內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作規(guī)范

1、內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作規(guī)范北京市內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）xx-03-0513:54:57 北京市審計局關(guān)于印發(fā)北京市內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）的通知 各部門.各單位： 為了夯實我市內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，加強對全市內(nèi)部審計工作的科學(xué)管理，指導(dǎo)各部門.各單位內(nèi)部審計工作逐步實現(xiàn)標準化和規(guī)范化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，現(xiàn)將北京市內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）印發(fā)給你們，請認真學(xué)習(xí)，并結(jié)合本部門.本單位內(nèi)部審計工作的開展情況參照執(zhí)行。北京市審計局xx年1月29日 北京市內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作規(guī)范（試行）目 錄第一章 總 則第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員第三章 內(nèi)部審計計劃與準備第四章 內(nèi)部

2、審計實施第五章 內(nèi)部審計報告第六章 內(nèi)部審計結(jié)果利用與后續(xù)審計第七章 內(nèi)部審計工作交接第八章 內(nèi)部審計檔案管理第九章 內(nèi)部審計質(zhì)量控制和責(zé)任第章 附 則第一章 總 則第一條 為了加強全市內(nèi)部審計工作，指導(dǎo)各單位實現(xiàn)內(nèi)部審計工作標準化和規(guī)范化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，根據(jù)中華人民共和國審計法.審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定.北京市審計條例等有關(guān)法律法規(guī)和中國內(nèi)部審計準則，結(jié)合本市的實際情況，制定本規(guī)范。第二條 本規(guī)范是評價內(nèi)部審計工作的基本標準。本市各級機關(guān).企業(yè).事業(yè).社會團體等單位的內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作應(yīng)當符合本規(guī)范；接受委托.聘用或者參加內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的組織或者人員應(yīng)當執(zhí)行本規(guī)范。第三條 單位應(yīng)

3、當依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和本規(guī)范，建立內(nèi)部審計機構(gòu).健全內(nèi)部審計制度。單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當直接領(lǐng)導(dǎo)本單位的內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法.獨立.客觀.公正地開展工作，保障審計結(jié)果的充分利用。第四條 單位應(yīng)當將內(nèi)部審計機構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費列入財務(wù)預(yù)算，以保證內(nèi)部審計工作的正常開展。第五條 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當區(qū)分被審計單位的責(zé)任和內(nèi)部審計機構(gòu)的責(zé)任。履行法定職責(zé)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，保證經(jīng)營活動.內(nèi)部控制.風(fēng)險管理的適當性.合法性和有效性；保證財政財務(wù)收支的真實性.合法性和效益性；保證財務(wù)會計及相關(guān)資料的真實性.完整性，是被審計單位的責(zé)任。依據(jù)法律法規(guī)和中國內(nèi)部審

4、計準則以及本規(guī)范的規(guī)定，對被審計單位的經(jīng)營活動.內(nèi)部控制.風(fēng)險管理及財政財務(wù)收支等獨立實施審計，作出審計評價，出具審計報告，是內(nèi)部審計機構(gòu)的責(zé)任。第六條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當向單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)提交審計報告及工作報告。第七條 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當嚴格遵守審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定.中國內(nèi)部審計準則以及本規(guī)范等相關(guān)規(guī)定，遵循職業(yè)標準，規(guī)范審計行為。第八條 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當依據(jù)項目審計計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，出具審計報告。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，通過實施持續(xù)有效的督導(dǎo).內(nèi)部自我

5、質(zhì)量控制與外部評價，保證審計質(zhì)量。第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員第九條 下列單位應(yīng)當設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計人員： （一）財政財務(wù)收支金額較大或者下屬單位較多的行政機關(guān).事業(yè)單位；（二）管理使用社會公共資金金額較大的社會團體和其他組織；（三）國有或者國有控股的地方金融.保險.證券機構(gòu)；（四）大中型國有企業(yè)和國有控股企業(yè)；（五）法律.法規(guī)規(guī)定的其他應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位。有內(nèi)部審計工作需要，暫時不具有設(shè)立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)條件的單位，應(yīng)當配備專職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計職責(zé)。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師。第條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當具備下列條件： （一

6、）根據(jù)單位的組織規(guī)模和內(nèi)部審計工作量，配備一定數(shù)量具有從業(yè)資格或相關(guān)執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員；（二）明確內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)，建立和完善內(nèi)部審計人員崗位責(zé)任制；（三）制定內(nèi)部審計制度，建立適當.有效的審計質(zhì)量控制制度；（四）保障必要的經(jīng)費和工作條件；（五）其他必要條件。第一條 內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)當與單位的管理體制相適應(yīng)，多層級組織的內(nèi)部審計機構(gòu)可實行集中管理制或分級管理制： （一）集中管理制下，可對下級單位實行內(nèi)部審計派駐制或委派制；（二）分級管理制下，上級內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當通過適當?shù)慕M織形式和方式對下級內(nèi)部審計機構(gòu)進行指導(dǎo)和監(jiān)督。第二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當持有內(nèi)部審計人員崗位資格證書，具備下列職業(yè)要

7、求： （一）遵守法律法規(guī).內(nèi)部審計準則和本規(guī)范等相關(guān)規(guī)定；（二）遵循職業(yè)道德規(guī)范；（三）保持應(yīng)有的獨立性.客觀性和職業(yè)謹慎態(tài)度；（四）具備必要的職業(yè)勝任能力，熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制；（五）具有較強的交往技能，能恰當?shù)嘏c他人進行有效的溝通；（六）符合單位自身特點的其他職業(yè)要求。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人還應(yīng)當具備下列條件： （一）具有審計等相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)資格；（二）從事三年以上審計或者相關(guān)工作，并且具備組織.指導(dǎo)內(nèi)部審計人員開展審計業(yè)務(wù)的能力。第三條 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當由單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)通過適當?shù)某绦蛉蚊猓涔ぷ飨騿挝恢饕撠?zé)人或者權(quán)力機構(gòu)負責(zé)。與單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)重

8、要人員有夫妻關(guān)系.直系血親關(guān)系.三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系的人員，不得擔(dān)任本單位內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人。第四條 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當根據(jù)機構(gòu)編制和本單位的實際情況，規(guī)劃內(nèi)部審計人員崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)，安排具有專業(yè)勝任能力的人員到相應(yīng)崗位，有計劃地輪換內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)崗位。第五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當做到正直坦誠.廉潔自律.誠實服務(wù).勤勉盡責(zé).保守秘密。（一）內(nèi)部審計人員應(yīng)當堅持原則.實事求是，不歪曲事實.不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；（二）內(nèi)部審計人員應(yīng)當保持廉潔，維護國家利益和單位利益，不從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；（三）內(nèi)部審計人員應(yīng)當誠實地為所在單位服務(wù)，忠于職守，不從事有損于

9、單位利益的活動；（四）內(nèi)部審計人員應(yīng)當愛崗敬業(yè).盡職盡責(zé).嚴謹細致，降低審計風(fēng)險，保證審計工作質(zhì)量；（五）內(nèi)部審計人員應(yīng)當保守在執(zhí)業(yè)過程中知悉的國家秘密.單位秘密.商業(yè)秘密。第六條 內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的獨立性和客觀性。在進行審計活動前，應(yīng)當識別可能損害獨立性和客觀性的因素，考慮降低其影響的措施。可能損害獨立性和客觀性的因素包括： （一）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關(guān)系；（二）審查和評價自己以前負責(zé)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制；（三）遭受來自機構(gòu)內(nèi)部或者外部的壓力；（四）內(nèi)部審計范圍受到限制；（五）與被審計單位負責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系.直系血親關(guān)系.三代以內(nèi)旁系血

10、親以及近姻親關(guān)系；（六）可能損害獨立性和客觀性的其他情形。當審計人員發(fā)現(xiàn)存在嚴重損害獨立性.客觀性的因素時，應(yīng)當及時向項目審計組組長或內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人報告。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當根據(jù)具體情況，采取相應(yīng)的措施保證審計的獨立性和客觀性： （一）要求相關(guān)審計人員回避；（二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；（三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；（四）采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組；（五）停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時向單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)報告；（六）其他措施。第七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備必要的學(xué)識.業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗，并不斷地通過后續(xù)教育等途徑保持和提高專業(yè)勝任能力。內(nèi)

11、部審計人員后續(xù)教育每兩年為一個檢查與考核周期，每個周期應(yīng)當完成后續(xù)教育的時間不少于80學(xué)時，其中每年接受后續(xù)教育的時間不得少于30學(xué)時。第八條 內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當合理運用職業(yè)判斷，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，對被審計單位可能存在的重大問題保持警覺，并審慎評價所獲取審計證據(jù)的相關(guān)性.可靠性和充分性，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。第九條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當具有較強的交往技能，主動.及時.有效地進行溝通，妥善處理好與單位內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人員的關(guān)系。（一）內(nèi)部審計人員應(yīng)當與被審計單位進行及時.有效地溝通和協(xié)調(diào)，以獲得被審計單位的理解.配合與支持；（二）內(nèi)部審計人員應(yīng)當與單位內(nèi)部其他各相關(guān)機構(gòu)保持良好的溝通，確

12、保在了解有關(guān)情況.尋求審計中發(fā)現(xiàn)問題的解決方法.有效利用審計成果等方面得到支持與配合；（三）內(nèi)部審計人員應(yīng)當與單位外部相關(guān)機構(gòu)和人員之間建立并保持良好的關(guān)系，以獲得更多的認同.支持與協(xié)助；（四）內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當積極.主動地與單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)進行溝通.交流，尋求其對內(nèi)部審計工作的理解與支持。第二條 內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)： （一）對本單位及所屬單位經(jīng)營活動.財政財務(wù)收支的合法性.真實性.效益性進行審計；（二）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性以及風(fēng)險管理進行評價；（三）對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任進行審計；（四）對

13、本單位及所屬單位投.融資項目進行審計；（五）對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；（六）合理關(guān)注本單位及所屬單位內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，協(xié)助管理層及相關(guān)部門預(yù)防.檢查和報告舞弊行為；（七）評價外部審計質(zhì)量；（八）法律.法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。第二一條 內(nèi)部審計機構(gòu)在履行職責(zé)時具有下列權(quán)限： （一）要求被審計單位按時報送生產(chǎn).經(jīng)營.財務(wù)收支計劃，預(yù)算執(zhí)行情況.決算.會計報表和其他有關(guān)文件.資料；（二）參加本單位與審計.財務(wù).內(nèi)控.治理等有關(guān)的會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；（三）參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；

14、（四）檢查有關(guān)生產(chǎn).經(jīng)營和財務(wù)活動的資料.文件，現(xiàn)場勘察實物；（五）檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；（六）對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；（七）對正在進行的嚴重違法違規(guī).嚴重損失浪費行為，采取臨時制止措施并及時報告；（八）對可能轉(zhuǎn)移.隱匿.篡改.毀棄會計憑證.會計賬簿.會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準，有權(quán)予以暫時封存；（九）提出糾正.處理違法違規(guī)行為以及改進管理.提高效益的建議；（）對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。第二二條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當制定內(nèi)部審計章程以明確內(nèi)部審計活動的

15、目標.權(quán)限和職責(zé)，并報經(jīng)單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準。內(nèi)部審計章程應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容： （一）內(nèi)部審計目標；（二）內(nèi)部審計機構(gòu)在單位中的地位；（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限范圍；（四）其他需要明確的事項。第二三條 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當根據(jù)單位的目標和內(nèi)部審計章程，適時組織做好本部門以下工作，并報請單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準： （一）年度審計計劃；（二）年度人力資源計劃；（三）年度財務(wù)預(yù)算；（四）內(nèi)部審計制度的制定及變更。第二四條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)單位的性質(zhì).規(guī)模和特點，編制審計工作手冊，以指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。審計工作手冊應(yīng)當包括以下主要內(nèi)容： （一）內(nèi)部審計機構(gòu)的目標.權(quán)限和

16、職責(zé)的說明；（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的組織.管理及工作說明；（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說明；（四）主要審計工作流程；（五）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度；（六）內(nèi)部審計人員道德規(guī)范和獎懲措施；（七）內(nèi)部審計工作中應(yīng)當注意的事項。第二五條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部審計目標和管理需要，加強人力資源管理，確保人力資源利用的充分性和有效性。人力資源管理包括： （一）內(nèi)部審計人員的聘用；（二）內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)；（三）內(nèi)部審計人員的工作任務(wù)安排；（四）內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)及專業(yè)能力分析；（五）內(nèi)部審計人員的業(yè)績考核與激勵機制；（六）其他有關(guān)事項。第二六條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)年度審計計劃和人力資源計劃，編制

17、財務(wù)預(yù)算。編制財務(wù)預(yù)算時應(yīng)當考慮以下因素： （一）內(nèi)部審計人員的數(shù)量；（二）審計工作的安排及利用外部專家服務(wù)或委托社會中介機構(gòu)的需求；（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的行政管理活動；（四）內(nèi)部審計人員的教育及培訓(xùn)要求；（五）審計工作的研究和發(fā)展；（六）其他有關(guān)事項。第二七條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當定期向單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)提交工作報告，一般每年至少一次。工作報告應(yīng)當概括.清晰地說明審計工作的開展情況，具體包括以下主要內(nèi)容： （一）年度審計計劃的執(zhí)行情況；（二）審計項目涉及范圍；（三）對單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的總體評價；（四）重要的審計發(fā)現(xiàn)和建議；（五）財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；（六）人力資源計劃的執(zhí)行情況；（七）

18、內(nèi)部審計工作的效率和效果；（八）主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求或關(guān)注的其他內(nèi)容。工作報告中還應(yīng)當對年度審計計劃.財務(wù)預(yù)算以及人力資源計劃執(zhí)行中出現(xiàn)的重大偏差及原因作出說明。第二八條 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當做好與外部審計機構(gòu)在審計工作中的溝通與合作，提高審計效率.降低審計成本。內(nèi)部審計機構(gòu)利用外部審計工作成果時應(yīng)當對外部審計工作過程及結(jié)果的質(zhì)量進行評價，并根據(jù)需要做好與外部審計機構(gòu)及人員的協(xié)調(diào)工作。協(xié)調(diào)工作的內(nèi)容主要包括： （一）在制定審計計劃時，應(yīng)當考慮雙方的工作，以確保充分的審計范圍，最大限度減少重復(fù)性工作；（二）在必要的范圍內(nèi)互相交流相關(guān)審計工作底稿，以便在審閱后相互評價工作質(zhì)量，利用對方的工

19、作成果；（三）應(yīng)當相互交流審計報告和管理建議書；（四）應(yīng)當在具體審計程序和方法上相互溝通.達成共識，以促進雙方的合作。第二九條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當積極推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)，組織開發(fā).應(yīng)用審計操作和管理系統(tǒng)，使其成為單位信息化工作的組成部分，并保障審計信息化工作持續(xù)改進。第三條 內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位有關(guān)部門及所屬單位嚴格遵守財經(jīng)法規(guī).經(jīng)濟效益顯著.貢獻突出的集體和個人，應(yīng)當向單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)提出表揚和獎勵的建議。第三一條 為獲取充分.相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，保證審計工作質(zhì)量，內(nèi)部審計機構(gòu)可以利用外部專家服務(wù)，聘請在某一領(lǐng)域中具有專門技能.知識和經(jīng)驗的個人或單位，參與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)或者提供技

20、術(shù)支持.專業(yè)咨詢.專業(yè)鑒定等專業(yè)服務(wù)，并在審計活動中利用其工作結(jié)果。外部專家可由內(nèi)部審計機構(gòu)從單位外部聘請，也可在單位內(nèi)部指派。第三二條 內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)工作需要經(jīng)單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準，可以委托社會中介機構(gòu)對有關(guān)事項進行審計。委托社會中介機構(gòu)可以采用招標方式，招標工作應(yīng)當按照相關(guān)法律法規(guī)進行。第三三條 內(nèi)部審計機構(gòu)在聘請外部專家或委托社會中介機構(gòu)時，應(yīng)當對其獨立性進行評價，并考慮以下影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀?（一）外部專家或社會中介機構(gòu)與被審計單位之間存在重大利益關(guān)系；（二）外部專家或社會中介機構(gòu)主要成員與被審計單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)重要人員存在私人關(guān)系；（三）外部專家或社會中介機構(gòu)與

21、審計事項之間存在專業(yè)關(guān)系；（四）其他可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?。第三四條 在利用外部專家服務(wù)或委托社會中介機構(gòu)審計前，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當與其簽訂書面協(xié)議。協(xié)議主要包括以下內(nèi)容： （一）外部專家服務(wù)或委托社會中介機構(gòu)審計的目標.范圍及相關(guān)責(zé)任；（二）外部專家服務(wù)或委托社會中介機構(gòu)審計結(jié)果的預(yù)定用途；（三）審計報告中可能提及外部專家或社會中介機構(gòu)的情形；（四）外部專家或社會中介機構(gòu)利用相關(guān)資料的范圍；（五）報酬及其支付方式；（六）對保密性的要求；（七）違約責(zé)任。第三五條 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在評價和利用外部專家服務(wù)或社會中介機構(gòu)審計結(jié)果時，應(yīng)當考慮下列因素： （一）外部專家或社會中介機構(gòu)選用的假設(shè)和方

22、法的適當性；（二）外部專家或社會中介機構(gòu)所用資料的充分性.相關(guān)性和可靠性。第三章 內(nèi)部審計計劃與準備第三六條 審計計劃一般包括年度審計計劃.項目審計計劃和審計方案： （一）年度審計計劃是對年度的審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是單位年度工作計劃的重要組成部分；（二）項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排；（三）審計方案是對具體審計項目的審計內(nèi)容.重點及審計程序等所作出的詳細安排。第三七條 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人負責(zé)制定年度審計計劃。制定年度審計計劃時，應(yīng)當考慮單位風(fēng)險.管理需要和審計資源等因素，以確定具體審計項目。（一）單位風(fēng)險，包括：法律法規(guī)及政策影響.經(jīng)濟環(huán)境變化.行業(yè)競爭.市場變化.

23、科技發(fā)展以及自然災(zāi)害等帶來的外部風(fēng)險；單位經(jīng)營管理和內(nèi)部控制缺陷等帶來的內(nèi)部風(fēng)險。（二）管理需要，包括：單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)出于對某些特定事項的關(guān)注，要求內(nèi)部審計機構(gòu)實施某些特定的審計項目；在年度計劃執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)了一些迫切需要關(guān)注的問題，要求對年度審計計劃進行調(diào)整與補充。（三）審計資源，包括：內(nèi)部審計機構(gòu)所擁有的人力.物力.財力及其所能提供的審計工時。一個年度內(nèi)安排的審計項目數(shù)量應(yīng)當與當年擁有的審計資源相匹配。第三八條 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人在制定年度審計計劃前，應(yīng)當了解以下情況，評估各審計項目的風(fēng)險程度： （一）單位的發(fā)展目標及年度工作重點；（二）單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)對審計工作的要求；

24、（三）上級審計機構(gòu)授權(quán)的事項；（四）對相關(guān)經(jīng)營活動有重大影響的法規(guī).政策.計劃和合同；（五）相關(guān)內(nèi)部控制的質(zhì)量；（六）相關(guān)職責(zé)范圍或經(jīng)營活動的復(fù)雜性及其近期變化；（七）相關(guān)人員的能力.品質(zhì)及其崗位的近期變動；（八）其他與項目有關(guān)的重要情況。第三九條 年度審計計劃應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容： （一）年度審計工作目標；（二）需要執(zhí)行的審計項目及其時間安排；（三）各審計項目所分配的審計資源；（四）后續(xù)審計的必要安排。第四條 上級審計機構(gòu)應(yīng)當指導(dǎo)下級審計機構(gòu)編制年度審計計劃，提出下級審計機構(gòu)重點審計領(lǐng)域或者審計項目安排的指導(dǎo)意見。上級審計機構(gòu)直接審計下屬審計機構(gòu)審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當列入上級審計

25、機構(gòu)項目審計計劃，并及時通知下級審計機構(gòu)。第四一條 年度審計計劃應(yīng)當在下年度開始前編制完成，并報單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準。第四二條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)批準后的年度審計計劃組織實施內(nèi)部審計活動。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當定期檢查年度審計計劃的執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。根據(jù)年度審計計劃執(zhí)行過程中情況的變化，可以申請對年度審計計劃的內(nèi)容進行調(diào)整，并按內(nèi)部審計制度規(guī)定的程序報批。第四三條 內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當根據(jù)年度審計計劃確定的審計項目的性質(zhì).復(fù)雜性及時間限制，合理安排審計資源，選派內(nèi)部審計人員組成項目審計組，并確定項目審計組組長。項目審計組實行組長負責(zé)制。項目審計組組長可以根據(jù)需要在項目審計組

26、成員中確定主審，主審應(yīng)當履行其規(guī)定職責(zé)和項目審計組組長委托履行的其他職責(zé)。第四四條 在實施審計項目前，項目審計組應(yīng)當充分了解被審計單位的情況，確定審計項目的審計目標.審計范圍.審計重點和其他重要事項。重點了解以下內(nèi)容： （一）單位性質(zhì).組織結(jié)構(gòu)；（二）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍.業(yè)務(wù)活動及其目標；（三）相關(guān)法律法規(guī).政策及其執(zhí)行情況；（四）適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況；（五）財政財務(wù)收支狀況及結(jié)果；（六）相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況；（七）相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；（八）經(jīng)濟環(huán)境.行業(yè)狀況及其他外部因素；（九）以往接受外部審計和其他監(jiān)督檢查的結(jié)論及有關(guān)情況；（）以往接受內(nèi)部審計的結(jié)論以及后續(xù)

27、審計情況；（一）需要了解的其他情況。第四五條 項目審計組組長負責(zé)制定項目審計計劃。項目審計計劃應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容： （一）審計項目名稱；（二）審計目標；（三）審計范圍；（四）審計重點；（五）審計資源分配；（六）對專家和外部審計工作結(jié)果的利用；（七）其他有關(guān)內(nèi)容。第四六條 項目審計組應(yīng)當根據(jù)項目審計計劃，在進一步調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計方案，并經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人審定，重要的審計方案需報單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)審定。審計方案應(yīng)當由項目審計組組長編制。第四七條 審計方案的內(nèi)容主要包括： （一）具體審計目標；（二）審計范圍；（三）重要性和審計風(fēng)險的評估；（四）審計內(nèi)容.重點

28、.程序及措施；（五）審計工作要求，包括項目審計進度安排.項目審計組內(nèi)部重要管理事項及職責(zé)分工等；（六）其他有關(guān)內(nèi)容。第四八條 遇有下列情形之一的，項目審計組應(yīng)當及時調(diào)整審計方案： （一）審計目標發(fā)生重大變化；（二）重要審計事項發(fā)生變化；（三）被審計單位及其相關(guān)情況發(fā)生重大變化；（四）項目審計組人員及其分工發(fā)生重大變化；（五）需要調(diào)整的其他情形。第四九條 項目審計組調(diào)整審計方案中的下列事項，應(yīng)當報經(jīng)審計機構(gòu)負責(zé)人批準： （一）審計目標；（二）審計重點；（三）項目審計組組長；（四）現(xiàn)場審計結(jié)束時間。第五條 內(nèi)部審計人員根據(jù)審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。對于定

29、期審計項目，內(nèi)部審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。第五一條 內(nèi)部審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況： （一）書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；（二）檢查有關(guān)文件.報告.內(nèi)部管理手冊.信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；（三）觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所.設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的運行情況；（四）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；（五）分析相關(guān)數(shù)據(jù)。第五二條 內(nèi)部審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的過程中，可以選擇下列標準作為職業(yè)判斷的依據(jù)： （一）法律.法規(guī).規(guī)章和其他規(guī)范性文件；（二）國家有關(guān)方針和政策；（三）會計準則和會計制度；（四）國家和行

30、業(yè)的技術(shù)標準；（五）預(yù)算.計劃和合同；（六）單位內(nèi)部的管理制度和績效目標；（七）單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；（八）公認的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；（九）專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見；（）其他標準。第五三條 職業(yè)判斷所選擇的標準應(yīng)當具有客觀性.適用性.相關(guān)性.公認性。標準不一致時，審計人員應(yīng)當采用權(quán)威的和公認程度高的標準。第五四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當結(jié)合適用的標準，了解.調(diào)查被審計單位及其相關(guān)情況，分析被審計單位可能存在的問題；運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì).數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。第五五條 內(nèi)部審計人員判斷重要性時，應(yīng)當關(guān)注下列因素： （一）受法律.法規(guī)和政策的影響程度；（二）是否屬于涉

31、嫌舞弊的問題；（三）是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；（四）可能存在問題涉及的數(shù)量或金額；（五）是否涉及內(nèi)部控制的嚴重缺陷；（六）是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；（七）單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的關(guān)注程度；（八）在單位中的重要程度；（九）經(jīng)營規(guī)模.經(jīng)營風(fēng)險及各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（）需要關(guān)注的其他因素。第五六條 項目審計組應(yīng)當通過被審計單位的內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)，評估其存在重要問題的可能性，以確定審計事項和審計應(yīng)對措施。審計事項和審計應(yīng)對措施包括： （一）評估對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性；（二）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性.安全性；（三）確定主

32、要審計步驟和方法；（四）確定審計時間；（五）確定執(zhí)行的審計人員；（六）其他必要措施。第五七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以便將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。審計風(fēng)險包括兩方面內(nèi)容： （一）被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中可能存在的重大差異或缺陷風(fēng)險；（二）審計人員通過審計測試未能發(fā)現(xiàn)可能存在的重大差異或缺陷的檢查風(fēng)險。重大差異或缺陷風(fēng)險水平越高，內(nèi)部審計人員實施檢查的程序應(yīng)當越詳細。第五八條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當合理運用職業(yè)判斷，考慮被審計單位的下列事項，評估重大差異或缺陷風(fēng)險： （一）主要負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)的品德和能力；（二）主要負責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)遭受的異常壓力；（三

33、）重要崗位人員的變動情況；（四）經(jīng)營活動的復(fù)雜性；（五）影響被審計單位的環(huán)境因素；（六）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；（七）經(jīng)營活動中運用估計和判斷的程度；（八）內(nèi)部控制設(shè)計及運行情況的預(yù)估；（九）其他。第五九條 內(nèi)部審計人員的檢查風(fēng)險與以下因素有關(guān)： （一）抽樣審計方法的應(yīng)用；（二）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準；（三）內(nèi)部審計人員所用審計方法的適當性及有效性；（四）其他。第六條 項目審計組在分配審計資源時，應(yīng)當為重要審計事項分派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員，安排充足的審計時間，并評估特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。第六一條 項目審計組組長可以根據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模.業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及審

34、計工作的復(fù)雜程度確定項目審計計劃和審計方案內(nèi)容的繁簡程度。項目審計計劃.審計實施方案可以采取文字.表格或者兩者相結(jié)合的形式。第六二條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在實施審計前3個工作日，向被審計單位或個人送達審計通知書，特殊審計業(yè)務(wù)經(jīng)單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準可在實施審計時送達。審計通知書主送被審計單位，必要時可抄送單位內(nèi)部相關(guān)部門。涉及單位內(nèi)個人責(zé)任的審計項目，應(yīng)當抄送被審計人員。第六三條 審計通知書應(yīng)當包括以下基本內(nèi)容： （一）被審計單位及審計項目名稱；（二）審計依據(jù).目標及范圍；（三）審計時間；（四）被審計單位應(yīng)當提供的具體資料和其他必要的協(xié)助；（五）項目審計組組長及其他成員名單；（六）內(nèi)部審計

35、機構(gòu)及其負責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。第四章 內(nèi)部審計實施第六四條 項目審計組進駐被審計單位實施審計時，應(yīng)當就本次審計的目標.程序及要求，向被審計單位及有關(guān)人員做必要的解釋說明，并聽取情況介紹，以增進對被審計事項的了解，保證審計工作順利有效地進行。第六五條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當取得被審計單位負責(zé)人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾，以個人為審計對象的經(jīng)濟責(zé)任審計還應(yīng)當要求被審計人員簽署“承諾書”。第六六條 內(nèi)部審計人員實施審計時，需要持續(xù)關(guān)注職業(yè)判斷標準的適用性；應(yīng)當持續(xù)關(guān)注實施方案中已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，及時作出修正，并調(diào)整審計應(yīng)對措施；同時，根據(jù)重要性判斷的結(jié)

36、果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。第六七條 內(nèi)部審計人員認為存在下列情形之一的，應(yīng)當測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性： （一）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效；（二）僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供相關(guān).可靠.充分的審計證據(jù)。內(nèi)部控制測試后，如果內(nèi)部控制良好，可以減少實質(zhì)性審查程序；如果內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)當增加實質(zhì)性審查程序。第六八條 內(nèi)部審計人員認為存在下列情形之一的，可以不進行相關(guān)內(nèi)部控制的有效性測試，直接進入實質(zhì)性審查: （一）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；（二）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；（三）內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進行內(nèi)部控制測試所減少的實質(zhì)性

37、審查的工作量；（四）被審計單位規(guī)模較小.業(yè)務(wù)比較簡單。第六九條 內(nèi)部審計人員可以從下列方面測試被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況： （一）控制環(huán)境，即管理模式.組織結(jié)構(gòu).責(zé)權(quán)配置.人力資源制度等；（二）風(fēng)險評估，即被審計單位確定.分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，以及采取的應(yīng)對措施；（三）控制活動，即根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制.授權(quán)審批控制.資產(chǎn)保護控制.預(yù)算控制.業(yè)績分析和績效考評控制等；（四）信息與溝通，即收集.處理.傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通的情況；（五）內(nèi)部監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計.職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。第七條 內(nèi)部審計人員認為存在下列

38、情形之一的，應(yīng)當檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性.安全性： （一）僅審計電子數(shù)據(jù)不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供相關(guān).可靠.充分的審計證據(jù)；（二）電子數(shù)據(jù)中頻繁出現(xiàn)某類差異。審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當避免對被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響。第七一條 內(nèi)部審計人員可以從以下方面測試被審計單位信息系統(tǒng)控制情況： （一）一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性.有效性.安全性等方面的控制；（二）應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性.完整性.可靠性等方面的控制。第七二條 內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持職

39、業(yè)謹慎，關(guān)注被審計單位可能存在的舞弊等違規(guī).違法行為，以協(xié)助單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)預(yù)防.檢查和報告舞弊行為，降低單位風(fēng)險。第七三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當通過實施審計程序獲取審計證據(jù)，以此作為證實審計事項，作出審計結(jié)論的依據(jù)。審計證據(jù)包括下列幾種： （一）書面證據(jù)；（二）實物證據(jù)；（三）視聽電子證據(jù)；（四）口頭證據(jù)；（五）環(huán)境證據(jù)；（六）其他證據(jù)。第七四條 內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應(yīng)當具備相關(guān)性.可靠性和充分性。相關(guān)性是審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系，審計證據(jù)所反映的內(nèi)容能夠支持審計結(jié)論和建議?？煽啃允菍徲嬜C據(jù)真實.可信，能夠反映審計事項的客觀事實。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量

40、的衡量，審計證據(jù)足以證實審計事項.作出審計結(jié)論和建議。第七五條 內(nèi)部審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù).反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，內(nèi)部審計人員應(yīng)當記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。第七六條 內(nèi)部審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。第七七條 存在下列情形之一的，內(nèi)部審計人員可以對審計事項中的全部項目進行審查： （一）審計事項由少量大額項目構(gòu)成；（二）審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供相關(guān).可靠.充分的審計證據(jù)；（三）對審計事項中的全部項目

41、進行審查符合成本效益原則。第七八條 內(nèi)部審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查： （一）大額或者重要項目；（二）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標準的項目；（三）其他特定項目。選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。第七九條 內(nèi)部審計人員可以采取下列方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)： （一）檢查，是指對紙質(zhì).電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件.資料進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；（二）觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；（三）詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；（四）外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查；（五）重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；（六）重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證；（七）分析程序，是指通過分析.研究和比較財務(wù)數(shù)據(jù)之間.財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系或計算相關(guān)的比率，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。第八條 內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)，如有必要，應(yīng)當由提供證據(jù)的有關(guān)人員.單位簽名或