貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核之十

1、第八章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核本章考情分析 本章是由原教材第七章流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)和第十一章流轉(zhuǎn)稅納稅審核兩章內(nèi)容合并而來(lái)，本章在本科目考試中居于重要地位，屬于考試的重點(diǎn)章，分值高，操作性強(qiáng)，有相當(dāng)難度。在歷年考試中，各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是以增值稅為核心將納稅申報(bào)與納稅審核相關(guān)知識(shí)相結(jié)合命制的綜合分析題，出題頻率非常高。 本章是本科目考試的關(guān)鍵一章，本章主要是和稅法（）科目中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以及稅務(wù)代理實(shí)務(wù)科目中的第六章涉稅會(huì)計(jì)處理和第七章代理納稅審查方法等內(nèi)容密切相關(guān)，這些知識(shí)是學(xué)習(xí)本章的關(guān)鍵。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，要求：掌握增值稅納稅申報(bào)表與附表計(jì)算填報(bào)的方法；掌握消費(fèi)稅納稅申報(bào)表計(jì)

2、算填表的方法；掌握代理增值稅征稅范圍、銷售額與銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退（免）稅的審核；掌握小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額、應(yīng)納稅額的審核；掌握服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法；掌握營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)額，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售額代理納稅審核操作要點(diǎn)；重點(diǎn)掌握代理服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨運(yùn)業(yè)和郵電通信業(yè)納稅審核的基本方法。熟悉增值稅一般納稅人納稅申報(bào)，小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)的操作規(guī)范；熟悉生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅和外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅納稅審核操作要點(diǎn)；熟悉代理消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額，適用稅目、稅率，納稅環(huán)節(jié)

3、審核操作要點(diǎn)；熟悉營(yíng)業(yè)稅代理納稅申報(bào)操作規(guī)范；熟悉銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的審核要點(diǎn)及基本方法。了解消費(fèi)稅自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代理納稅申報(bào)的操作規(guī)范。 本章應(yīng)當(dāng)特別掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)表的結(jié)合，主表與附表的邏輯關(guān)系，申報(bào)表主要行次的填列；圍繞流轉(zhuǎn)稅納稅審核的要點(diǎn)，特別是增值稅的納稅審核要點(diǎn)及納稅審核報(bào)告的編寫內(nèi)容與要求，來(lái)掌握本章的重要知識(shí)點(diǎn)。從往年命題情況來(lái)看，本章核心考點(diǎn)主要包括：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算；“免、抵、退”稅計(jì)算方法；增值稅代理申報(bào)報(bào)送資料及增值稅申報(bào)表主表填列；納入防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)定和登記以及防偽稅控系統(tǒng)專用發(fā)票的管理；一般納稅人銷項(xiàng)稅額的審核；一般納稅人進(jìn)項(xiàng)

4、稅額的審核；增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬的審核要點(diǎn)。消費(fèi)稅自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算；代理填制消費(fèi)稅申報(bào)表的方法；消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品審核要點(diǎn)；金銀首飾的審核要點(diǎn)；消費(fèi)稅適用稅目、稅率及納稅環(huán)節(jié)的審核。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算；代理營(yíng)業(yè)稅申報(bào)操作規(guī)范；營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表的填制；營(yíng)業(yè)稅飲食業(yè)、建筑安裝業(yè)、貨運(yùn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)的審核。題型2011年2010年2009年考點(diǎn)分布單項(xiàng)選擇題2分3分1分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；以物易物消費(fèi)稅計(jì)算；增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；增值稅防偽稅控系統(tǒng)多項(xiàng)選擇題6分4分2分營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算繳納；增值稅發(fā)票使用規(guī)定；消費(fèi)稅審核；免抵退稅申報(bào)；建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的審核；營(yíng)業(yè)

5、稅的征稅范圍簡(jiǎn)答題24分3分6分資產(chǎn)處置應(yīng)納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅；存貨損失的稅務(wù)處理；流轉(zhuǎn)稅征稅范圍；增值稅專用發(fā)票的使用與管理；增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍綜合分析題4分13分8分與涉稅會(huì)計(jì)核算結(jié)合命題；流轉(zhuǎn)稅綜合知識(shí)點(diǎn)與所得稅結(jié)合命題合計(jì)36分23分17分本章基本結(jié)構(gòu)框架貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核1.增值稅納稅申報(bào)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法防偽稅控系統(tǒng)對(duì)發(fā)票認(rèn)購(gòu)及申報(bào)的要求應(yīng)納稅額的計(jì)算3.消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范代理消費(fèi)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范代理填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的方法應(yīng)納稅額的計(jì)算方法出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法代理填制增值稅納稅申報(bào)表的方法代理填制營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的方法代理營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)

6、操作規(guī)范5.營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)2.增值稅納稅審核納稅審核報(bào)告增值稅一般納稅人的納稅審核增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核出口貨物退（免）稅的審核計(jì)稅依據(jù)的審核4.消費(fèi)稅納稅審核適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審核出口貨物退免稅的審核納稅審核報(bào)告6.營(yíng)業(yè)稅納稅審核應(yīng)稅勞務(wù)額的審核銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的審核納稅審核報(bào)告本章教材內(nèi)容的變化 由2011年教材第七章“流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)”與第十一章“流轉(zhuǎn)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)”兩章內(nèi)容合并而來(lái)。 本章第一節(jié)“增值稅納稅申報(bào)”即為原教材第七章第一節(jié)“增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)”； 本章第二節(jié)“增值稅納稅審核”即為原教材第十一章第一節(jié)“增值稅納稅審核代理實(shí)務(wù)”； 本章第三節(jié)

7、“消費(fèi)稅納稅申報(bào)”即為原教材第七章第二節(jié)“消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)”； 本章第四節(jié)“消費(fèi)稅納稅審核”即為原教材第十一章第二節(jié)“消費(fèi)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)”； 本章第五節(jié)“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)”即為原教材第七章第三節(jié)“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)”； 本章第五節(jié)“營(yíng)業(yè)稅納稅審核”即為原教材第十一章第三節(jié)“營(yíng)業(yè)稅納稅審核代理實(shí)務(wù)” 一、增值稅納稅申報(bào) （一）增值稅法的基本規(guī)定（掌握）待添加的隱藏文字內(nèi)容3 1.征稅范圍 （1）一般規(guī)定 【提示】注意增值稅與營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍上的交叉問(wèn)題：類別適用稅種資產(chǎn)有形資產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)增值稅不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)增值稅除加工、修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅 （

8、2）特殊規(guī)定（2009年單選題、多選題，2008年簡(jiǎn)答題命題點(diǎn)） 軟件產(chǎn)品。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。情形應(yīng)征稅種銷售軟件產(chǎn)

9、品（載體：光盤、硬盤、軟盤等）隨同銷售一并收取的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)等費(fèi)用另收取的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)等費(fèi)用增值稅混合銷售行為：增值稅營(yíng)業(yè)稅受托開發(fā)軟件（1）著作權(quán)屬受托方（2）著作權(quán)屬委托方或共有 增值稅：受托方相當(dāng)于銷售軟件產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅：受托方轉(zhuǎn)讓軟件所有權(quán)轉(zhuǎn)讓軟件所有權(quán)（包括在版權(quán)局注冊(cè)，銷售軟件產(chǎn)品時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的）營(yíng)業(yè)稅 【提示】銷售軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的，實(shí)行增值稅即征即退政策： 第一，必須是交增值稅的，交營(yíng)業(yè)稅不存在超3%即征即退問(wèn)題； 第二，必須是軟件產(chǎn)品，而不是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備； 第三，嵌入式軟件，能與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額分開核算的才可實(shí)際稅負(fù)超3%

10、即征即退。 【例題1簡(jiǎn)答題】某軟件開發(fā)商為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售額50萬(wàn)元，當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元。計(jì)算該納稅人當(dāng)期可獲得的即征即退增值稅。 【答案】按17%計(jì)算的增值稅額=5017%-1.7=6.8（萬(wàn)元） 實(shí)際稅負(fù)=6.850100%=13.6% 應(yīng)退稅款=（13.6%-3%）50=5.3（萬(wàn)元） 或者：稅負(fù)為3%的部分=503%=1.5（萬(wàn)元） 實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分=6.8-1.5=5.3（萬(wàn)元）所以，即征即退的稅負(fù)=5.3（萬(wàn)元） 【例題2簡(jiǎn)答題】某新辦的電腦公司，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有受托軟件開發(fā)和某品牌財(cái)務(wù)軟件的銷售、安裝、維護(hù)、培訓(xùn)。

11、在具體經(jīng)營(yíng)中，受托開發(fā)的軟件著作權(quán)，根據(jù)雙方協(xié)議約定有歸電腦公司所有、歸委托方所有和雙方共同擁有等三種情形；財(cái)務(wù)軟件的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)有的隨同軟件銷售一并收取，有的在財(cái)務(wù)軟件交付使用后按次或按期收取。（假定電腦公司開發(fā)的軟件和銷售的財(cái)務(wù)軟件均經(jīng)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記） 問(wèn)題：電腦公司取得的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，哪些應(yīng)繳納增值稅？哪些應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅？（2008年） 【答案】 繳納增值稅的業(yè)務(wù)收入：（1）受托開發(fā)著作權(quán)歸電腦公司的軟件；（2）銷售品牌財(cái)務(wù)軟件；（3）隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的財(cái)務(wù)軟件安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)。 繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)收入：（1）受托開發(fā)著作權(quán)歸委托方或雙方共同擁有的軟件；（2）財(cái)務(wù)軟件

12、交付使用后按次或按期收取的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)。 融資租賃業(yè)務(wù)。經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），征營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅（屬于營(yíng)業(yè)稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）。 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。（2010年單選題命題點(diǎn)） 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征

13、收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率 【提示】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 【例題簡(jiǎn)答題】甲家電商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）從乙電器制造公司購(gòu)入冰箱、空調(diào)各一批，雙方簽訂的合同約定，每銷售一臺(tái)冰箱和一臺(tái)空調(diào)，乙公司以“獎(jiǎng)勵(lì)”形式返還給甲商場(chǎng)150元和120元，2011年2月份，該商場(chǎng)從乙公司共收到返還現(xiàn)

14、金64000元。當(dāng)月甲商場(chǎng)還收到丙電器公司支付的“進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”52000元。 【答案】該商場(chǎng)當(dāng)月上述兩筆收入的稅務(wù)處理如下： 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=520005%=2600（元）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=64000（1+17%）17%=9299.15（元）。 貨物期貨。貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 【提示】這是產(chǎn)權(quán)交易行為，而非單純的貨物買賣行為，不征收增值稅，也不征營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的