XXXX事業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、XXXX事業(yè)會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 （ 2013年1月1日） 發(fā)布日期： 2013-02-28 訪問次數(shù) :316 信息來源：財(cái)政局字號(hào)：【 大 中 小 】 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 目錄 第一部分 總說明 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 部分 總說明 一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì) 計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 ，制定本制度。 二、本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外： （一）按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； （二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體

2、系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 三、事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有 關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng) 按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固 定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折 舊”、“累計(jì)攤銷

3、”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的 “累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。 六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬 目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或 者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目

4、名稱。 八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表： （一）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、 收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。 （二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。 （三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。事業(yè) 單位不得違反本制度規(guī)定， 隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、 編制依據(jù)、 編制原則和方 法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 （四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料 編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 （五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工

5、作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù) 責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。 九、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部 控制等，按照中華人民共和國會(huì)計(jì)法 、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 、會(huì)計(jì)檔案管理辦法 、 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 等規(guī)定執(zhí)行。開展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單 位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。 十、本制度自 2013年 1月1日起施行。 1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的事業(yè)單位會(huì)計(jì) 制度（財(cái)預(yù)字 1997288號(hào)）同時(shí)廢止。 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 序號(hào)科 目 編 科目名稱 號(hào) 、資產(chǎn)類 001庫存現(xiàn)金 002銀行存款 011零余額賬戶用款額度

6、101短期投資 201財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政直接支付 120 101 財(cái)政授權(quán)支付 120 102 211應(yīng)收票據(jù) 212應(yīng)收賬款 213預(yù)付賬款 215其他應(yīng)收款 0 301存 貨 1 401長期投資 2 501固定資產(chǎn) 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 502累計(jì)折舊 511在建工程 601無形資產(chǎn) 602累計(jì)攤銷 701待處臵資產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 001短期借款 101應(yīng)繳稅費(fèi) 102應(yīng)繳國庫款 103應(yīng)繳財(cái)政專戶款 201應(yīng)付職工薪酬 301應(yīng)付票據(jù) 302應(yīng)付賬款 303預(yù)收賬款 6 305其他應(yīng)付款 7 401長期借款 8 402長期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類 9 001

7、事業(yè)基金 0 101非流動(dòng)資產(chǎn)基金 長期投資 310 101 固定資產(chǎn) 310 102 在建工程 310 103 無形資產(chǎn) 310 104 1 201專用基金 2 301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 330 101 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 330 102 3 302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 4 401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 402事業(yè)結(jié)余 403經(jīng)營結(jié)余 政補(bǔ)助結(jié)余分配 404 四、收入類 001財(cái)政補(bǔ)助收入 101事業(yè)收入 201上級(jí)補(bǔ)助收入 301附屬單位上繳收入 401經(jīng)營收入 501其他收入 五、支出類 001事業(yè)支出 101上繳上級(jí)支出 屬單位補(bǔ)助支出 201 7 3

8、01經(jīng)營支出 8 401其他支出 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明 一、資產(chǎn)類 1001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定 核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： （一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目； 將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)， 按照實(shí)際存入的金額， 借記“銀行存 款”等科目，貸記本科目。 （二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他 應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān) 科目

9、，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記 本科目。 （三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記 有關(guān)科目； 因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金， 按照實(shí)際支出的金額， 借記有關(guān) 科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā) 生順序逐筆登記。 每日終了， 應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、 現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié) 余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。 如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他 應(yīng)付款

10、”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺， 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借記“其他應(yīng)收款”科目， 貸記本科目； 屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天 所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬； 或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開 戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。 五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” 進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。 六、

11、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)， 并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè) 收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。 （二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即 期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的

12、外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣 賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差 額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。 （一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付 的外幣折算為人民幣金額， 借記有關(guān)科目， 貸記本科目、 “應(yīng)付賬款”等科目的外幣 賬戶。 （二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的 外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額， 借記本科目、 “應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬 戶，貸記有關(guān)科目。 （三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額 的差額，作為匯兌損益，借記或

13、貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目， 貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。 五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀 行存款日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記， 每日 終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)， 至少每月核對(duì) 一次。月度終了， 事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額， 必須 逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1011 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實(shí)行

14、國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和 支用的零余額賬戶用款額度。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)， 根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 （二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按 照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等 有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)， 按照退回金額， 借記本科目，貸記“事

15、業(yè)支出”、 “存貨”等有關(guān)科目。 （五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理， 借記“財(cái) 政應(yīng)返還額度 - 財(cái)政授權(quán)支付”科目， 貸記本科目。 事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù) 算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 根據(jù)未下達(dá)的用款額度， 借記“財(cái)政應(yīng) 返還額度 - 財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù) 處理，借記本科目， 貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 - 財(cái)政授權(quán)支付”科目。 事業(yè)單位收到財(cái) 政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的， 借記本科目， 貸記“財(cái)政應(yīng)返還 額度 - 財(cái)政授權(quán)支付”

16、科目。 三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目 年末應(yīng)無余額。 1101 短期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過 1年（含 1年）的投資，主要 是國債投資。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對(duì)外 投資的有關(guān)規(guī)定。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi) 等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）短期投資持有期間收到利息時(shí)， 按實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款”科

17、目， 貸記“其他收入 - 投資收益”科目。 （三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行 存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記 “其他收入 - 投資收益”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明 細(xì)核算。 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了， 事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際 支

18、出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付） ，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)， 借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付） 。 （二）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記 本科目（財(cái)政授權(quán)支付） ，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財(cái)政 授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 根據(jù)未下達(dá)的用款額度， 借 記本科目（財(cái)政授權(quán)支付） ，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù) 處理，借記“零余額賬戶用款額

19、度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付） 。事業(yè)單位 收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)， 借記“零余額賬戶用款額 度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付） 。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 1211 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè) 匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本 科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金

20、額，貸記 “應(yīng)繳稅費(fèi) - 應(yīng)繳增值稅”科目。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的 凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè) 匯票的票面金額，貸記本科目。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記 有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存 款”等科目。 （四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1. 收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸 記本科目。 2. 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付

21、票 款通知書或拒付款證明等， 按照商業(yè)匯票的票面金額， 借記“應(yīng)收賬款”科目， 貸記 本科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、 號(hào)數(shù)、 出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名 稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等 資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。 1212 應(yīng)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款 項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)

22、行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額， 貸記“經(jīng)營收入”等科目， 按照應(yīng)繳增值稅金額， 貸記“應(yīng)繳稅費(fèi) - 應(yīng)繳增值稅”科 目。 （二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本 科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢” 科目，貸記本科目。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科 目。 （三）已

23、核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的， 按照實(shí)際收回的金額， 借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 1213 預(yù)付賬款 一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政 補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金） 。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用 款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。 （二）收到所購物資或勞務(wù)

24、，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，按照相 應(yīng)預(yù)付賬款金額， 貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、 “財(cái) 政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。 收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無 形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按資產(chǎn) 購臵支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記 本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀 行存款”等科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到 所購物資， 且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬

25、款， 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 核銷的預(yù)付賬 款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢” 科目，貸記本科目。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科 目。 （三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的， 按照實(shí)際收回的金額， 借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 1215 其他應(yīng)收款 一、本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外 的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、 應(yīng)向

26、職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存 現(xiàn)金”等科目。 （二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目，貸記本科目。 （三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù) 部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。 財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)， 借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn) 金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)， 借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算

27、。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)， 按照待核銷的其他應(yīng)收款金額， 借記“待處臵資產(chǎn)損溢” 科目，貸記本科目。 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科 目。 （三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存 款”等科目，貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 1301 存 貨 一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、 燃料、包裝物、低值易耗品及

28、達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成 本。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核 算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分 財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金） 。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目， 歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本 （包括耗用的直接材料費(fèi)用、 發(fā)生的直接人 工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用） 。 三、存貨的主要賬務(wù)處理如下： （一）存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1. 購入的存貨，其成

29、本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其 他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值 稅一般納稅人的， 其購進(jìn)非自用 （如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品） 材料所支付的增值稅 款不計(jì)入材料成本。 購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬 款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi) - 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額， 貸記“銀行存款”、 “應(yīng)

30、 付賬款”等科目。 2. 自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照 一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。 自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，借記本科目（生產(chǎn)成本） ，貸記本 科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目） 、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)科目） 貸記本科目（生產(chǎn)成本） 。 3. 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、 同類或類似存貨的市場

31、價(jià)格也無法可靠取得的， 該存 貨按照名義金額（即人民幣 1元，下同）入賬。相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的 除外。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的 相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科 目。 按照名義金額入賬的情況下， 按照名義金額， 借記本科目， 貸記“其他收入”科目； 按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目， 貸記“銀行存款”等科目。 （二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì) 價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 低值易耗品的成 本于領(lǐng)用

32、時(shí)一次攤銷。 1. 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支 出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。 2. 對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待 處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，轉(zhuǎn)入待 處臵資產(chǎn)時(shí)， 按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額， 借記 “待處臵資產(chǎn)損溢”科目， 按存貨的賬面余額， 貸記本科目， 按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi) - 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，

33、借記“其他支 出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨 盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同 類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵存貨的賬面余 額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、

34、報(bào)廢的， 轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金 額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi) - 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其他支 出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 處臵存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的 凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。 1401 長期投資 一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過 1年（不含 1年

35、）的股權(quán)和債權(quán) 性質(zhì)的投資。 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè) 單位對(duì)外投資的規(guī)定。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）長期股權(quán)投資 1. 長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 （ 1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款 以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科 目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 長期投資”科目。 （2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加

36、上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借記“其 他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn) 對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目， 按照投出固定資 產(chǎn)已計(jì)提折舊， 借記“累計(jì)折舊”科目， 按投出固定資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“固定資 產(chǎn)”科目。 （ 3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投 資成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 長期投資”科目， 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借記“其他支出”科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出

37、無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng) 資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 無形資產(chǎn)”科目， 按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷， 借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成 本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借 記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。 2. 長期股權(quán)投資持有期間， 收到利潤等投資收益時(shí)， 按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記“其他收入 - 投資收益”科目。 3. 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面

38、余額， 借記“待處臵資產(chǎn)損溢 - 處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科目。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn) 基金 - 長期投資”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢 - 處臵資產(chǎn)價(jià)值”科目。 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后 的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 4. 因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)， 按照待核銷的長期 股權(quán)投資賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金

39、- 長期投資”科目，貸記“待處臵資 產(chǎn)損溢”科目。 （二）長期債券投資 1. 長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅 金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同 時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 長期投資” 科目。 2. 長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等 科目，貸記“其他收入 - 投資收益”科目。 3. 對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，按照收回長期投資

40、的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其 他收入 - 投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借記“非 流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。 1501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1年（不含 1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)， 但使用期限超過 1年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。 二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；

41、通用設(shè)備；文 物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下： 1. 對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包 括在所屬硬件價(jià)值中， 一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算； 如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少 的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 2. 事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn) 行登記。 3. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使 用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位 的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依

42、據(jù)。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、 項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。 出租、出借的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1. 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā) 生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)， 按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn) 市場價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記

43、“非流動(dòng) 資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營 支出”、 “專用基金 - 修購基金”等科目， 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、 “零余額賬戶用 款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)， 借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基 金 - 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記 本科目不需安裝或“在建工程”科目 需要安裝 ，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資 產(chǎn)、在建工程”科目。 同時(shí)取得固定資

44、產(chǎn)全款發(fā)票的， 應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的 全部支出金額， 借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”、“專用基金 - 修購基金”等科目， 按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、 “零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款” 等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款” 扣留期在 1年以內(nèi)（含 1年） 或“長期應(yīng)付款” 扣留期超過 1年 科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng) 當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額， 借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”、 “專 用基金- 修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、 “零余額賬戶用款額度”、 “銀 行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)， 借記“其他應(yīng)付款

45、”、 “長期應(yīng)付款” 科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金 - 修購基金”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2. 自行建造的固定資產(chǎn)， 其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要 支出。 工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非 流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目， 貸記“在建工程”科目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)， 按照估計(jì) 價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 3. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按

46、照原固定 資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈 值） 1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的 金額確定。 1 本制度所稱賬面價(jià)值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì) 折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì) 科目的賬面實(shí)際余額。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程” 科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目； 同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資 產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊， 借記“累 計(jì)折舊”科目

47、，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目；同 時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 4. 以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相 關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科 目需安裝 ，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款， 貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按 照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支 付的

48、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支 出”等科目， 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、 “零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科 目。 定期支付租金時(shí)， 按照支付的租金金額， 借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目， 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借 記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。 5. 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)， 其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的， 其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加

49、上相 關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠 取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目 不需安 裝或“在建工程”科目 需安裝 ，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)、在建工程” 科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款” 等科目。 （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固 定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1. 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、 擴(kuò)建

50、或修繕等后續(xù)支 出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 通過“在建工程”科目核算， 完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科 目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 2. 為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但 不計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目， 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收 入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng) 分別以下情況處理： 1. 出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn) 的賬面價(jià)值， 借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目， 按照已計(jì)提折舊， 借記“累計(jì)折舊”

51、科 目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流 動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈 收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 2. 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投 資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 長期投資”科目， 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借記“其 他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn) 對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金， 借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”

52、科目， 按照投出固定資 產(chǎn)已計(jì)提折舊， 借記“累計(jì)折舊”科目， 按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額， 貸記本科目。 五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬 務(wù)處理。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類 或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固 定資產(chǎn)”科目。 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn) 的賬面價(jià)值， 借記“待處臵資產(chǎn)

53、損溢”科目， 按照已計(jì)提折舊， 借記“累計(jì)折舊”科 目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)，按照處臵固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資 產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 處臵毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處臵收入扣 除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 1502 累計(jì)折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提

54、折舊： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?有關(guān)說明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。 省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈 殘值。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提 折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少

55、的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月照提折舊， 從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固 定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 已提足折舊的固定資產(chǎn)， 可以繼續(xù)使用的， 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用， 規(guī)范管理。 （六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚 可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán) 的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確 定的

56、固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）固定資產(chǎn)處臵時(shí)， 按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借記“待處臵資產(chǎn)損溢” 科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。 六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。 1511 在建工程 一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包 括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)

57、和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按 照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目， 核算由基建賬套并入的在建 工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、 擴(kuò)建或修繕等時(shí)， 按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借記本科目， 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目； 同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基 金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資產(chǎn)”科目， 按照已計(jì)提折舊， 借記“累計(jì)折舊

58、” 科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2. 根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款， 借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等 科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 3. 事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工 程成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他 支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 4. 工程完工交付使用時(shí)， 按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本， 借記“固定資產(chǎn)”科目， 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固定資

59、產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工 程”科目，貸記本科目。 （二）設(shè)備安裝 1. 購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科 目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同 確定的租賃價(jià)款， 貸記“長期應(yīng)付款”科目， 按照其差額， 貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目。 同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等， 借記“事 業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目， 貸記“財(cái)

60、政補(bǔ)助收入”、 “零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。 2. 發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目；同時(shí)， 借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目， 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、 “零余額賬戶用 款額度”、“銀行存款”等科目。 3. 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 固 定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 - 在建工程”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價(jià)。 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨