【財務會計管理】融資租賃會計處理方法的探析

1、隨心編輯值得下載擁有!LOGObeikezhangYOUR COMPANY NAME IS HERE 專業(yè)I專注I精心I卓越【財務會計管理】融資租賃會計 處理方法的探析xxxx年竺月 xxxxxxxx集團企業(yè)有限公司融資租賃會計處理方法的探析摘 要：現(xiàn)代租賃形式主要分為經營租賃和融資租賃兩種，融資租賃是以融資為直接目的信用方式，它表面上是借物，而實質上是借資，在我國融資租賃尚屬于一種新的正在發(fā)展的 金融業(yè)務，在企業(yè)經營活動中所起的作用也日益顯著，并已經成為一項重要的融資方式。新經 濟形勢下承租人融資租賃的涵義、特點、功能及其優(yōu)勢予以闡述，對融資租賃判斷標準 確認？計量？披露的會計處理方法存在的

2、問題，本文進行一些探討。關鍵詞：公允價值；未確認融資費用；融資租賃判斷標準一、融資租賃的涵義及特點（一）融資租賃的涵義融資租賃則是現(xiàn)代租賃業(yè)代表，本質上屬于一種與銀行信貸、 保險并列的金融手段。它是 在分期付款的基礎上，引入出租服務中所有權和使用權分離的特性， 租賃結束后將所有權轉移 給承租人的現(xiàn)代營銷方式。融資租賃完成承租人不需立即支付所需機器設備的全部價款，并可利用租賃物所產生的利潤支付租金。（二）融資租賃特點租期較長（一般達到租賃資產使用年限）；租約一般不能取消；支付的租金包括了設備的價 款、租賃費和借款利息等；租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產的權利。 也就是說， 在融資租賃的

3、方式下，與租賃資產有關的主要風險和報酬已由出租人轉歸承租人。（三）融資租賃的功能1、融資功能。融資租賃從其本質上看是以融通資金為目的的，它是為解決企業(yè)資金不足 的問題而產生的。需要添置設備的企業(yè)只須付少量資金就能使用到所需設備進行生產，相當于為企業(yè)提供了一筆中長期貸款。2、促銷功能。融資租賃可以用“以租代銷”的形式，為生產企業(yè)提供金融服務。一可避免生產企業(yè)存貨太多， 導致流通環(huán)節(jié)的不暢通， 有利于社會總資金的加速周轉和國家整體效益 的提高；二可擴大產品銷路，加強產品在國內外市場上的競爭能力。3、投資功能。租賃業(yè)務也是一種投資行為。租賃公司對租賃項目具有選擇權，可以挑選 一些風險較小、 收益較高

4、以及國家產業(yè)傾斜的項目給予資金支持。 同時一些擁有閑散資金、 閑 散設備的企業(yè)也可以通過融資租賃使其資產增值。 而融資租賃作為一種投資手段， 使資金既有 專用性，又改善了企業(yè)的資產質量，使中小企業(yè)實現(xiàn)技術、設備的更新改造。4、資產管理功能。融資租賃將資金運動與實物運動聯(lián)系起來。因為租賃物的所有權在租 賃公司，所以租賃公司有責任對租賃資產進行管理、監(jiān)督，控制資產流向。隨著融資租賃業(yè)務 的不斷發(fā)展，還可利用設備生產者為設備的承租方提供維修、 保養(yǎng)和產品升級換代等特別服務， 使其經常能使用上先進的設備， 降低使用成本和設備淘汰的風險， 尤其是對于售價高、 技術性 強、無形損耗快或利用率不高的設備有較

5、大好處。正因為上述四種功能， 融資租賃將工業(yè)、 貿易、金融緊密地結合起來， 溝通了這三個市場， 引導了資本的有序流動。 既為企業(yè)以較少的投人而迅速獲得設備的使用權提供了便利， 又為銀 行及其它資金提供了一條安全的放款渠道。二、融資租賃的優(yōu)勢（一）提高企業(yè)資金流動性改善財務狀況 承租人可達到分期付款的目的。 對企業(yè)而言， 保持較高的資金流動性是財務管理追求的重 要目標之一， 并不是每個企業(yè)都能有充足的現(xiàn)金和流動資產， 而且融資能力也受到多方面因素 的限制，因而一種能很好提高企業(yè)流動能力的途徑會受到相當企業(yè)的歡迎， 融資租賃由于其分 期付款的特點解決了企業(yè)的投資需要， 在不占用過多資金的前提下使其

6、流動能力得到提高， 是 企業(yè)融資的一種較好方式承租方可以取得稅收優(yōu)惠，是眾多企業(yè)采取這種工具的重要原因。一些國家為鼓勵投資, 專門為融資租賃提供了稅收優(yōu)惠，有些國家在融資租賃發(fā)展初期，采取了特定領域投資的稅收 減免政策，承租人通過融資租賃可以直接或分享出租人在特定領域進行租賃投資獲得的投資稅 收減免。承租方可利用融資租賃改善財務狀況。 現(xiàn)代租賃的特點是其創(chuàng)新性，各種租賃方式被創(chuàng)造 出來，為具有不同需要和偏好的投資者所運用。 回租即是其中一種重要的方式，承租人通過將 現(xiàn)有資產出售給出租人，出租人再將該資產出租給資產出售企業(yè)， 通過這種方式，承租人僅付 出當期租金，但獲得了出售資產的現(xiàn)金流，實現(xiàn)了

7、當期現(xiàn)金狀況的改善；另外很多企業(yè)通過利 用經營性租賃方式實現(xiàn)表外融資，既實現(xiàn)了投資的目的，又改善了表內財務狀況。（二）優(yōu)化資產結構降低金融資產風險一方面因為融資租賃資金用途明確，因而減少了出租人在信息方面的不對稱， 從而降低了 風險。與銀行貸款相比，由于融資租賃已經確定了資金的用途，并事先經過周密的項目評估， 出租人始終參與設備購買、安裝、使用的全過程，可以掌握承租人的更多商業(yè)信息，大大減少 出租人的風險，同時，出租人還可以利用擁有的所有權隨時監(jiān)督企業(yè)利用租賃設備經營的狀況， 即使發(fā)生風險，由于融資租賃中租賃資產所有權并不歸承租人所有，在存在完善的二手設備市 場條件下，可以通過出售的方式部分收

8、回投資，減少出租人的損失，大大降低了其投資風險， 因而吸引了大量金融機構進入這個行業(yè)。另一方面，金融租賃公司相對于一般企業(yè)具有更大的規(guī)模、 更好的資信水平，更完善的風 險管理制度，銀行更愿意向這些金融租賃公司融資而不愿意直接向一般企業(yè)融資， 從而一定程 度上優(yōu)化了銀行的資產結構，降低了金融風險。（三）強化產品促銷提高企業(yè)競爭力廠商采取融資租賃方式促銷產品更有利于應收款的收回。相對其他如分期付款、買方信貸 等促銷手段，融資租賃銷售的貨物由于所有權沒有轉讓，有固定的用途，因而風險更小，未來 現(xiàn)金流更有保證， 其分期付款和稅收政策也更有利于吸引一般消費者， 從而實現(xiàn)廠商設備等商 品的銷售，是企業(yè)尤其

9、是設備生產企業(yè)實現(xiàn)促銷的一種有利選擇。當前，隨著市場中買方對附加金融服務的產品或服務產生了更大的需求， 制造商通過投資 設立金融服務公司來向顧客提供全面的產品服務正成為一種趨勢， 也是制造商進一步增強其在 市場上競爭力的必然選擇。（四）盤活企業(yè)閑置資產提高資源利用率 利用租賃方式可以將大中型企業(yè)的閑置設備轉移到中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)， 將發(fā)達地區(qū)的二手設 備轉移到不發(fā)達地區(qū)， 按照經濟發(fā)展的梯度轉移資源， 有效利用閑置設備， 提高資源利用效率。三、融資租賃會計處理方法中存在的問題及成因分析（一）未確認融資費用直接計入當期損益值得商榷 租賃準則規(guī)定，在租賃開始日承租人應以租賃資產公允價值與最低租賃付款額

10、現(xiàn)值兩者中 的較低者作為租入資產的入賬價值， 將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值， 其差額為 未確認融資費用； 同時規(guī)定未確認融資費用應采用實際利率法在租賃期各個期間進行分攤。 在 分攤時均將其直接計入“財務費用”賬戶。筆者認為此種處理欠妥。融資租賃的實質是一種融 資行為，相當于企業(yè)借入一定的款項，用分期還本付息（即租金）的方式購入所需資產。未確 認融資費用作為最低租賃付款額與其現(xiàn)值的差額，形式上是由于租賃而產生的一筆利息費用， 實質上是為專門購（租）入固定資產而產生的，可對象化到具體的資產項目，這種理解既符合 未確認融資費用的科目性質，也符合借款費用資本化的本質可完全對象化的融資費用。

11、 融資租賃中承租人的初始直接費用相當于借款費用中的輔導費用， 既然初始直接費用已計入租 賃資產價值，那視同借款而發(fā)生的利息的未確認融資費用為何不計入。（二）融資租賃判斷標準問題雖然我國對融資租賃的確認標準采用了國際通行標準， 同時也規(guī)定了幾條具體標準， 但我 認為仍存在一定的問題，表現(xiàn)在 :一是矛盾，如當租賃資產在開始租賃前已使用年限超過該資產全部可使用年限的大部分 （75%） ，則判斷為經營租賃，但如果滿足“在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人”標準時， 則判斷該租賃為融資租賃， 導致同一項租賃， 根據不同 的判斷標準可分為不同的租賃業(yè)務，使會計人員很難操作 ;二是模糊，如承租人有購

12、買租賃資 產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于 （小于或等于 5%） 行使選擇權時租賃資產的公允價值， 看起來該標準相當嚴密? 精但實確務，中隨意性相當大， 因為公允價值是預計數(shù)?而企且業(yè)，可能利用這些量化規(guī)定，完成表外籌資活動 （實質是融資租賃，但作為經營租賃會計核算 ），從而 隱匿企業(yè)的真實負債?（三）融資租賃披露問題融資租賃的確定標準， 盡管認為承租人實質上成為資產的所有者， 然而在實際操作中， 由 于某些“友好”的融資公司的熱情幫助，通過規(guī)避分類標準，使實質上的融資租賃達不到這些 標準，協(xié)助企業(yè)完成表外融資活動，將租賃協(xié)議列入經營租賃，隱匿企業(yè)的真實負債，而這種 潛在的財務危機， 通過閱

13、讀披露的財務會計報告及附注說明是無法發(fā)現(xiàn)的， 加大了投資者的投 資風險。四、完善融資租賃會計處理方法的措施（一）將未確認融資費用資本化企業(yè)會計準則 - 租賃規(guī)定在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬 面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產的入賬價值， 將最低租賃付款額 作為長期應付款的入賬價值， 并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。 我們知道“未確認融資 費用”賬戶所反映的內容， 是融資租入固定資產所發(fā)生的應在租賃期內各個期間進行分攤的未 實現(xiàn)的融資費用， 換一個角度， 我們可將其理解為由于融資而應承擔的利息支出在租賃期內的 分攤。企業(yè)會計制度 在會計科目名稱和編

14、號部分將未確認融資費用作為資產類科目， 但在企 業(yè)會計制度會計報表編制說明和企業(yè)會計準則 - 租賃指南中，卻都同時規(guī)定：在編制報 表時，對長期應付款項目， 應根據長期應付款科目的期末余額， 減去未確認融資費用科目期末 余額后的金額填列。顯然，這里出現(xiàn)了前后矛盾：如果將未確認融資費用規(guī)定為資產類科目， 那么應將其余額列示在報表的資產項目中， 而不應從長期應付款項目中抵減； 如果從報表列示 的角度說它是負債（備抵）類科目，那么就沒有必要將其規(guī)定為資產類科目。對于承租方來說，未確認融資費用既不是在未來預期可以為其帶來一定的經濟利益流入的 項目，更不是其在期初已經支付待到以后期間攤銷的待攤或者遞延項目

15、， 所以將未確認融資費 用作為資產類科目是沒有道理的。 但是如果從會計分錄形式看， 它首次確認出現(xiàn)在會計分錄的 借方，而且后來攤銷時轉到了財務費用科目的借方，這樣就具備了資產類科目的外在形式。同時，未確認融資費用賬戶也不符合傳統(tǒng)財務會計模式配比機制下的負債類科目的性質， 這一點僅從會計分錄形式就可以說明。 但是如果把未確認融資費用理解為尚未支付而應預提的 待到以后分攤的財務費用，那么，它就具有負債（備抵）類科目的內容。從這個角度出發(fā)，也 就不難理解在編制報表時， 對長期應付款項目， 應根據長期應付款科目的期末余額， 減去未確 認融資費用科目期末余額后的金額填列了。 因此筆者認為應對未確認融資費

16、用作雙重理解， 即 資產類科目的形式、負債類科目的內容。（二）融資租賃判斷標準的確認1、在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經約定，或 者根據其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷， 租賃期屆滿時出租人會將資產的所有權轉移 給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。2、承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的 公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。3、租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日 租賃資產使用壽命的 75% 以上（含 75% ）。如果租賃資產在開始租賃前已使用年

17、限超過該資 產全新時可使用年限的大部分， 這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例， 而非租 賃期占該項資產全部可使用年限的比例。 如果租賃資產是舊資產， 在租賃前已使用年限超過資 產自全新時起算可使用年限的 75% 以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定 租賃的分類。4、就承租人而言， 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公 允價值；5、租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 這條標準是指租賃資 產是出租人根據承租人對資產型號、 規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的具有專購、 專用 性質。這些租賃資產如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通

18、常難以使用。這種情況下，該項租 賃也應當認定為融資租賃。（三）融資租賃披露會計處理措施為防止租賃的表外融資，承租人必須在報表附注中增加揭示如下信息：1、未來最低應付租金，通常應同時列示總額和每年的支付額；最低轉租收入，即不可撤 銷的未來轉租契約下的應收租金收入；租金總額，分別列示最低租金 ? 或有租金及轉2、披露每類租入資產列示在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值。融資租入 的固定資產， 租賃在有效期內， 雖然資產的所有術尚未歸租入方所有， 但租賃資產上的所有權 風險以及相應的融資作為一項資產和負債， 納入資產負債表。 融資租入的固定資產應該視同租 入方固定資產管理，在“固定資產”科目下單獨設置“融資租入固定資產”明細科目，同時， 融資租入的固定資產廉潔奉公的融資租入費， 形成了一筆長期負債， 這筆負債在“長期應付款” 科目下設置 “融資租入固定資產應付款” 明細科目進行核算。 融資租入固定資產應付款的核算 方法，有總價法和凈價法兩種。3、企業(yè)發(fā)生的融資租賃費用中，折舊費應按租賃資產的使用部門計入有關成本費用，與 自有固定資產折舊的提取及帳務處