企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1、第十五章所得稅考情分析本章內(nèi)容依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅編寫，該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是我國(guó)首次采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最難的內(nèi)容之一。本章內(nèi)容在考試中既可能出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題這些客觀題題型中，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計(jì)算分析題或綜合題。因此，本章內(nèi)容非常重要。年份合計(jì)2007年 2006年2005年12分最近三年本章考試題型、分值分布單項(xiàng)選擇多項(xiàng)選擇判斷計(jì)算分析綜合題題題題題12 分本章主要考點(diǎn)1.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)4.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和

2、計(jì)量引言提示：為了使大家對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)有一個(gè)基本的框架性認(rèn)識(shí)，在概述部分我們舍棄掉某些特殊情況下的特殊處理，僅就一般情況介紹所得稅會(huì)計(jì)的基本原理。至于更全面的內(nèi)容在概述之后進(jìn)行講解。一、所得稅在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)所得稅的核算是會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)，應(yīng)分成兩條線：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。1.應(yīng)交所得稅（1）應(yīng)交所得稅是按照稅法的規(guī)定計(jì)算的。應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（利潤(rùn)總額納稅調(diào)整額）所得稅稅率（2）應(yīng)交所得稅作為負(fù)債核算，在核算中，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目進(jìn)行核算；（3）應(yīng)交所得稅列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)負(fù)債中。 2.所得稅費(fèi)用（1）所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算的；（2）所得稅費(fèi)用作為費(fèi)

3、用核算，在核算中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目進(jìn)行核算；（3）所得稅費(fèi)用列示在利潤(rùn)表中。二、所得稅會(huì)計(jì)解決的問(wèn)題及其思路1.解決的問(wèn)題：所得稅會(huì)計(jì)解決的問(wèn)題就是在應(yīng)交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費(fèi)用。2.解決的思路：（1）最簡(jiǎn)單的方法應(yīng)付稅款法，即將當(dāng)期應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。缺點(diǎn)：這是收付實(shí)現(xiàn)制的思路，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)）的要求。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)在邏輯的一致性，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定所得稅費(fèi)用。（2）新準(zhǔn)則規(guī)定的方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【例 1】某企業(yè) 2007 年 12 月 5 日以 100 萬(wàn)元購(gòu)入某股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)。2007 年 12 月 31 日該股票的

4、公允價(jià)值為 80 萬(wàn)元。【答疑編號(hào) 12150101】借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元。如果未來(lái)出售該股票，按照稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為 100 萬(wàn)元，這里的 100 萬(wàn)元，即為該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。這樣，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間就出現(xiàn)了 20 萬(wàn)元的差異。由于稅法不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)損益，所以這 20 萬(wàn)元的差異，在 2007 年不能在稅前抵扣。但稅法也不是永遠(yuǎn)不認(rèn)可，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)認(rèn)可，即在未來(lái)處置時(shí)可以稅前抵扣 20 萬(wàn)元。如果所得稅率為 25%，則會(huì)導(dǎo)致未來(lái)少納稅5 萬(wàn)元。即這一差異很可能會(huì)在未來(lái)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

5、的流出減少，并且金額是可以確定的，因此，滿足了資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 5 萬(wàn)元（假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初余額為 0，企業(yè)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得稅額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異）。假設(shè)企業(yè) 2007 年按照稅法規(guī)定應(yīng)交所得稅為 100 萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：【答疑編號(hào) 12150102】借：所得稅費(fèi)用95 （倒擠）100 遞延所得稅資產(chǎn)5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅【例 2】在上例中，假設(shè)12 月 31 日股票的公允價(jià)值為 120萬(wàn)元，其他條件不變，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：【答疑編號(hào) 12150103】借：所得稅費(fèi)用100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅100

6、借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅負(fù)債5或者合并上面兩筆分錄如下：借：所得稅費(fèi)用105貸：遞延所得稅負(fù)債5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅100【例 3】假設(shè)例2 中企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債科目余額為 10萬(wàn)元，則應(yīng)沖回 5 萬(wàn)元?！敬鹨删幪?hào) 12150104】借：所得稅費(fèi)用 95遞延所得稅負(fù)債 5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 100三、所得稅核算的基本程序在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟： 1.計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率2.計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適

7、用所得稅稅率通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額減期初余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期的發(fā)生額。（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。一、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

8、是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅的影響，即會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的情況，在所得稅會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會(huì)計(jì)要素的界定。二、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：1.按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)

9、值。其中，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為 2 000 萬(wàn)元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了l00 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為 l 900 萬(wàn)元，即為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方 法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間 存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表 日與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及可抵

10、扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù) 債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額（期末數(shù)），并將該金額與期初 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn) 一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷 的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。4.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確

11、認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異說(shuō)明：為了便于學(xué)員更容易地理解本節(jié)課的內(nèi)容，本節(jié)課程的講解對(duì)教材內(nèi)容做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。一、定義暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。（是一個(gè)非常重要的概念，是核心概念）【例 4】某企業(yè)存貨的賬面余額為 100 萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 萬(wàn)元，則存貨的賬面價(jià)值為 90 萬(wàn)元；出售存貨時(shí)，可以抵稅的金額為 100 萬(wàn)元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是 100 萬(wàn)元。所以，存貨的賬面價(jià)值 90 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 100 萬(wàn)元的

12、差額 10 萬(wàn)元，成為暫時(shí)性差異 10 萬(wàn)元。【答疑編號(hào) 12150201】二、分類根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 2.可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。【例 5】第一節(jié)例 1 中的暫時(shí)性差異屬于哪一類暫時(shí)性差異？【答案】上例中，會(huì)計(jì)上計(jì)提的 10 萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅法上是不認(rèn)的，即當(dāng)期不得稅前扣除，而是未來(lái)期間稅前抵扣，所以產(chǎn)

13、生的是可抵扣暫時(shí)性差異。三、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金 額。也就是說(shuō)，按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額 通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的成本以前期間已稅前列支的金額如果資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。1.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（包括交易性金融

14、資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為公允價(jià)值，如果稅法規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，會(huì)造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！纠齦55】206 年 10 月 20 日，A 公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 800 萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。206 年l2 月 31 日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為 880 萬(wàn)元。要求：分析 206 年l0 月 20 日和 12 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150202】【

15、答案】（1）206 年 10 月 20 日：賬面價(jià)值800 萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)800 萬(wàn)元賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（2）206 年l2 月 31 日賬面價(jià)值880 萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)800 萬(wàn)元該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 880 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 800萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 80 萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！就卣埂咳绻?206 年l2 月 31 日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為 700 萬(wàn)元，則此時(shí)的暫時(shí)性差異為多少？屬于何種性質(zhì)的差 異？【答案】此時(shí)賬面價(jià)值為 700 萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 800萬(wàn)元，則暫時(shí)性差異為 10

16、0 萬(wàn)元，屬于可抵扣暫時(shí)性差異?！纠?l56】206 年ll 月 8 日，甲公司自公開(kāi)的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為 600 萬(wàn)元。206 年 12月 31 日，其市價(jià)為 630 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：分析206 年l2 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150203】【答案】賬面價(jià)值630（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)600（萬(wàn)元）該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 630 萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ) 600萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差異 30 萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。【總

17、結(jié)】1.當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；2.當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2.固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取?！纠齦51】企業(yè)于 206 年 12 月 20 日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為 300 萬(wàn)元，使用年限為 l0 年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法

18、計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208 年 12 月 31 日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 220 萬(wàn)元。要求：分析 208 年l2 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在暫時(shí)性差異，并指出該暫時(shí)性差異的性質(zhì)。【答疑編號(hào) 12150204】【答案】固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備（300300102） 22024022020（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值220（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)300（3002/10）（300 3002/10）2/10192（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 220 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)l92 萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額 28 萬(wàn)元，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加

19、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！纠?l52】A 企業(yè)于 205 年年末以 300 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，A 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為 l0 年，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為 20 年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。206 年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照 12 個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150205】【答案】該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 206 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值300 30010270（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在 206 年 12 月 31

20、日的計(jì)稅基礎(chǔ)300 30020285（萬(wàn)元）該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)285 萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額 15 萬(wàn)元，因其在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異。3.無(wú)形資產(chǎn)（1）初始計(jì)量除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生

21、的研究開(kāi)發(fā)支出的 l50%加計(jì)扣除?！纠?l53】A 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì) l 000 萬(wàn)元，其中研究階段支出 200 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 200 萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為 600 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按 150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。要求：分析期末無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150206】【答案】賬面價(jià)值600（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)0該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 600 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的差額 600 萬(wàn)元，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅

22、的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2）后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。假定稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于 l0 年的期限攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也

23、會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。【例l54】甲企業(yè)于 206 年 1 月 1 日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為 600 萬(wàn)元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。206 年 12 月 31 日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照 10 年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150207】【答案】賬面價(jià)值600（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)60060010540（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600 萬(wàn)

24、元與其計(jì)稅基礎(chǔ)540 萬(wàn)元之間的差額 60 萬(wàn)元，將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。4.其他資產(chǎn)，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。（1）投資性房地產(chǎn)對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值，而如果稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算確定?！纠?157】A 公司于 206 年 1 月 1 日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 300 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 4 年，

25、企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A 公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 206 年 12 月 31日的公允價(jià)值為 360 萬(wàn)元。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150208】【答案】賬面價(jià)值360（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)300300205225（萬(wàn)元）該項(xiàng)投資性房

26、地產(chǎn)的賬面價(jià)值 360 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 225萬(wàn)元之間產(chǎn)生了 135 萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。【拓展】以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)是否會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異？【答案】以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)類似，同樣可能會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（2）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！纠?l58】文利公司 206 年購(gòu)入原材料

27、成本為 2 000 萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206 年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為 l 600 萬(wàn)元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150209】【答案】賬面價(jià)值1 600（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)2 000（萬(wàn)元）該存貨的賬面價(jià)值 l 600 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 2 000 萬(wàn)元，之間產(chǎn)生了 400 萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異?！纠齦59】昌和公司 206 年 1

28、2 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 3 000 萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了 300 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的 5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150210】【答案】賬面價(jià)值3 0003002 700（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值 3 000 萬(wàn)元按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備 l5 萬(wàn)元2 985 萬(wàn)元。賬面價(jià)值 2 700 萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ) 2 985 萬(wàn)元之間產(chǎn)生的 285萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得

29、額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異。四、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可稅前抵扣的金額1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的

30、計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同?！纠?l510】甲企業(yè) 206 年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了 200 萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150301】【答案】賬面價(jià)值200 萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可

31、予抵扣的金額2002000（萬(wàn)元）。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值 200 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異 200 萬(wàn)元，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異。2.預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期

32、間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零?！纠?l511】A 公司于 20 6 年l2 月 20 日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 1 000 萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150302】【答案】賬面價(jià)值1000 萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值 1 000 萬(wàn)元未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 1 000 萬(wàn)元0（萬(wàn)元）。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值l 0

33、00 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的l 000 萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異。【總結(jié)】對(duì)負(fù)債來(lái)說(shuō)1.負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；2.負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。3.應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面

34、價(jià)值減去在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額零之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠齦512】某內(nèi)資企業(yè)206 年 12 月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為 1 600 萬(wàn)元，至 206 年 12 月 31 日尚未支付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的 l 600 萬(wàn)元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為 1 200 萬(wàn)元。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150303】【答案】應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值1600 萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)160001600（萬(wàn)元）該項(xiàng)負(fù)

35、債的賬面價(jià)值 1 600 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) l 600 萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。4.其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠齦513】旭日公司206 年 12 月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 200 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至 206 年l2 月 31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。對(duì)于該

36、項(xiàng)罰款，旭日公司應(yīng)計(jì)入 206 年利潤(rùn)表，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。要求：分析 206 年 12 月 31 日該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)?！敬鹨删幪?hào) 12150304】【答案】該負(fù)債的賬面價(jià)值200 萬(wàn)元該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2000200（萬(wàn)元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 200 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 200 萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。五、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。【例

37、 1514】A 公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了 500 萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后 5 年內(nèi)分期稅前扣除。【答疑編號(hào) 12150305】該項(xiàng)費(fèi)用支出在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，賬面價(jià)值為零。假定企業(yè)在 206 年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了 5005100 萬(wàn)元，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來(lái)期間可稅前扣除的金額為 400 萬(wàn)元，即其在 206 年 12 月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)為 400 萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ) 400 萬(wàn)元之間產(chǎn)生了400 萬(wàn)元的暫時(shí)

38、性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。2.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款 抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的， 但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的 作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間 的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同。3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對(duì)于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按

39、照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購(gòu)買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi)，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的證據(jù)

40、表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？紤]到可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。例如，本期可抵扣暫時(shí)性差異 100 萬(wàn)元，若未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò) 100 萬(wàn)元，那么本期可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬(wàn)元（10025%）；若預(yù)計(jì)未來(lái)期間只有 80 萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，則本期只能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20 萬(wàn)元（8025%），剩余不能確認(rèn)的 5 萬(wàn)元（2025%）應(yīng)在附注

41、中進(jìn)行披露。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵 減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。3.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)4.與直

42、接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積【總結(jié)】遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在核算時(shí)對(duì)應(yīng)的科目有：所得稅費(fèi)用、商譽(yù)和資本公積。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。原因是在該種情況下，如果確認(rèn)遞延

43、所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?1517】甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為 2 000 萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 1 960 萬(wàn)元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為 2 200 萬(wàn)元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。【答疑編號(hào) 12150401】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為 1

44、 960 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)為 2 200 萬(wàn)元。租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 1 960 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 2 200 萬(wàn)元之間的差額，在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響，直接結(jié)果是減記資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間

45、如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來(lái)期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從其發(fā)生當(dāng)期看，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù)，應(yīng)作為遞

46、延所得稅負(fù)債確認(rèn)。（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處理1.交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分。2.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。3.企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確

47、認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額?！纠?15 一 19】B 公司于 2006 年末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為 210 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 6 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！敬鹨删幪?hào) 12150402】則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表 15 一 1 所示：2008 年2009 年2010 年210000210000210000350002=70 000350003=105000

48、350004=140000表 151單位：元14000010500070000110000+2100004/2100 60000+2100005/21=110000180000=1500001000006000030000140000-10000000=40000105000-60000=4500070000-30000=4000025%25%25%10000112501000010000-6250=375011250-10000=125010000-11250=-1250（1）2007 年資產(chǎn)負(fù)債表日借：所得稅費(fèi)用6 250貸：遞延所得稅負(fù)債6 250（2）2008 年資產(chǎn)負(fù)債表日借：所得稅

49、費(fèi)用3 750貸：遞延所得稅負(fù)債3 750（3）2009 年資產(chǎn)負(fù)債表日借：所得稅費(fèi)用1 250貸：遞延所得稅負(fù)債1 250（4）2010 年資產(chǎn)負(fù)債表日借：遞延所得稅負(fù)債1 250貸：所得稅費(fèi)用1 250（5）2011 年資產(chǎn)負(fù)債表日借：遞延所得稅負(fù)債3 750貸：所得稅費(fèi)用3 750（6）2012 年資產(chǎn)負(fù)債表日借：遞延所得稅負(fù)債6 250貸：所得稅費(fèi)用6 250（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并

50、成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定 作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 但是，確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著 將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。因商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得 的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn) 遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠 性，而且增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn) 備，而且其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 使得遞延所得稅負(fù)債和商

51、譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。因此，對(duì)于 企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納 稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù) 債?！纠?1520】A 企業(yè)以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為 6 000 萬(wàn)元（面值為 4 000 萬(wàn)元,公允價(jià)值每股 1.5 元）的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入 B 企業(yè) 100%的凈資產(chǎn)，對(duì) B 企業(yè)進(jìn)行吸收合并。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 152 所示：【答疑編號(hào) 12150403】表 15-2單位：元公允價(jià)值計(jì)稅基暫時(shí)性差礎(chǔ)異固定資產(chǎn)2 7001 5501 150應(yīng)收賬款2 1002 1000

52、存貨1 7401 240500其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1 200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值5 0403 6901 350A 企業(yè)適用的所得稅稅率 25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）504075遞延所得稅資產(chǎn)（30025%）遞延所得稅負(fù)債（1 65025%）412.5考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4702.5商譽(yù) 1297.5企業(yè)合并成本 6000會(huì)計(jì)分錄：所確認(rèn)的商譽(yù)金額 1 297.5 萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所

53、得稅影響。2.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。【例 1521】甲公司持有乙公司 30%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購(gòu)入投資時(shí)，甲公司支付了 1 000 萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因

54、素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有 90 萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，乙公司適用的所得稅稅率為 15%。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異?！敬鹨删幪?hào) 12150404】（1）按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加 90 萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益90 萬(wàn)元。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 90 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 10.59 萬(wàn)元（30030%85%10%）。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的計(jì)算300/（1-15%）30%（25%-15%）借：所得稅費(fèi)用10

55、5 900貸：遞延所得稅負(fù)債105 900（2）如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤(rùn)，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時(shí)與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤(rùn)分配方案時(shí)作相同的意思表示，控制被投資單位利潤(rùn)分配的時(shí)間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)分配。因符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件，對(duì)該部分 90 萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。3.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)