建設(shè)工程稅金

1、精品文檔工程造價稅金由營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加組成，是地方稅收的一項(xiàng)重要來源。 實(shí)行工程量清單計價規(guī)范之后， 稅金需要單獨(dú)列項(xiàng)計算， 金額大小直接影響工程造價的高低。如何進(jìn)行稅金的計算及籌劃，關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。國家立法機(jī)構(gòu)近年陸續(xù)出臺了多項(xiàng)建筑業(yè)稅收的法律法規(guī)， 明確了稅金的征收繳納規(guī)定，促進(jìn)了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。一、稅金的法律依據(jù)1.1 營業(yè)稅的法律依據(jù)營業(yè)稅是工程造價稅金中的主要稅種，按照應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收。法律依據(jù)有：營業(yè)稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、營業(yè)稅稅目注釋、關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知 、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)

2、并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知、關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知、 關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知等。1.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的法律依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅是工程造價稅金中的附加稅，按照營業(yè)稅的稅額附征。法律依據(jù)有：城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、國務(wù)院辦公廳對城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例第五條的解釋的復(fù)函。1.3 教育費(fèi)附加的法律依據(jù)教育費(fèi)附加是工程造價稅金中的附加費(fèi)，按照營業(yè)稅的稅額附征。法律依據(jù)有：征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定、國務(wù)院關(guān)于修改征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定的決定等。1.4 工程造價稅金的法律依據(jù)工程造價稅金是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等，是一項(xiàng)綜合稅率，按

3、照工程造價進(jìn)行計算和繳納。法律依據(jù)有：建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成、建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范、建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范有關(guān)問題解釋答疑等。二、稅金計算之稅率。1 歡迎下載精品文檔2.1 稅金的征收范圍營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) 5 項(xiàng)內(nèi)容，其中：建筑是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)；安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。其他工程作業(yè)一個兜底條款， 是指上列 4 項(xiàng)工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。2.2 稅收法規(guī)中的稅率營業(yè)稅暫行條例、城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例等規(guī)

4、定稅率如下：建筑業(yè)營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅率為3% 。教育費(fèi)附加以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，稅率為3% 。城市維護(hù)建設(shè)稅以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為 7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為 5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為 1% 。2.3 工程費(fèi)用中的稅率建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成規(guī)定，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的綜合稅率如下：(1) 納稅地點(diǎn)在市區(qū)的企業(yè)稅率 (%) 3.4126%(2) 納稅地點(diǎn)在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)稅率 (%) 3.3485%(3) 納稅地點(diǎn)不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)稅率 (%) 3.2205%施工單位可以根據(jù)企業(yè)所在地點(diǎn)，按照上述3 種情形選

5、擇稅率計算公式。建設(shè)單位編制標(biāo)底時， 應(yīng)當(dāng)參照地方定額的稅率標(biāo)準(zhǔn)計算稅金。如北京市規(guī)定標(biāo)底中稅金不得調(diào)整，不得低于現(xiàn)行定額的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。三、稅金計算之基數(shù)3.1 稅金基數(shù)的法律規(guī)定。2 歡迎下載精品文檔營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定，應(yīng)納稅額營業(yè)額 * 稅率。建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的全部價款和價外費(fèi)用； 總承包人進(jìn)行工程分包的， 營業(yè)額為工程全部承包額減去付給分包 ( 轉(zhuǎn)包 ) 人價款后的余額，但總承包人為分包 ( 轉(zhuǎn)包 ) 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成規(guī)定，稅金的計稅基數(shù)為稅前造價與利潤之和，即稅金 ( 稅前造價 +利潤 )* 稅率 (%)。稅前造價為直接費(fèi)與間接費(fèi)之和。上述

6、規(guī)定中稅金基數(shù)雖然形式各異，但是本質(zhì)相同。鑒于總承包人代扣代繳營業(yè)稅，其工程價款中應(yīng)當(dāng)含有日后支付給分包 ( 轉(zhuǎn)包 ) 人的全部費(fèi)用， 包括相應(yīng)的營業(yè)稅及其附加等。3.2 稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材料價款營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算， 其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知規(guī)定：納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料， 不論與對方如何結(jié)算價款， 其營業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價值在內(nèi)。建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范有關(guān)問題解釋答疑規(guī)定：甲供材料的費(fèi)用必須列入綜合單價， 招投標(biāo)階段不

7、確定時可按暫估價列入。 稅金基數(shù)涵蓋綜合單價內(nèi)的所有費(fèi)用，包括其中的甲供材料費(fèi)用。由此可見，無論雙方如何結(jié)算，營業(yè)額中均含有原材料的價款，稅金基數(shù)必須包括甲供材料在內(nèi)的所有原材料價款。3.3 稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范規(guī)定，工程費(fèi)包括分部分項(xiàng)費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金。稅金基數(shù)包括其他項(xiàng)目費(fèi)，其他項(xiàng)目費(fèi)中包括預(yù)留金、材料購置費(fèi)等暫定金額，由此可見，稅金基數(shù)包括暫定金額。暫定金額是建設(shè)單位為工程變化預(yù)留支付的價款，隨著工程進(jìn)展暫定金額逐漸變成實(shí)體支付施工單位， 相應(yīng)的稅金隨同價款一并支付。稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額，否則，竣工結(jié)算的稅金將多于開工預(yù)算的稅金，造成

8、結(jié)算超出預(yù)算，引發(fā)項(xiàng)目投資虧損。3 歡迎下載精品文檔四、稅金籌劃之避稅4.1 稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離設(shè)備價款關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知規(guī)定：凡所安裝的設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，其設(shè)備價款不計入應(yīng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知規(guī)定：其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉。建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范有關(guān)問題解釋答疑規(guī)定：建設(shè)單位或施工單位購買的設(shè)備均不構(gòu)成建安工程費(fèi)用，稅金基數(shù)不應(yīng)包括設(shè)備價款。工程實(shí)踐中，由于設(shè)備名單沒有明細(xì)，許多工程往往未將設(shè)備款項(xiàng)剝離，導(dǎo)致設(shè)備的稅金無謂征收。 如某地鐵設(shè)備標(biāo)段進(jìn)行安裝招標(biāo)時，招標(biāo)監(jiān)管

9、部門要求設(shè)備價款（ 9000 萬元）計入工程造價，代理機(jī)構(gòu)經(jīng)過多方爭取，最終未將設(shè)備價款計入工程造價，為建設(shè)單位節(jié)約成本僅稅金即達(dá)300 多萬元。4.2 稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知 規(guī)定，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、 提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人， 總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。工程實(shí)踐中，由于對上述規(guī)定知曉有限，多數(shù)施工單位未能據(jù)此進(jìn)行合理避稅。如某玻璃幕墻分包工程（ 1000 萬元），分包人具有相應(yīng)資質(zhì)，自產(chǎn)幕墻自行安裝，則幕墻可以開具增值稅發(fā)票交

10、付總承包人。 總承包人進(jìn)行代扣代繳營業(yè)稅時應(yīng)當(dāng)直接剝離增值稅發(fā)票價款，稅金基數(shù)減少 1000 萬元，節(jié)約成本僅稅金即達(dá) 34 萬元。此外金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗等項(xiàng)目可以同樣操作。五、稅金籌劃之繳納5.1 稅金的繳納主體營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅主體應(yīng)為提供應(yīng)稅勞務(wù)的施工單位。4 歡迎下載精品文檔關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知規(guī)定，建筑業(yè)工程實(shí)行總分包方式的，總承包人為扣繳主體； 納稅人從事跨省 / 市/ 縣工程提供應(yīng)稅勞務(wù)的， 或者未在勞務(wù)發(fā)生地辦理 ( 臨時 ) 稅務(wù)登記的，建設(shè)單位可以作為扣繳主體。5.2 稅金的繳納地點(diǎn)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知規(guī)定，從事跨省工程的，稅金繳納地點(diǎn)應(yīng)為納稅人的機(jī)構(gòu)所在地；提供省內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的， 稅金繳納地點(diǎn)為應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，需要調(diào)整納稅地點(diǎn)的，可由省稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)