《裝卸作業(yè)成本管理體系》的構(gòu)建方案

1、廣州港集團(tuán)新港港務(wù)公司 裝卸作業(yè)成本管理體系的構(gòu)建方案 著作單位 軟富信息技術(shù)有限公司 （項(xiàng)目編號(hào)：2004-XG-Jitsoft ） 技術(shù)總監(jiān) 林俊 2003年3月31日完成 目錄 一、項(xiàng)目背景 二、新港公司成本管理現(xiàn)狀診斷 三、新港公司成本管理體系建設(shè)必要性分析 四、新港公司裝卸作業(yè)成本管理體系主要框架 五、新港公司的計(jì)算機(jī)軟件使用環(huán)境 參考文早 1 關(guān)于優(yōu)化件雜貨裝卸工藝降低裝卸成本的思考，莫之平，王欽明 2 裝卸作業(yè)成本管理體系開發(fā)計(jì)劃，李偉國 3 裝卸作業(yè)成本管理體系的構(gòu)建咨詢項(xiàng)目計(jì)劃書，軟富公司 4 新港港務(wù)公司2004年增收節(jié)支指標(biāo)分解及考核方案 一、項(xiàng)目背景 在廣州港務(wù)局剛剛完

2、成政企分開之際， 廣州港集團(tuán)有限公司屬下的新港港務(wù) 公司（以下簡稱“新港公司”）以簽訂保護(hù)商業(yè)秘密和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的形式，委請(qǐng)佛 山市南海軟富信息技術(shù)有限公司（以下簡稱“軟富公司”），就構(gòu)建裝卸作業(yè)成 本管理體系進(jìn)行了設(shè)計(jì)。 成本控制對(duì)企業(yè)的重要性是不言而喻的。作為物流供應(yīng)鏈的組成環(huán)節(jié)之一的 港口裝卸，其成本管理在操作上存在與其它環(huán)節(jié)不同的行業(yè)特性。整個(gè)裝卸作業(yè) 由于存在船、貨類、裝卸工藝流程（機(jī)械、人工、工屬具）和作業(yè)點(diǎn)等因素的動(dòng) 態(tài)性組合，而使占新港公司主體成本的裝卸作業(yè)成本， 難以用傳統(tǒng)的成本核算方 法和控制技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的成本管理目標(biāo)和動(dòng)態(tài)決策。 在過往的港口裝卸成本控制手段中， 基本上集中在

3、以設(shè)備性能的技術(shù)性以及 目標(biāo)成本控制的限制性方面，而很少能夠從生產(chǎn)組織的工藝性方面入手 （見參考 文章1）。其根本原因是沒有確定動(dòng)態(tài)的多因多果成本核算模型以建立正確的和 準(zhǔn)確的成本核算和預(yù)算基礎(chǔ)。 為此，新港公司從成本管理戰(zhàn)略角度出發(fā)，提出了建立裝卸作業(yè)成本管理 體系的構(gòu)想（見參考文章2），其主要目標(biāo)是解決單船、單貨類、分部門、分 工藝流程的核算和預(yù)算問題，在此基礎(chǔ)上迅速找出及消除無效環(huán)節(jié)和“瓶頸”， 以形成低成本高效率的競(jìng)爭力。 為了實(shí)現(xiàn)以上的主要目標(biāo)，軟富公司按照咨詢項(xiàng)目計(jì)劃書（見參考文章 3） 對(duì)新港公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，形成了以下裝卸作業(yè)成本管理體系的構(gòu)建方案。 請(qǐng)新港公司研究和提出進(jìn)一

4、步修改和完善意見，然后決定裝卸作業(yè)成本管理體 系下一步建設(shè)。 二、新港公司成本管理現(xiàn)狀診斷 1、成本管理現(xiàn)狀 參考文章4總體反映了新港公司的成本管理現(xiàn)狀。在 2004年，新港公司制 定了以下成本管理方針、目標(biāo)、方法和范圍： 1. 成本管理方針 總量控制、優(yōu)化指標(biāo)、層級(jí)核算、領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、管理到崗、考核到位。 2. 成本管理目標(biāo) 降低成本，杜絕浪費(fèi)。 3. 成本管理方法 指標(biāo)層級(jí)分解和考核。 4. 成本管理范圍 能分解可變成本和可控成本的部門。 2、主要存在問題 1. 在核算方面：a）停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)性核算階段，沒有基于內(nèi) 部控制需要的管理性核算，也沒有管理會(huì)計(jì)的部門職能。b）未能對(duì)單船、

5、 單貨類、部門、工藝流程以及質(zhì)量成本和效率成本的核算，無法反映效 率成本、無效裝卸和轉(zhuǎn)堆等非增值作業(yè)造成的成本。C）簡單地按照操作 噸數(shù)把間接費(fèi)用進(jìn)行分配，造成低估件雜貨類及其單船的裝卸成本，同 時(shí)高估散裝液體貨類及其單船的裝卸成本。 2. 在部門方面，只能簡單地對(duì)成本費(fèi)用支配管理職能部門和成本費(fèi)用使用 部門考核，如維修費(fèi)用，管理職能部門是技術(shù)科和基建科，使用部門為 生產(chǎn)部門和輔助生產(chǎn)部門，但考核只對(duì)技術(shù)科和基建科，而不對(duì)使用部 門。 3. 在控制方面，過分地追求整體成本的下降，而沒有建立通過預(yù)防成本的 投入達(dá)到控制管理不善成本的管理機(jī)制，反映在：a）未能根據(jù)設(shè)計(jì)實(shí)際 科學(xué)地安排不同貨類的堆放

6、，以減少碼頭堆位的損害而造成的維修費(fèi)用 的增加，以及在維修過程中所損失的機(jī)會(huì)成本；b）未能反映質(zhì)量預(yù)防成 本的投入對(duì)質(zhì)量內(nèi)部和外部故障損失的控制。c）沒有建立以人力資源成 本和預(yù)防成本等“軟成本”的投入來調(diào)控材料、設(shè)備、質(zhì)量故障損失、 水電、燃料等“硬成本”的思路。人力資源成本是企業(yè)“以人為本”的 直接體現(xiàn)。 3、改進(jìn)方向 整體解決新港公司的成本管理問題，建立有序的和有機(jī)的成本控制體系，可 以從以下方面入手： 1. 從作業(yè)成本管理的角度設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)多因多果成本核算模型，從單船、單貨 類、分部門、分工藝流程等方面完善成本核算 ； 2. 以工藝流程成本為控制的方向和重點(diǎn)，以點(diǎn)帶面進(jìn)行質(zhì)量成本、效率成

7、本、安全成本、資金成本、人力資源成本等多元化成本對(duì)象進(jìn)行核算、 分析和控制，以實(shí)現(xiàn)從工藝流程設(shè)計(jì)上尋找突破性的成本控制空間； 3. 建立以供應(yīng)鏈為導(dǎo)向的成本控制體系，形成比同行業(yè)更有吸引力競(jìng)爭力 的成本管理的機(jī)制； 4. 利用計(jì)算機(jī)軟件實(shí)現(xiàn)和完善成本控制信息化管理，以支持管理層快速對(duì) 市場(chǎng)作出更有競(jìng)爭能力的經(jīng)營決策。 三、新港公司成本管理體系建設(shè)必要性分析 1、港口未來競(jìng)爭以及廣州港集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo) 面對(duì)寧波、湛江、珠三角港口群的激烈競(jìng)爭，以及制造業(yè)必須靠低運(yùn)輸 成本支持的需求，新港公司應(yīng)該圍繞廣州港集團(tuán)“在億噸大港的基礎(chǔ)上開展 新一輪創(chuàng)業(yè)，努力把廣州港建設(shè)成現(xiàn)代化國際強(qiáng)港”的戰(zhàn)略，把未來的成本

8、管理目標(biāo)確定為：“效率同等成本優(yōu)先，成本同等效率優(yōu)先”。 制定這樣的成本管理目標(biāo)，可使新港公司在安全操作的前提下，效率和 成本保持動(dòng)態(tài)平衡，既不出現(xiàn)單方面強(qiáng)調(diào)效率的提高而造成成本的高企，也 不出現(xiàn)單方面強(qiáng)調(diào)成本的降低而影響了正常的效率，以形成自己的核心競(jìng)爭 力（從供應(yīng)鏈管理的角度看，效率實(shí)際上是供應(yīng)鏈快速反應(yīng)的能力或彈性， 對(duì)供方和需方都有巨大的吸引力）。 2、新港公司成本管理定位 在參考文章2里明確提出了新港公司的具體成本管理需求：“建設(shè)一個(gè) 能夠準(zhǔn)確知道各項(xiàng)成本的構(gòu)成，并分解到 單船、單貨類、分部門、分工藝流 程，帶有模擬成本設(shè)置的裝卸作業(yè)成本管理體系， 使成本費(fèi)用能夠準(zhǔn)確核算 和預(yù)算到具

9、體貨類、具體工藝流程、具體工序和部門，以滿足企業(yè)內(nèi)部成本 過程控制和決策支持的要求，實(shí)現(xiàn)低成本高效率的裝卸服務(wù)，形成新的競(jìng)爭 能力，保證公司的持續(xù)增長”。 新港公司提出的單船、單貨類、部門、工藝流程均為費(fèi)用歸集的不同對(duì) 象，而“模擬成本設(shè)置”就是動(dòng)態(tài)的多因多果成本核算模型。根據(jù)這個(gè)核算 模型，在核算歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算。之后，通過預(yù)算和核算等一系列 成本分析手段，確定需要優(yōu)化的工藝流程、需控成本的部門和管理不善成本 (質(zhì)量成本和效率成本)，以滿足企業(yè)內(nèi)部成本過程控制和決策支持的要求。 四、新港公司裝卸作業(yè)成本管理體系主要框架 實(shí)現(xiàn)裝卸作業(yè)成本管理體系的關(guān)鍵在于有一個(gè)完善成本核算的機(jī)制、 完

10、善核算對(duì)象的范疇、完善成本管理的機(jī)制和完善以上信息化管理的支持軟 件。從一般性的成本管理的原理和方法看(如作業(yè)成本法管理ABC/M)，出 發(fā)點(diǎn)首先是確定成本核算關(guān)系和核算對(duì)象。在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)成本控制環(huán)境并 利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理以及時(shí)提供決策信息。 1.完善成本核算的機(jī)制 單船、貨類、工藝流程、轉(zhuǎn)堆的成本核算機(jī)制 從對(duì)新港公司調(diào)研看，成本核算處于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的多因一果的核算 方式，即以月度總裝卸成本核算為主，而沒有分配到工藝流程、質(zhì)量成本和 效率成本等可動(dòng)態(tài)增加、修改或調(diào)整的成本對(duì)象。如果要實(shí)現(xiàn)新港公司工藝 流程成本的核算，必須確定單船、貨類、工藝流程的關(guān)系： 每條船裝卸不同的貨物： 單

11、船=貨物(g), g = 1,G 每種貨物可有不同的裝卸工藝流程： 貨物(g) = 裝卸工藝流程(g, k), k = 1,K(g) 每個(gè)工藝流程可由多個(gè)不同的機(jī)械、人工、工屬具及其數(shù)量組成： 裝卸工藝流程(g, k) = 機(jī)械(g, k, m) x機(jī)械數(shù)量(g, k, m), m = 1,2,M(g, k) U 人工(g, k, n) x 人工數(shù)量(g, k, n), n = 1,2,N(g, k) U 工屬具(g, k, p) x 工屬具數(shù)量(g, k, p), p = 1,2,P(g, k) 注：“U”代表集合的并。 該表達(dá)式說明：每條工藝流程的成本是由機(jī)械、人工、工屬具的成本所 決定的

12、，而機(jī)械、人工、工屬具的成本與其使用的數(shù)量成正比。如果確 定了機(jī)械、人工、工屬具的單位數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，那么每個(gè)工藝流程成 本就可以預(yù)算出來。工藝流程成本的匯總就是總的工藝流程成本。 對(duì)單船而言，以上表達(dá)可寫為： 單船=機(jī)械(g, k, m) x 機(jī)械數(shù)量(g, k, m), m = 1,2,M(g, k) U 人工(g, k, n) x 人工數(shù)量(g, k, n), n = 1,2,N(g, k) U 工屬具(g, k, p) x 工屬具數(shù)量(g, k, p), p = 1,2,P(g, k), k = 1,K(g), g = 1,G 該表達(dá)式說明：單船的成本是由機(jī)械、人工、工屬具的成本所決定

13、的， 而機(jī)械、人工、工屬具的成本與其使用的數(shù)量成正比。如果確定了機(jī)械、 人工、工屬具的單位數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，那么單船的裝卸成本就可以預(yù)算 出來。 對(duì)貨物而言，以上表達(dá)可寫為： 貨物(g) = 機(jī)械(g, k, m) x 機(jī)械數(shù)量(g, k, m), m = 1,2,M(g, k) U 人工(g, k, n) x 人工數(shù)量(g, k, n), n = 1,2，,N(g, k) U 工屬具(g, k, p) x 工屬具數(shù)量(g, k, p), p = 1,2,P(g, k), k = 1,K(g) 該表達(dá)式說明：貨物的成本是由機(jī)械、人工、工屬具的成本所決定的， 而機(jī)械、人工、工屬具的成本與其使用的數(shù)

14、量成正比。如果確定了機(jī)械、 人工、工屬具的單位數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，那么貨物的裝卸成本就可以預(yù)算 出來。 實(shí)際上，除以上的裝卸關(guān)系外，可以把轉(zhuǎn)堆作業(yè)作為一個(gè)與“單船”一 樣的成本對(duì)象，那么轉(zhuǎn)堆作業(yè)可表達(dá)為： 轉(zhuǎn)堆=機(jī)械(g, k, m) x 機(jī)械數(shù)量(g, k, m), m = 1,2,M(g, k)U 人工(g, k, n) x 人工數(shù)量(g, k, n), n = 1,2，,N(g, k) U 工屬具(g, k, p) x 工屬具數(shù)量(g, k, p), p = 1,2,P(g, k), k = 1,K(g), g = 1,G 該表達(dá)式說明：轉(zhuǎn)堆作業(yè)成本是由機(jī)械、人工、工屬具的成本所決定的，而

15、機(jī)械、人工、工屬具的成本與其使用的數(shù)量成正比。如果確定了機(jī)械、人工、 工屬具的單位數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，那么轉(zhuǎn)堆作業(yè)成本就可以預(yù)算出來。轉(zhuǎn)堆作 業(yè)成本是非增值作業(yè)，是新港公司工藝流程成本的控制重點(diǎn)。 要實(shí)現(xiàn)以上的核算，軟富公司可根據(jù)新港公司的需求開發(fā)一個(gè)模塊，以 每天動(dòng)態(tài)地預(yù)算和核算單船、貨類、工藝流程、轉(zhuǎn)堆的成本。當(dāng)然，以上的 機(jī)械成本應(yīng)包含折舊、燃料或電力等費(fèi)用，如何把之細(xì)分，有比較難度。 部門、資源、作業(yè)、成本對(duì)象的總體成本核算機(jī)制 如下圖-1B所示，部門(指發(fā)生成本的部門)、資源(指該部門有關(guān)的相 對(duì)其成本對(duì)象而言的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用)，作業(yè)(指工藝流程范圍外的其 它作業(yè))、成本對(duì)象的關(guān)系可

16、依據(jù)總體成本核算模型進(jìn)行確定。它可通過軟 富公司開發(fā)的通用作業(yè)成本管理系統(tǒng) Jitsoft 2.0的模型管理模塊來進(jìn)行建 立。成本對(duì)象可以按照新港公司的成本管理發(fā)展需要自行定義，包括質(zhì)量成 本、效率成本、人力資源成本、安全成本、資金成本、環(huán)保成本等。 總體成木股型 部門 直接費(fèi)用一 成本對(duì)象打3m； 圖-1B 間接賈用作業(yè)hr h - 12Z 成本對(duì)彖hk，Jim 2.完善核算對(duì)象的范疇 從新港公司的目前成本管理需求出發(fā)，軟富公司確定了以工藝流程、 單船、貨物、部門為成本對(duì)象，以支持裝卸管理的科學(xué)決策。而從未來 成本管理需求出發(fā)，軟富公司確定了以質(zhì)量成本、效率成本、人力資源 成本、資金成本、安

17、全成本、環(huán)保成本等為成本對(duì)象，以支持 ISO 9000 質(zhì)量管理、人力資源管理、資金成本管理、安全成本管理、環(huán)保成本管 理等方面的全面決策。如果新港公司要在同行業(yè)保持領(lǐng)先的技術(shù)地位的 話，那么可調(diào)整的、開放的成本核算對(duì)象是其必要條件之一。 3. 完善成本管理的機(jī)制 建立完善成本管理的機(jī)制是裝卸作業(yè)成本管理體系一個(gè)不可缺 少的組成部分。其作用是使整個(gè)裝卸作業(yè)成本管理體系始終在一個(gè) 有序的、規(guī)范的、可操作的和可持續(xù)改進(jìn)的環(huán)境下運(yùn)作。其包括以下方 面： 成本管理指導(dǎo)原則 -系統(tǒng)方法原則 -預(yù)防為主原則 -持續(xù)改進(jìn)原則 -80/20原則 成本管理職責(zé) -成本控制方針 -成本控制目標(biāo) -職責(zé)、權(quán)限與溝通

18、方式 資源的配置和管理 人力資源、基礎(chǔ)實(shí)施、軟件、硬件、信息、工作環(huán)境和財(cái)務(wù)資源。 成本指標(biāo)的制定原則 -過去某個(gè)時(shí)期的實(shí)際平均數(shù); -行業(yè)或競(jìng)爭對(duì)手的標(biāo)準(zhǔn)； -未來持續(xù)改進(jìn)的要求； - 顧客要求； -對(duì)員工的促進(jìn)和激勵(lì)作用。 數(shù)據(jù)采集規(guī)范 計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)審和改善過程（PDCA過程）的有序和閉環(huán)管理流 程，使作業(yè)成本管理軟件所提供的成本數(shù)據(jù)信息能夠得到有效制度 化的處理和持續(xù)改進(jìn)，而不致于被人為地荒費(fèi)。 在實(shí)施方面通過 OA計(jì)算機(jī)軟件來實(shí)現(xiàn)，其和作業(yè)成本管理軟件的 關(guān)系見圖-3。它實(shí)際是一個(gè)成本管理持續(xù)改進(jìn)的 PDCA環(huán) 圖-3成本管理持續(xù)改進(jìn)的 PDCA環(huán) 4. 完善信息化管理，為持續(xù)（PD

19、CA ）改進(jìn)或突破式（DFSS ）改進(jìn)提供 必要的支持條件 在實(shí)現(xiàn)以上信息化管理方面，軟富公司就裝卸作業(yè)成本管理軟件的 主要模塊設(shè)計(jì)的構(gòu)想如下： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)共享模塊 -分科目成本預(yù)算核算共享 -分科目費(fèi)用預(yù)算核算共享 -費(fèi)收檢算共享 -工資計(jì)算共享 -生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)共享 -燃料核算共享 -材料核算共享 分工藝流程成本預(yù)算核算模塊 -對(duì)調(diào)度科的單船作業(yè)計(jì)劃制定提供事前的成本假設(shè)（What if） 分析，使調(diào)度人員能夠根據(jù)機(jī)械、人工、工屬具的不同組合配 置下的工藝流程成本作出成本和效率平衡的最優(yōu)的決策。并支 持對(duì)未來計(jì)劃到港的船只作出是否接受卸貨的決策。 -按照實(shí)際的機(jī)械、人工、工屬具的不同組合

20、配置計(jì)算工藝流程 的實(shí)際核算成本。 -工藝流程成本的差異分析、期間比較分析等一系列成本分析。 單船預(yù)算核算模塊 -對(duì)確定的工藝流程預(yù)算成本按單船進(jìn)行匯總，計(jì)算出單船的預(yù) 算成本。 -對(duì)確定的工藝流程核算成本按單船進(jìn)行匯總，計(jì)算出單船的核 算成本 分貨類預(yù)算核算模塊 -對(duì)確定的工藝流程預(yù)算成本按貨類進(jìn)行匯總，計(jì)算出貨類的預(yù) 算成本。 -對(duì)確定的工藝流程核算成本按貨類進(jìn)行匯總，計(jì)算出貨類的核 算成本。 -預(yù)算和核算由于管理不善所造成的轉(zhuǎn)堆作業(yè)成本。 分部門成本核算模型管理模塊 對(duì)工藝流程范圍外的資源（直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）按部門建立每月 動(dòng)態(tài)的多因多果成本核算模型，通過或不通過作業(yè)直接或間接地核 算到質(zhì)量、效率、人力資源、安全、環(huán)保等成本核算對(duì)象。 成本指標(biāo)分解模塊 在多因多果成本核算模型的基礎(chǔ)上， 對(duì)工藝流程范圍外的資源（直 接費(fèi)用