筑工程企業(yè)非財務(wù)人員

1、20152015年年0404月月1616日日 一、稅收的幾個基本概念一、稅收的幾個基本概念 二、與建筑工程企業(yè)有關(guān)的稅種二、與建筑工程企業(yè)有關(guān)的稅種 三、收據(jù)發(fā)票相關(guān)知識三、收據(jù)發(fā)票相關(guān)知識 四、稅務(wù)籌劃的幾點經(jīng)驗四、稅務(wù)籌劃的幾點經(jīng)驗 五、答疑解惑五、答疑解惑 n稅收稅收 稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定 ，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會產(chǎn)品，通過稅收工具強制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會產(chǎn)品 的分配和再分配取得財政收入的一種形式。的分配和再分配取得財政收入的一種形式。 特征：強制性、無償性和固定性。特征：強

2、制性、無償性和固定性。 比重：我國每年財政收入的比重：我國每年財政收入的90%以上來自稅收以上來自稅收 。 n納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 簡稱納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)簡稱納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù) 的單位和個人，包括自然人和法人，是繳納稅款的主體，直的單位和個人，包括自然人和法人，是繳納稅款的主體，直 接同國家的稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅關(guān)系。例如：東莞市莞城建筑接同國家的稅務(wù)機關(guān)發(fā)生納稅關(guān)系。例如：東莞市莞城建筑 工程有限公司。工程有限公司。 n扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人 是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳義是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳義

3、 務(wù)的單位和個人。例如：員工薪酬個人所得稅的扣繳義務(wù)人務(wù)的單位和個人。例如：員工薪酬個人所得稅的扣繳義務(wù)人 就是勞動關(guān)系所在的公司。就是勞動關(guān)系所在的公司。 n稅收分類（按課稅對象）稅收分類（按課稅對象） 1、 流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額 為課稅對象征收的一類稅。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和為課稅對象征收的一類稅。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和 關(guān)稅等稅種。關(guān)稅等稅種。 2、 所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課 稅對象的一類稅。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。稅對象的一類

4、稅。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種。 3、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為。財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為 課稅對象的一類稅。包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置課稅對象的一類稅。包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置 稅和車船使用稅等。稅和車船使用稅等。 4、行為稅行為稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅 對象的一類稅。主要有城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向?qū)ο蟮囊活惗?。主要有城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向 調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅等。調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅等。 5、資源稅資源稅。資源稅是指對在我國境內(nèi)從事

5、資源開發(fā)的單。資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單 位和個人征收的一類稅。主要有資源稅、土地增值稅、耕地位和個人征收的一類稅。主要有資源稅、土地增值稅、耕地 占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。 n 地稅局與國稅局地稅局與國稅局 地稅局負(fù)責(zé)征收管理的稅種地稅局負(fù)責(zé)征收管理的稅種 1、營業(yè)稅、營業(yè)稅、2、個人所得稅、個人所得稅、3、土地增值稅；、土地增值稅；4、城市、城市 維護建設(shè)稅；維護建設(shè)稅；5、車船使用稅；、車船使用稅；6、房產(chǎn)稅；、房產(chǎn)稅；7、煙葉稅；、煙葉稅；8、 資源稅；資源稅；9、城鎮(zhèn)土地使用稅；、城鎮(zhèn)土地使用稅；10、耕地占用稅；、耕地占用稅；11、企業(yè)、企業(yè)

6、所得稅（除國稅征管部分）；所得稅（除國稅征管部分）；12、印花稅（除國稅征管部分、印花稅（除國稅征管部分 ）；）；13、筵席稅；、筵席稅；14、地方稅的滯補罰收入；、地方稅的滯補罰收入；15、教育費附、教育費附 加。加。 國稅局負(fù)責(zé)征收管理的稅種國稅局負(fù)責(zé)征收管理的稅種 1、增值稅；、增值稅；2、消費稅、消費稅；3、鐵道、各銀行總行、保險、鐵道、各銀行總行、保險 總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅；總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅； 4、中央企業(yè)企業(yè)所得稅；、中央企業(yè)企業(yè)所得稅；5地方銀行和外資銀行及非銀行金地方銀行和外資銀行及非銀行金 融企業(yè)所得稅；融企業(yè)所

7、得稅；6、海洋石油企業(yè)企業(yè)所得稅、資源稅；、海洋石油企業(yè)企業(yè)所得稅、資源稅；7、 印花稅（證券交易部分）；印花稅（證券交易部分）；8、境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企、境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企 業(yè)企業(yè)所得稅；業(yè)企業(yè)所得稅；9、中央稅的滯補罰收入；、中央稅的滯補罰收入；10、車輛購置稅、車輛購置稅 。 主要有主要有11個稅種：營業(yè)稅（營改增之后為增值稅）、城市維個稅種：營業(yè)稅（營改增之后為增值稅）、城市維 護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、車船使用稅、土地增值稅、房護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、車船使用稅、土地增值稅、房 產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用

8、稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅 。 n營業(yè)稅金及附加（營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加）營業(yè)稅金及附加（營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加） 1、主稅：營業(yè)稅，常見稅率、主稅：營業(yè)稅，常見稅率3%、5%，建筑工程企業(yè)按，建筑工程企業(yè)按3% 營業(yè)稅金營業(yè)稅金=營業(yè)額營業(yè)額 *3% 營業(yè)額營業(yè)額 ：含稅的建筑工程收入，即建筑企業(yè)的銷售收入。：含稅的建筑工程收入，即建筑企業(yè)的銷售收入。 2、附加稅費：、附加稅費： （1）城建稅，稅率為）城建稅，稅率為7%（城建稅稅率：納稅人所在地在城市市 區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5% ；納稅人所在地不在城市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%）

9、 （2）教育費附加，稅率為）教育費附加，稅率為3% （3）地方教育費附加，稅率為）地方教育費附加，稅率為2% 附加稅費營業(yè)稅稅額附加稅費營業(yè)稅稅額*7% +營業(yè)稅稅額營業(yè)稅稅額*3%+營業(yè)稅稅額營業(yè)稅稅額*2% 營業(yè)稅稅額營業(yè)稅稅額*12%營業(yè)額營業(yè)額 *3%*12% 營業(yè)稅金及附加營業(yè)額營業(yè)稅金及附加營業(yè)額 *3%（1+12%）營業(yè)額）營業(yè)額 *3.36% 例如：建筑企業(yè)例如：建筑企業(yè)100元的工程收入，其中不含稅造價為元的工程收入，其中不含稅造價為96.64元，元， 稅金及附加為稅金及附加為3.36元，元，3.3696.643.48%，因此，工程造價稅，因此，工程造價稅 金取費系數(shù)應(yīng)定為金

10、取費系數(shù)應(yīng)定為3.48，企業(yè)向稅局申報交納營業(yè)稅金及附加費，企業(yè)向稅局申報交納營業(yè)稅金及附加費 金額：金額：100元元*3.36%3.36元元 n增值稅增值稅 建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”之后，營業(yè)稅取消，增值稅代替之。之后，營業(yè)稅取消，增值稅代替之。 稅率和征收率稅率和征收率 1、一般納稅人適用的稅率有：、一般納稅人適用的稅率有：17%、13%、11%、6%、0% 預(yù)計建筑業(yè)營改增后適用稅率是預(yù)計建筑業(yè)營改增后適用稅率是11% 2、小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為、小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3% 采用簡易征收辦法的一般納稅人也適用征收率采用簡易征收辦法的一般納稅人也適用征收率3% 增值

11、稅計算方法增值稅計算方法 本期應(yīng)交增值稅本期銷項稅額本期進項稅額本期應(yīng)交增值稅本期銷項稅額本期進項稅額 其中：其中： 銷項稅額含稅工程收入銷項稅額含稅工程收入/（1+11%）*11% 進項稅額外購材料進項稅額外購材料/勞務(wù)勞務(wù)/生產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上所生產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上所 列的增值稅額列的增值稅額 如進項稅額大于銷項稅額，本期不用交稅，差額部分可在下如進項稅額大于銷項稅額，本期不用交稅，差額部分可在下 期進行抵扣。期進行抵扣。 按此計算原理，假設(shè)：工程毛利潤是按此計算原理，假設(shè)：工程毛利潤是30%（毛利潤約等于增（毛利潤約等于增 值額），則直接成本費用為值額），則直接成本費

12、用為70%，如直接成本費用只有，如直接成本費用只有80%取得取得 可抵扣的增值稅發(fā)票，且綜合進項稅率是可抵扣的增值稅發(fā)票，且綜合進項稅率是11%，則可簡算出增值，則可簡算出增值 稅稅負(fù)：稅稅負(fù)： 增值稅稅負(fù)率（增值稅稅負(fù)率（170%*80%）*11%0.44*11%4.84%， 增值稅金及附加不含稅工程收入增值稅金及附加不含稅工程收入*4.84%*（1+12%）不含稅）不含稅 工程收入工程收入*5.42% 例如：建筑企業(yè)例如：建筑企業(yè)100元的不含稅工程收入，應(yīng)申報交納增值稅及元的不含稅工程收入，應(yīng)申報交納增值稅及 附加費金額：附加費金額：100元元*5.42%5.42元，因此，工程造價稅金取

13、元，因此，工程造價稅金取 費系數(shù)應(yīng)定為費系數(shù)應(yīng)定為5.42 營改增后建筑企業(yè)的稅負(fù)一般會增加。營改增后建筑企業(yè)的稅負(fù)一般會增加。 增值稅是增值額越大（或毛利越多）交稅越多，而營業(yè)稅與增值稅是增值額越大（或毛利越多）交稅越多，而營業(yè)稅與 此無關(guān)。此無關(guān)。 n 印花稅印花稅 印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的 件數(shù)為計稅依據(jù)，按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額。件數(shù)為計稅依據(jù)，按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)納稅額。 1.應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額=應(yīng)納稅憑證記載的金額（費用、收入額）應(yīng)納稅憑證記載的金額（費用、收入額）適用適用 稅率稅率

14、 2.應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)應(yīng)納稅憑證的件數(shù)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)適用稅額標(biāo)準(zhǔn) 印花稅稅率表印花稅稅率表 n企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 20082008年年1 1月月1 1日起開始執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，按照新所得稅法日起開始執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，按照新所得稅法 規(guī)定：規(guī)定： 1 1、企業(yè)所得稅稅率為、企業(yè)所得稅稅率為25%25%，小型微利企業(yè)為，小型微利企業(yè)為20%20%，高新技術(shù)企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè) 為為15%15% 2 2、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交所得稅= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *適用稅率適用稅率- -減免和抵免的稅額減免和抵免的稅額 其中：其中： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額

15、- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項扣除各項扣除- -允許允許 彌補的以前年度虧損彌補的以前年度虧損 （簡算公式：應(yīng)納稅所得額（簡算公式：應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額準(zhǔn)予扣除項目金額 或應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅所得額= =利潤總額利潤總額+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 ） 應(yīng)納稅所得額計算為負(fù)數(shù)則不用交稅。應(yīng)納稅所得額計算為負(fù)數(shù)則不用交稅。 企業(yè)所得稅按季度繳納：（企業(yè)所得稅按季度繳納：（1-31-3）月的要在次月的）月的要在次月的1515號前繳納，號前繳納， 也即是也即是4 4月月1515號前繳納。號前繳納。 3、應(yīng)要注

16、意的，準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)要注意的，準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn) n個人所得稅個人所得稅 征稅對象征稅對象 凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一 年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無 住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中 國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。 征稅內(nèi)容征稅內(nèi)容 個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外

17、所得。主要包括以下11項項 內(nèi)容：內(nèi)容： 1、工資、薪金所得；、工資、薪金所得； 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 4、勞務(wù)報酬所得；、勞務(wù)報酬所得； 5、稿酬所得；、稿酬所得； 6、特許權(quán)使用費所得；、特許權(quán)使用費所得； 7、利息、股息、紅利所得；、利息、股息、紅利所得； 8、財產(chǎn)租賃所得；、財產(chǎn)租賃所得； 9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 10、偶然所得；、偶然所得； 11、其他所得。、其他所得。 個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率 1、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為

18、百分之三至百、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百 分之四十五（稅率表附后）；分之四十五（稅率表附后）； 附表：附表：2011年年9月月1日起調(diào)整后，現(xiàn)在實行的日起調(diào)整后，現(xiàn)在實行的7級超額累進個人所級超額累進個人所 得稅稅率表得稅稅率表 個稅起征點個稅起征點3500元元 個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用） 級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1、不超過、不超過 1500 元的元的3 30 0 2 2、超過、超過 1500 元至元至 4500 元的部分元的部分1010105105 3 3

19、、超過、超過 4500 元至元至 9000 元的部分元的部分2020555555 4 4、超過、超過 9000 元至元至 35000 元的部分元的部分252510051005 5 5、超過、超過 35000 元至元至 55000 元的部分元的部分303027552755 6 6、超過、超過 55000 元至元至 80000 元的部分元的部分353555055505 7 7、超過、超過 80000 元的部分元的部分45451350513505 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所承租經(jīng)營所 得，適用百分之五至百分

20、之三十五的超額累進稅率得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率 （稅率表附后）；（稅率表附后）； 個人所得稅稅率表二個人所得稅稅率表二 （個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)（個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng) 租經(jīng)營所得適用）租經(jīng)營所得適用） 級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%） 1、不超過、不超過 15000 元的元的5 2、超過、超過 15000 元至元至 30000 元的部分元的部分10 3、超過、超過 30000 元至元至 60000 元的部分元的部分20 4、超過、超過 60000 元至元至 100000 元的部分元的部分30 5、超過、超過 1

21、00000元元35 3、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅 額減征百分之三十；額減征百分之三十； 4、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù) 報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國 務(wù)院規(guī)定；務(wù)院規(guī)定； 5、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得 ，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所

22、得和其他所得，適用比例稅率，稅率 為百分之二十。為百分之二十。 個人所得稅免征額個人所得稅免征額 工資薪金個人所得稅免征額目前是工資薪金個人所得稅免征額目前是3500元，在元，在2006年年1月月1日前日前 是是800元，之后是元，之后是1600元；在元；在2008年年3月月1日起是日起是2000元；在元；在 2011年年8月月1日至今是日至今是3500元。元。 工資薪金所得稅計算及舉例工資薪金所得稅計算及舉例 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額使用稅率應(yīng)納稅所得額使用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 例如例如，某人某月工資某人某月工資 5000 元，扣社保元，扣社保300元，扣住房公積金元，扣住房公積金

23、500 元，其工資個稅計算：元，其工資個稅計算： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額50003005003500700元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=7003%021元元 例如例如，某人某月工資某人某月工資 10000 元，扣社保元，扣社保600元，扣住房公積金元，扣住房公積金 1000元，其工資個稅計算：元，其工資個稅計算： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額10000600100035004900元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=490020%555425元元 年所得年所得12萬元以上的納稅人注意事項萬元以上的納稅人注意事項 年所得年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已

24、足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅 年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報； 年所得年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后三個月內(nèi)萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后三個月內(nèi) ，應(yīng)當(dāng)填寫個人所得稅納稅申報表（適用于年所得，應(yīng)當(dāng)填寫個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元萬元 以上的納稅人申報），并在辦理納稅申報時報送主管稅務(wù)以上的納稅人申報），并在辦理納稅申報時報送主管稅務(wù) 機關(guān)，同時報送個人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機機關(guān)，同時報送個人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機 關(guān)要

25、求報送的其他有關(guān)資料。關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。 年所得年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點為在中國境內(nèi)萬元以上的納稅人，納稅申報地點為在中國境內(nèi) 有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機 關(guān)申報。關(guān)申報。 年終獎的個人所得稅計算規(guī)定年終獎的個人所得稅計算規(guī)定 （一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，個月， 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次 性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用性

26、獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用 扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得雇員當(dāng)月工資薪金所得 與費用扣除額的差額與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次后的余額，按上述辦法確定全年一次 性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第（一）（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按第（一） 項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： 1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用如果雇

27、員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用 扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性 獎金適用稅率獎金適用稅率-速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)。 2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的， 適用公式為：應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用公式為：應(yīng)納稅額（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員雇員 當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率-速算扣除速算扣除 數(shù)。數(shù)。 （三）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允（三

28、）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允 許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目 獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律 與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 n 發(fā)票分兩種：普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票發(fā)票分兩種：普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票，主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用普通發(fā)票，主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用 ，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的

29、情況下也可使普，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使普 通發(fā)票。普通發(fā)票由通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票行業(yè)發(fā)票和和專用發(fā)票專用發(fā)票組成。前者適用于組成。前者適用于 某個行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一某個行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一 發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng) 營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票，商品房銷售發(fā)票等。 增值稅專用發(fā)票，是我國實施新稅制的產(chǎn)物，是國家稅務(wù)部增值稅專用發(fā)票，是我國實施新稅制的產(chǎn)物，是國家稅務(wù)部 門根據(jù)增值稅征

30、收管理需要而設(shè)定的。它不僅是記載商品銷門根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)定的。它不僅是記載商品銷 售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅 義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款 的法定憑證，對增值稅的計算起著關(guān)鍵性作用。的法定憑證，對增值稅的計算起著關(guān)鍵性作用。 各類發(fā)票各類發(fā)票 n 收款收據(jù)一般是指除了發(fā)票管理辦法規(guī)定的經(jīng)營活動以外收款收據(jù)一般是指除了發(fā)票管理辦法規(guī)定的經(jīng)營活動以外 的非經(jīng)營活動中收付款項時開具的憑證，如企業(yè)職工內(nèi)部的非經(jīng)營活動中收付款項時開具的憑證，

31、如企業(yè)職工內(nèi)部 借款歸還、各種保證金的收訖等等。借款歸還、各種保證金的收訖等等。 n 發(fā)票在性質(zhì)上具有典型的雙重性，它既是合法的的會計（發(fā)票在性質(zhì)上具有典型的雙重性，它既是合法的的會計（ 記賬）憑證，也是合法的稅務(wù)憑證。而收款收據(jù)一般涉及記賬）憑證，也是合法的稅務(wù)憑證。而收款收據(jù)一般涉及 非生產(chǎn)經(jīng)營活動的款項收付，所以收款收據(jù)不作為稅務(wù)憑非生產(chǎn)經(jīng)營活動的款項收付，所以收款收據(jù)不作為稅務(wù)憑 證，即不能直接作為抵扣稅款或所得稅稅前扣除的憑證。證，即不能直接作為抵扣稅款或所得稅稅前扣除的憑證。 n 收款收據(jù)分為收款收據(jù)分為內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)。 n 企業(yè)的內(nèi)部收據(jù)可以在內(nèi)部成本核算過

32、程中使用并以此入企業(yè)的內(nèi)部收據(jù)可以在內(nèi)部成本核算過程中使用并以此入 帳，如職工借款歸還、保證金收訖等，但內(nèi)部收據(jù)不能對帳，如職工借款歸還、保證金收訖等，但內(nèi)部收據(jù)不能對 外使用，否則不能入帳，其作用相當(dāng)于外使用，否則不能入帳，其作用相當(dāng)于“白條白條”。 n 外部收據(jù)則根據(jù)監(jiān)制單位的不同，可以分為財政部門監(jiān)制外部收據(jù)則根據(jù)監(jiān)制單位的不同，可以分為財政部門監(jiān)制 、部隊監(jiān)制和稅務(wù)部門監(jiān)制三種、部隊監(jiān)制和稅務(wù)部門監(jiān)制三種 。 財政部門監(jiān)制的收據(jù)一般是非生產(chǎn)經(jīng)營的行政事業(yè)性收費財政部門監(jiān)制的收據(jù)一般是非生產(chǎn)經(jīng)營的行政事業(yè)性收費 的收據(jù)，這種收據(jù)往往是聯(lián)合當(dāng)?shù)匚飪r部門制定的，具有的收據(jù)，這種收據(jù)往往是聯(lián)合

33、當(dāng)?shù)匚飪r部門制定的，具有 合法性，可以入帳，如法院的訴訟費收據(jù)。有時侯同種類合法性，可以入帳，如法院的訴訟費收據(jù)。有時侯同種類 的單位會因為所有制的不同而在收款憑證上有所區(qū)別，如的單位會因為所有制的不同而在收款憑證上有所區(qū)別，如 公立醫(yī)療機構(gòu)就因其非營利的性質(zhì)所以其收費開具的是財公立醫(yī)療機構(gòu)就因其非營利的性質(zhì)所以其收費開具的是財 政部門監(jiān)制的收據(jù)，而私立的營利性醫(yī)療機構(gòu)的收費則必政部門監(jiān)制的收據(jù)，而私立的營利性醫(yī)療機構(gòu)的收費則必 須開具稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。須開具稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。 部隊監(jiān)制的收據(jù)是與部隊發(fā)生非生產(chǎn)經(jīng)營性款項往來時由部隊監(jiān)制的收據(jù)是與部隊發(fā)生非生產(chǎn)經(jīng)營性款項往來時由 部隊開具的

34、收據(jù)，該收據(jù)項下的款項是不涉及稅務(wù)的，可部隊開具的收據(jù)，該收據(jù)項下的款項是不涉及稅務(wù)的，可 以依法入帳。以依法入帳。 稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)不是所有的地方都有，目前只有在一稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)不是所有的地方都有，目前只有在一 些出臺了相關(guān)規(guī)定的地方才有。稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)一般些出臺了相關(guān)規(guī)定的地方才有。稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)一般 也把企業(yè)的內(nèi)部收據(jù)納入其中，企業(yè)內(nèi)部收付款往來及企也把企業(yè)的內(nèi)部收據(jù)納入其中，企業(yè)內(nèi)部收付款往來及企 業(yè)與企業(yè)之間非經(jīng)營性業(yè)務(wù)往來款項，均可使用，這些稅業(yè)與企業(yè)之間非經(jīng)營性業(yè)務(wù)往來款項，均可使用，這些稅 務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)依法在非生產(chǎn)經(jīng)營款項收付使用，也是務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)依法在非

35、生產(chǎn)經(jīng)營款項收付使用，也是 可以入帳的?？梢匀霂さ摹?n 稅務(wù)籌劃的理念：稅務(wù)籌劃的理念： 稅費成本的籌劃越來越重要：增值額（或毛利潤）越大，稅費成本的籌劃越來越重要：增值額（或毛利潤）越大， 則稅費成本越大則稅費成本越大 成本費用發(fā)票缺失、無法取得，將造成稅務(wù)成本大增，如成本費用發(fā)票缺失、無法取得，將造成稅務(wù)成本大增，如 要多交要多交25%企業(yè)所得稅，多交企業(yè)所得稅，多交3%至至11%的增值稅的增值稅 稅務(wù)籌劃是個法律關(guān)系調(diào)整工作，稅務(wù)籌劃不是偷稅，是稅務(wù)籌劃是個法律關(guān)系調(diào)整工作，稅務(wù)籌劃不是偷稅，是 合法節(jié)稅不交冤枉稅，它是個全員全過程合作的工作合法節(jié)稅不交冤枉稅，它是個全員全過程合作的工作 1、個人取得投資于實體企業(yè)公司的利息、股息、紅利按、個人取得投資于實體企業(yè)公司的利息、股息、紅利按20% 交個人所得稅，如事前籌劃好則可以合理避稅。交個人所得稅，如事前籌劃好則可以合理