小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制

1、小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制 2 概述 l概念 現(xiàn)金流量表，是反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金 流入和流出的報表。 l編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金 l庫存現(xiàn)金、可用于支付的銀行存款、其他貨幣資金 取消了現(xiàn)金等價物 3 概述 l現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)與列報 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額 列報 4 概述 “本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告 期末止的累計實際發(fā)生額 “本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額； 在編制年度財務(wù)報表時，將“本月金額”欄改為 “上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額 5 概述 l小企業(yè)會計準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的變化 取

2、消每種活動中“現(xiàn)金流入”小計和“現(xiàn)金流出” 小計 在投資活動現(xiàn)金流量中取消了“收到的其他與投 資活動有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付的其他與投資活動 有關(guān)的現(xiàn)金”；同樣，在籌資活動現(xiàn)金流量中也 取消了“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”和 “支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金” 取消了“匯率變動對現(xiàn)金的影響額” 6 概述 將“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金” 分拆為“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“ 分配利 潤支付的現(xiàn)金”兩個項目 增設(shè)了“期初現(xiàn)金余額”和“期末現(xiàn)金余額”兩 個項目?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金凈增加額+期初 現(xiàn)金余額=期末現(xiàn)金余額”。 原制度規(guī)定現(xiàn)金流量表“按需要選擇編制”， 小企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了這

3、一規(guī)定，即每個小 企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表 7 概述 l現(xiàn)金流量表的項目 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付的職工薪酬 支付的稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 8 概述 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建 和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置 活動 收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈 額 購建固定資資產(chǎn)、無形資

4、產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 9 概述 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動 取得借款收到的現(xiàn)金 吸收投資者收到的現(xiàn)金 償還借款本金支付的現(xiàn)金 償還借款利息支付的現(xiàn)金 分配利潤收到的現(xiàn)金 10 概述 現(xiàn)金凈增加額 l經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量凈額和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額之和 l資產(chǎn)負(fù)債表期末現(xiàn)金余額資產(chǎn)負(fù)債表期初現(xiàn)金余額 期末現(xiàn)金余額 l現(xiàn)金凈增加額加期初現(xiàn)金余額之和 11 概述 l現(xiàn)金流量表的作用 了解現(xiàn)金流量的影響因素 評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力 預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量 12 現(xiàn)金流量表的編制方法 l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

5、直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量。 直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營 活動的現(xiàn)金流量 采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流流量時，一般以利潤表 中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目增減 變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法 或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列 13 現(xiàn)金流量表的編制方法 l 工作底稿法 以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一 項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 l 步驟 將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末 數(shù)欄。 對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整

6、分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利 潤表項目為基礎(chǔ)，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項目逐 一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并 不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量”有關(guān)項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均相等，資產(chǎn)負(fù)債表項目期初 數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 14 現(xiàn)金流量表的編制方法 l T型賬戶法 以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)

7、據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項 目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 l 步驟 為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目）分別 開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各對應(yīng)賬戶。如果 項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項目余額相同的方向； 反之，過入相反的方向。 開設(shè)一個大的“現(xiàn)金”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和 籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他 賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。 以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的 增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余 額與原先過入的期末期

8、初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 根據(jù)大的“現(xiàn)金”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 15 現(xiàn)金流量表的編制方法 l分析填列法 直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計科目明 細(xì)賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金 額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法 16 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l 確定 “現(xiàn)金凈增加額” 項目 現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末 余額 現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期 初余額 現(xiàn)金凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余 額 17 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l 確定 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 項目 取得借款收到的現(xiàn)金 ：舉借各種長、短期借款收到的現(xiàn) 金 吸收投資者投資收到的現(xiàn)金

9、 ：收到投資者投入的現(xiàn)金 償還借款本金支付的現(xiàn)金：以現(xiàn)金償還各種長、短期借款 的本金 l注意剔除借款利息 償還借款利息支付的現(xiàn)金：以現(xiàn)金償還各種長、短期借款 的利息 l 包含在建工程中資本化的利息部分 分配利潤支付的現(xiàn)金應(yīng)付利潤借方發(fā)生額 l包含支付本期分配和前期分配的利潤 18 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例1】借入短期借款240萬元；借入長期借款 460萬元；當(dāng)年以銀行存款支付利息30萬元；向 股東支付上年現(xiàn)金股利50萬元。P77(9)(10) l取得借款收到的現(xiàn)金計算如下： 借入短期借款取得的現(xiàn)金 240 借入長期借款收到的現(xiàn)金 460 l取得借款收到的現(xiàn)金合計 700 l償還借款利息支

10、付的現(xiàn)金30萬元 l分配利潤支付的現(xiàn)金50萬元 19 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l 確定 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 項目 收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資所收到 的現(xiàn)金 l出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收 到的現(xiàn)金 l收回長期債券投資本金而收回的現(xiàn)金 l不包括長期債券投資收回的利息 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 l取得被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利、分配的利潤收到的 現(xiàn)金 l短期債權(quán)投資和長期債券投資的利息收入及收回債券 投資所含的利息 l股票股利不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目反映 20 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例2】到期收回長期債券投資，面值為100萬元， 3年期，利率3%

11、，一次還本付息。P77(7) l本期收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收 到的現(xiàn)金=100萬元 l取得投資收益收到的現(xiàn)金1003%3 =9萬元 21 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回 的現(xiàn)金凈額 l處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)所收回的 現(xiàn)金 l處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的有 關(guān)稅費等 l由于自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報 廢、毀損而收到的保險賠償?shù)仁杖氩辉诖隧椖糠从常?而在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映 l如該項目為負(fù)數(shù)仍構(gòu)成該項目的內(nèi)容 22 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例3】因自然災(zāi)害原因造成一臺設(shè)備

12、報廢，該 設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，以 銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入3萬 元，保險公司理賠收入10萬元，該設(shè)備已清理完 畢。P77(8) l處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn) 金凈額 3-2=1萬元 l收到與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=10萬元 23 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的 現(xiàn)金 ：小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付 的現(xiàn)金 l包括投資過程中支付的相關(guān)稅費，如支付的印花稅、 傭金、手續(xù)費等 l實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不在該項目 內(nèi)反映，而構(gòu)成“支付其

13、他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” 的內(nèi)容 24 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例4】購入股票100萬股，每股價格5.2元，其 中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.2元， 作為短期投資核算。P77(6) l本期短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的 現(xiàn)金 =100（5.20.2）=500萬元 l支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=0.2 100=20萬元 25 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付 的現(xiàn)金 l包括購買機器設(shè)備、建造工程、開發(fā)無形資產(chǎn)等支付 的現(xiàn)金 l不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn) 而發(fā)生的借款利息資本化部分和支付給在建工程和無 形資產(chǎn)開發(fā)項目

14、人員的薪酬 【例5】建造廠房，本期以銀行存款購入工程物 資100萬元，支付增值稅17萬元。P77(5) l購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn) 金=10017=117萬元 26 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l計算“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項 目 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額籌資活動產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 27 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l 確定 “經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 利潤表中營 業(yè)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額） （應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款 期末余額預(yù)

15、收賬款期初余額）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金當(dāng)期核銷的應(yīng)收款項壞賬 損失及債務(wù)重組核銷的應(yīng)收款項 l本期預(yù)收的貨款構(gòu)成該項目內(nèi)容 l包括銷售材料、代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金 l不包括銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)應(yīng)向購買方收取的增 值稅銷項稅額 28 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 l收到的增值稅銷項稅額 l收到的各種稅費返還及政府補助的其他現(xiàn)金 l由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入和保險理賠的現(xiàn)金收入 l經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金 l收到捐贈的現(xiàn)金 l收到的押金、保證金、違約金等 29 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例6】本期現(xiàn)銷收入1000萬元；收回應(yīng)收賬款 120萬元；預(yù)收賬

16、款50萬元。P77(1) l銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100012050=1170萬元 l收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 100017%=170萬元 30 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 利潤表中營 業(yè)成本（存貨期末余額存貨期初余額）（應(yīng)付票據(jù) 期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額 應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期 初余額）當(dāng)期購貨退回而收到的現(xiàn)金攤銷待攤費用時 借記“制造費用”科目的金額計提折舊費時借記“制造 費用”科目的金額分配工資及福利費時借記“生產(chǎn)成 本”、“制造費用”科目的金額等 l代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金在此項目反映

17、l本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金作減項處理 l不包括購進(jìn)貨物支付的增值稅進(jìn)項稅額 l支付的已資本化在存貨中的借款費用不在該項目內(nèi)反映 31 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例7】本期現(xiàn)購材料成本700萬元；支付去年應(yīng) 付賬款50萬元；預(yù)付賬款110萬元。P77(2) l購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 70050110=860萬元 32 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 支付的職工薪酬 “應(yīng)付職工薪酬”科目本期 借方發(fā)生額累計數(shù) l職工薪酬包括的所有內(nèi)容所支付的現(xiàn)金 l包括支付給在建工程人員的工資 【例8】本期發(fā)放的職工工資總額100萬元，其中 生產(chǎn)經(jīng)營及管理人員的工資70萬元，獎金15萬元； 在建工程

18、人員工資12萬元，獎金3萬元。工資及 獎金全部從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。P77(3) l支付的職工薪酬=100萬元 33 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 支付的稅費 l購進(jìn)商品和接受勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項稅額 l支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附 加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等 l支付的稅收滯納金 l代扣代繳的個人所得稅 l不包括本期的各項稅收返還 34 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l【例9】本期所得稅費用160萬元；未交所 得稅年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為100萬元 （無調(diào)整事項）。P77(4) 支付的稅費 =70017%160（120100）=299萬元 35 分析填列法編制現(xiàn)金

19、流量表 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 l反映除上述5個項目外所有支付的現(xiàn)金 l支付的商品維修費 l在銷售過程中支付的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費， 批發(fā)和零售小企業(yè)在購買過程中支付的上述費用也包含 在該項目中 l支付的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費 l支付的開辦費 l支付的業(yè)務(wù)招待費、研究費用等 l支付的罰款、罰金 l經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金 l對外捐贈和贊助的現(xiàn)金 36 【例10】甲公司資料如下： （1）本期主營業(yè)務(wù)收入為1 250萬元，應(yīng)收賬款年初數(shù)120 萬元,年末數(shù)200萬元，預(yù)收賬款年初數(shù)100萬元,年末數(shù) 150萬元。 （2）本期主營業(yè)務(wù)成本為700萬元，應(yīng)付賬款年初數(shù)120萬 元，年末數(shù)

20、170萬元,預(yù)付賬款年初數(shù)50萬元，年末數(shù)160 萬元，存貨年初數(shù)180萬元，年末數(shù)80萬元。 （3）本期發(fā)放職工工資100萬元，其中經(jīng)營管理人員工資70 萬元,獎金15萬元，在建工程人員的工資12萬元,獎金3萬 元。 （4）公司的所得稅費用按應(yīng)付稅款法處理，本期所得稅費 用為160萬元，未交所得稅的年初數(shù)未120萬元,年末數(shù)未 100萬元。 （5）為建造廠房，本期用銀行購入工程物資100萬元，支付 增值稅17萬元。 37 要求：根據(jù)上述資料計算（不考慮增值稅因 素）： 1、銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 2、購買產(chǎn)成品、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn) 3、支付的職工薪酬 4、支付的稅費 5、購建固

21、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資 產(chǎn)資產(chǎn)支付現(xiàn)金 6、經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量 38 1、銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 =1250+（120-200）+（150-100）=1220 2、購買產(chǎn)成品、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金 =700+（120-170）+（160-50）+（80-180） =660 3、支付的職工薪酬=70+15+12+3=100 4、支付的稅費=160+（120-100）=180 5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資 產(chǎn)資產(chǎn)支付現(xiàn)金=100+17=117 6、經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量 =1220-660-100-180=280 39 現(xiàn)金流量表編制綜合案例P80 l確定 “

22、現(xiàn)金凈增加額” 項目 現(xiàn)金的期末余額15 463 940元 P86 現(xiàn)金的期初余額14 063 000元 現(xiàn)金凈增加額1 400 940元 40 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 l 確定 “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 項目 取得借款收到的現(xiàn)金 1 000 000元 l資料11 償還借款本金支付的現(xiàn)金 2 500 0006 000 000=8 500 000元 l資料32、34 償還借款利息支付的現(xiàn)金 2 100 000元 l資料33 l “籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 項目 =1 000 000-8 500 000-2 100 000=-600 000元 41 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 l 確定 “投

23、資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 項目 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈 額 （8 000-5 000）3 000 000 3 003 000元 l資料10、14 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 （854 70010 000）1 500 0002 364 700元 l資料6、7 “投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 項目 3 003 000-2 364 700=638 300元 42 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 l計算“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項 目 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 1400940 （-600 000） 638 300 1 362 640元 43 現(xiàn)金流量表

24、編制綜合案例 l“確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各 項目 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 12 500 000（利）（4 000 0007 000 000） （資）（2 460 000 343 000） （資） （200 000100 000）（賬）11 317 000元（1） l資料27、35 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 （2） 12 500 00017% （利）100 00017% （賬 35）2 108 000元 44 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（3） 7 500 000（利）（25 827 00025 800 000） （資）（2 000

25、0001 000 000）（資） （ 80000800 0003 249 000） （賬） 4 398 000元 l其中調(diào)整因素 資料16、17職工薪酬調(diào)整： 2 750 000100 000385 00014 0003 249 000元 資料21固定資產(chǎn)折舊調(diào)整：800 000元 資料35債務(wù)重組涉及調(diào)整： 80 000元 45 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 支付的職工薪酬 5 000 000元（4） 支付的稅費（5） 1 020 000871 400 569 960 2 461 360元（5） l其中支付的增值稅進(jìn)項稅額 =255 000169 660 145 300 = 569 960元 l資

26、料2、4、6為購進(jìn)貨物等支付的增值稅進(jìn)項稅額，資料 29 、 37為實際交納稅費 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（6） 100 000103 000 203 000元 l管理費用資料16、17、20、21、23、25，其中資料16、 17、20、21不涉及現(xiàn)金流量 46 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 l經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 （1） （ 2） （3） （4） （5） （6） 11 317 000 2 108 000 4 398 000 5 000 000 2 461 360 203 000 1 362 640元 47 多欄式日記賬編制法 l多欄式日記賬編制法 利用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表，可以把編報 的工作量分散在平時，直觀簡便，是一種很實用 的編制方法 開設(shè)多欄式日記賬，設(shè)置相關(guān)專欄 采用多欄式登賬方法，分清現(xiàn)金流入與流出 按月按項目匯總，定期編制現(xiàn)金流量表 48 多欄式日記賬編制法 l在多欄式日記賬