淺析企業(yè)增值稅納稅籌劃畢業(yè)論文

1、?？飘厴I(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文（設(shè)計(jì)）題目：淺析企業(yè)增值稅納稅籌劃 學(xué) 院：財(cái) 經(jīng) 大 學(xué) 專 業(yè)：經(jīng) 濟(jì) 管 理 班 級(jí)： 2010 學(xué) 號(hào)： 學(xué)生姓名：* * * 指導(dǎo)教師： * * 2013年 10月10日*財(cái)經(jīng)大學(xué)專科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠(chéng)信責(zé)任書(shū)本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)），是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所完成。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點(diǎn)等，均已明確注明出處。特此聲明。論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 日 期：2013年10月10日 目錄摘要ivabstractv1.緒論11.1 研究背景和研究意義11.1.1研究背景11.1.2研究意義11.2 國(guó)內(nèi)外研

2、究現(xiàn)狀21.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀21.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀21.2.3國(guó)內(nèi)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)31.3 研究思路及論文結(jié)構(gòu)31.3.1研究思路31.3.2論文結(jié)構(gòu)32.增值稅納稅籌劃相關(guān)理論52.1增值稅概述52.1.1增值稅的概念52.1.2增值稅的特點(diǎn)52.1.3增值稅的分類62.2納稅籌劃概述62.2.1納稅籌劃的概念62.2.2納稅籌劃的主要內(nèi)容72.2.3納稅籌劃的意義72.3增值稅納稅籌劃的原則及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避72.3.1增值稅納稅籌劃的原則72.3.2增值稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避83.增值稅納稅籌劃的具體思路和方法93.1納稅人身份的選擇的籌劃93.1.1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收籌劃93.1.2

3、增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃113.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃123.2.1銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃123.2.2進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃133.3對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行納稅籌劃143.3.1對(duì)于固定資產(chǎn)供應(yīng)商身份的選擇143.3.2購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)間的安排153.4利用國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃154.企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題164.1對(duì)納稅籌劃這一概念認(rèn)識(shí)不足164.2對(duì)增值稅納稅籌劃的重視程度不夠164.3納稅籌劃的可操作性差174.4組織機(jī)構(gòu)不健全，籌劃人員素質(zhì)不高174.5 稅收法制不健全，存在爭(zhēng)議175.對(duì)企業(yè)增值稅納稅籌劃的建議185.1提高企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)185.2

4、提高企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的籌劃意識(shí)185.3建立專業(yè)的籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，提高籌劃人員的整體素質(zhì)195.4健全稅收法律制度，完善納稅籌劃環(huán)境19結(jié)論20參考文獻(xiàn)21致謝22 淺析企業(yè)增值稅納稅籌劃摘 要增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額而征收的一個(gè)稅種。在我國(guó)，增值稅是與改革開(kāi)放同步誕生的稅種，雖然歷史短暫，但是其發(fā)展是十分迅速的。目前，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最主要的流轉(zhuǎn)稅之一，在企業(yè)稅收中占據(jù)很大比重。作為企業(yè)稅款支出最大的一個(gè)稅種，如何對(duì)其進(jìn)行合理合法地納稅籌劃以達(dá)到稅收收益最大化已成為現(xiàn)在企業(yè)不得不考慮的問(wèn)題。合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企

5、業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，獲取資金、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高企業(yè)的稅收法律意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理水平。本文的目標(biāo)主要是通過(guò)對(duì)增值稅及增值稅稅法的分析研究，探討分析出有利于增值稅納稅籌劃的一些方法技巧，為企業(yè)能夠合理合法地節(jié)稅提供有益的借鑒。同時(shí)總結(jié)了一些目前我國(guó)企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了一些意見(jiàn)建議，并希望通過(guò)對(duì)這一課題的研究增加對(duì)我國(guó)企業(yè)增值稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí)。關(guān)鍵詞：增值稅 納稅籌劃 增值稅納稅籌劃 sc enterprise value-added tax planning abstract vat is on the territory of china in selling

6、goods or providing processing, repairs and replacement services, and import cargo units and individuals in its implementation of appreciation and levied a tax. vat is the synchronization with the reform and opening up in china, the birth of the taxes, although the history is short, but its developme

7、nt is very rapid. at present, the value-added tax has become one of the main circulation taxes in our country, occupies a large proportion in the corporate tax. as one of the biggest tax expenditure taxes, how to carry on the reasonable and lawful tax planning to maximize tax revenue has become a pr

8、oblem now, enterprises have to consider. reasonable vat tax planning can not only bring direct economic benefits, access to funds, to reduce the financial risk, also can improve the enterprise tax law consciousness and management level. the goal of this article is mainly through the analysis of the

9、vat and vat tax law research, and analyzed the benefit of vat tax planning method of some skills, for enterprises to provide some useful reference to reasonable and lawful tax savings. also summarizes some currently vat tax planning problems in chinas enterprises, and puts forward some views on sugg

10、estions, and hope that through the study of this subject to increase understanding of vat tax planning in enterprises.keywords: value-added tax vat tax vat tax planning第一章 緒論1.1 研究的背景和意義1.1.1 研究背景 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額而征收的一個(gè)稅種，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅。眾所周知，增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的重要稅種之一，它在

11、國(guó)家的整體稅收中占據(jù)了很大的比重，目前，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，在企業(yè)尤其是工商企業(yè)繳納的稅款中也占有舉足輕重的地位。由此可見(jiàn)，如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃以減輕稅負(fù)已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)不得不考慮的問(wèn)題。合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)獲取資金、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，還可以提高企業(yè)的稅收法律意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理水平。因而，企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃顯然已經(jīng)十分必要。 本文正是立足于如何減輕企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)這一整體目標(biāo)對(duì)企業(yè)增值稅納稅籌劃進(jìn)行研究。企業(yè)應(yīng)熟知把握我國(guó)的增值稅稅收法律制度，關(guān)注其發(fā)展變化，充分利用稅收優(yōu)惠，力圖在合理合法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

12、的事先籌劃、安排，以期獲得最大的稅收收益。1.1.2 研究意義 納稅籌劃是指納稅人根據(jù)國(guó)家法律和現(xiàn)行稅法、國(guó)際慣例等，在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、籌資以及投資等活動(dòng)進(jìn)行的事先籌劃與安排，使納稅人盡可能少地繳納稅款從而獲得稅收收益的行為。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅等不法行為，是在一定的納稅空間內(nèi)進(jìn)行的合理避稅。適當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以增加企業(yè)的可支配收入，減少或避免稅務(wù)處罰，并獲得最大的稅收收益。目前，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一。作為企業(yè)稅款支出最大的一個(gè)稅種，如何對(duì)其進(jìn)行合理合法地納稅籌劃以達(dá)到稅收收益最大化已成為現(xiàn)在企業(yè)不得不考慮的問(wèn)題。增值稅作為我國(guó)的主體稅種，在企業(yè)稅收中占據(jù)很

13、大比重，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有很大的籌劃空間。合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，獲取資金、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高企業(yè)的稅收法律意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理水平?？傊?，企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃是十分必要的。 企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃并不應(yīng)該只是紙上談兵。本文的目標(biāo)之一即是通過(guò)對(duì)增值稅及增值稅稅法的分析研究，探討分析出有利于增值稅納稅籌劃的一些方法技巧，為企業(yè)能夠合理合法地節(jié)稅提供有益的借鑒。1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀目前在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃理論已經(jīng)形成了比較完整的理論體系，在實(shí)踐中也得到了廣泛的應(yīng)用，企業(yè)納稅籌劃已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)比較成熟的階段，主要體現(xiàn)在：國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家納

14、稅籌劃已經(jīng)很普遍，并且已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策中必不可少的一部分；自上世紀(jì)五十年代以來(lái)，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家納稅籌劃的專業(yè)化趨勢(shì)已經(jīng)日益明顯，已經(jīng)逐漸建立起完善的納稅籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，并且具備了一定的專業(yè)人才；隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境，跨國(guó)納稅籌劃已經(jīng)成為當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中日益普遍的現(xiàn)象；國(guó)外已經(jīng)比較重視對(duì)經(jīng)濟(jì)類人才進(jìn)行納稅籌劃方面的教育和培訓(xùn)。1.2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)在企業(yè)納稅籌劃的研究方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大差距。在我國(guó)，企業(yè)納稅籌劃本身起步較晚，自引入納稅籌劃這一概念，在我國(guó)的發(fā)展經(jīng)歷了納稅籌劃與偷稅相分離階段、納稅籌劃與避稅相分離階段、納稅籌劃的快速發(fā)展階段。由于

15、納稅籌劃在我國(guó)發(fā)展歷史較短，對(duì)其研究和應(yīng)用都處于一個(gè)初始階段，整體上來(lái)說(shuō)系統(tǒng)的對(duì)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行探討還不是很成熟。納稅籌劃在我國(guó)還屬于一個(gè)新課題，理論體系也不夠完整，有待于進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索，總之，納稅籌劃在我國(guó)尚處于一個(gè)不斷發(fā)展完善的階段。1.2.3 國(guó)內(nèi)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)在合理合法的條件下實(shí)現(xiàn)自身利益最大化是每個(gè)企業(yè)都迫切希望的，合理的增值稅納稅籌劃不僅可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，獲取資金、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以提高企業(yè)的稅收法律意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理水平?？傊?，企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃是十分必要的。納稅籌劃在我國(guó)必將處于一個(gè)不斷發(fā)展完善的過(guò)程。1.3 研究思路及論文結(jié)構(gòu)1.3.1研究

16、思路本文的研究思路主要為：開(kāi)篇先提出企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的必要性，圍繞如何對(duì)增值稅進(jìn)行合理合法的納稅籌劃進(jìn)行研究。文章首先提出了一些關(guān)于增值稅及納稅籌劃的相關(guān)理論，進(jìn)而總結(jié)了一些在這些理論的指導(dǎo)下企業(yè)常用的增值稅納稅籌劃方法，繼而提出了當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題，最后根據(jù)這些問(wèn)題的提出針對(duì)性地提出一些意見(jiàn)建議。1.3.2 論文結(jié)構(gòu) 本文共分為五章，每章的主要內(nèi)容為： 第一章：緒論。該部分主要介紹了論文的研究背景及國(guó)內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀，以及論文的設(shè)計(jì)思路及論文結(jié)構(gòu)等，起到了開(kāi)篇的作用。第二章：增值稅納稅籌劃的相關(guān)理論。該部分主要介紹了增值稅及納稅籌劃的一些理論知識(shí)，主要有增值稅概述

17、、納稅籌劃概述、增值稅納稅籌劃的原則和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等。第三章：增值稅納稅籌劃的具體思路和方法。該部分主要總結(jié)了現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)多數(shù)會(huì)用到的一些增值稅納稅籌劃的具體思路和方法。第四章：企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題。該部分主要分析了我國(guó)多數(shù)企業(yè)現(xiàn)今在增值稅納稅籌劃中存在的一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。第五章：對(duì)企業(yè)增值稅納稅籌劃的建議。這一章節(jié)主要是針對(duì)第四章中提出的問(wèn)題給出一些解決的建議。 第二章 增值稅納稅籌劃相關(guān)理論2.1 增值稅概述2.1.1增值稅的概念 增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售商品或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算應(yīng)納稅額，并實(shí)行稅款抵扣

18、制的一種流轉(zhuǎn)稅，即增值稅的征稅對(duì)象是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額，所以稱之為“增值稅”。2.1.2增值稅的特點(diǎn) 增值稅是以增值額為課稅對(duì)象，以銷售額或者營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方式，這一計(jì)稅方式?jīng)Q定了增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)。作為流轉(zhuǎn)稅，增值稅稅負(fù)最終都由消費(fèi)者承擔(dān)。相對(duì)其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅的特點(diǎn)主要有：（1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。增值額具有中性稅收的特征，是因?yàn)樵鲋刀愔粚?duì)貨物或勞務(wù)銷售額中沒(méi)有征過(guò)稅的那部分增值額征稅，對(duì)銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的、以前環(huán)節(jié)已征過(guò)稅的那部分銷售額則不再征稅。此外，增值稅稅率檔次少，使得同一貨物在其所經(jīng)歷

19、的所有生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)也是一樣的。這種情況使增值稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及消費(fèi)行為基本不發(fā)生影響，從而使增值稅具有了中性稅收的特征。（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，消費(fèi)者是全部稅款的最終承擔(dān)者。作為一種新型的流轉(zhuǎn)稅，增值稅保留了傳統(tǒng)間接稅按流轉(zhuǎn)額全值計(jì)稅和道道征稅的特點(diǎn)，同時(shí)還實(shí)行稅款抵扣制度。即在逐環(huán)節(jié)征稅的同時(shí)，還實(shí)行逐環(huán)節(jié)扣稅。隨著交易環(huán)節(jié)的逐項(xiàng)進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)者把其所承擔(dān)的增值稅稅款全部轉(zhuǎn)嫁給了最終的消費(fèi)者。（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。無(wú)論是從橫向看還是從縱向看，增值稅都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的橫向關(guān)系看，無(wú)論工商業(yè)還是勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，只要有增值收入就要繳納增值稅；從生產(chǎn)

20、經(jīng)營(yíng)的縱向關(guān)系看，每一貨物無(wú)論經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。2.1.3增值稅的分類 按照對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，增值稅可劃分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。 （1）生產(chǎn)型增值稅。即以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的銷售收入或經(jīng)營(yíng)收入，減去所購(gòu)進(jìn)的除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以外的投入物后的余額為計(jì)稅增值額。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體看，其計(jì)稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。 （2）收入型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值額減去固定資產(chǎn)折舊后的余額作為計(jì)稅增值額。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體來(lái)看，其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入（vm），故稱其為收入型增值稅。 （3）消費(fèi)型增值稅。即以“生產(chǎn)型”的增值

21、額減去當(dāng)期購(gòu)置的固定資產(chǎn)全額后的余額作為計(jì)稅增值額。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體來(lái)看，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的cvm中扣除了c及vm中用于積累的部分，其計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價(jià)值，故稱其為消費(fèi)型增值稅。 2.2納稅籌劃的概述2.2.1 納稅籌劃的概念 納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。需要注意的是，納稅籌劃不同于稅收籌劃，納稅籌劃和征稅籌劃共同構(gòu)成了稅收籌劃。2.2.2 納稅籌劃的主要內(nèi)容 （1）避稅籌劃：是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但

22、實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國(guó)家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。 （2）節(jié)稅籌劃：是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來(lái)的稅收利益的管理活動(dòng)。 （3）轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 （4）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不

23、計(jì)的一種狀態(tài)。2.2.3納稅籌劃的意義（一）有利于納稅人利益最大化從納稅人方面來(lái)看，納稅籌劃可以減輕納稅人的稅負(fù)，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。（二）有利于更好地實(shí)施和完善稅收法規(guī)納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時(shí)隨地密切注意國(guó)家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)。一但稅法有所變化，納稅籌劃人就會(huì)從追求納稅人的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動(dòng)，趨利避害，把減少稅收的意圖迅速融入納稅人的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。從這方面來(lái)說(shuō)，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地

24、貫徹稅收法律法規(guī)的作用。（三）有利于資源優(yōu)化配置在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)配有專門進(jìn)行納稅籌劃的人員。通過(guò)專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程之中，充分考慮稅收的影響，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，包括使納稅人稅后利潤(rùn)最大。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)的高低決定了資本的流向，資本總是流向利潤(rùn)最高的行業(yè)、企業(yè)，資本的流動(dòng)代表的是實(shí)物資產(chǎn)和勞動(dòng)力的流動(dòng)，實(shí)際上代表著資源在全社會(huì)的配置。資源向經(jīng)營(yíng)者管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，可以達(dá)到全社會(huì)資源的最優(yōu)配置。（四）有利于保證國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的實(shí)現(xiàn)納稅籌劃在某些人的觀念中往往和鉆空取巧聯(lián)系在一起，認(rèn)為納稅籌劃雖未違法但會(huì)損害國(guó)

25、家和社會(huì)的利益。其實(shí)，這是對(duì)納稅籌劃的一種誤解。納稅籌劃是通過(guò)研究稅法達(dá)到合法省稅，不繳“冤枉稅”的目的，是對(duì)稅法的遵從，并不會(huì)損害政府應(yīng)得的財(cái)政收入。如果納稅人對(duì)稅法的研究不夠，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，利潤(rùn)下降， 投資能力減弱，甚至破產(chǎn)倒閉，反倒會(huì)損害國(guó)家和社會(huì)的整體利益。2.3 增值稅納稅籌劃的原則及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避2.3.1 增值稅納稅籌劃的原則納稅籌劃的具體方法有很多，但是無(wú)論采用哪種方法，都必須遵守一些納稅籌劃的原則，以規(guī)避籌劃過(guò)程中可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。以下列舉了一些在增值稅納稅籌劃中需要遵循的原則：第一，合法性原則。合法性原則是納稅籌劃的最根本原則，對(duì)于增值稅的納稅籌劃也不例外。納稅籌劃不同于偷

26、稅、漏稅等不法行為，而是在合法的前提下進(jìn)行籌劃。這就要求增值稅的納稅人準(zhǔn)確把握增值稅相關(guān)法律法規(guī)，做到合理合法的進(jìn)行納稅籌劃。第二，成本效益原則。企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)還應(yīng)該遵循成本效益原則，即進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能只注重節(jié)稅，還要考慮在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)增加的籌劃成本與實(shí)現(xiàn)的籌劃收益之間的關(guān)系，也就是要綜合考慮籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)的收益。第三，適時(shí)調(diào)整原則。企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時(shí)還要注意針對(duì)性和時(shí)效性。一定的籌劃方案是根據(jù)當(dāng)時(shí)的稅收法律環(huán)境制定的，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化企業(yè)就應(yīng)當(dāng)適時(shí)調(diào)整其籌劃方案。這就要求企業(yè)應(yīng)該實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家相應(yīng)的稅收法律制度，根據(jù)政策導(dǎo)向不斷修改完善自身的籌劃方

27、案，以期達(dá)到稅收收益最大化。2.3.2 增值稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過(guò)程中，由于我國(guó)稅收法律制度尚不完善，還存在不斷完善變化的階段，以及企業(yè)在具體實(shí)施納稅籌劃過(guò)程中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)等多種原因，不可避免會(huì)存在一些籌劃風(fēng)險(xiǎn)，例如因?yàn)閲?guó)家稅收法律政策變化所帶來(lái)的政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)的操作風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化從而給納稅籌劃實(shí)施帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時(shí)必須根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。企業(yè)在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常?？紤]的方法主要有：第一，密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)的稅收法律制度，樹(shù)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于我國(guó)稅收法律制度還在不斷完善，所以外部環(huán)境多

28、變不可避免，企業(yè)必須樹(shù)立相應(yīng)的意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律環(huán)境變化，以充分利用相關(guān)政策帶來(lái)的籌劃空間。第二，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該重視增值稅納稅籌劃人員的選擇，選擇高素質(zhì)、專業(yè)性的籌劃人員是非常有必要的。如果企業(yè)缺乏相應(yīng)的專業(yè)性人才，最好去專業(yè)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)，以避免因籌劃人員專業(yè)素質(zhì)不高所帶來(lái)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。第三，慎重、有效地選擇籌劃項(xiàng)目。并不是企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都需要進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，上述的成本效益原則中也提到了這一點(diǎn)。企業(yè)要慎重選擇籌劃項(xiàng)目，尤其是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)良好的稅收收益的項(xiàng)目，并有效地進(jìn)行，不能僅僅做到紙上談兵。第三章 增值稅納稅籌劃的具體思路和方法 納稅籌劃的方法有很多，基本方法有恰

29、當(dāng)選擇納稅籌劃的切入點(diǎn)、充分利用稅收優(yōu)惠政策、高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)、稅收遞延、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、選擇有利的企業(yè)組織形式等。這里主要就增值稅納稅籌劃提出以下一些具體的思路以及籌劃方法。3.1納稅人身份的選擇的籌劃3.1.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的納稅籌劃 增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同：對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)

30、小規(guī)模納稅人則規(guī)定按簡(jiǎn)便易行的計(jì)算和征收管理辦法。增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅人可根據(jù)自己的具體情況，在設(shè)立、變更時(shí)，正確選擇增值稅納稅人身份。 企業(yè)選擇哪種類別的納稅人更有利，下面主要介紹無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅

31、人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額（1增值率）增值稅稅率增值率=（銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額或增值率=（銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷項(xiàng)稅額假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%（下同）。又：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額17%銷售額17%（1增值率）=銷售額17%增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額3%當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，即：銷售額17%增值率=銷售額3%增值率=3%17%=17.65% （注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額）以上計(jì)算分析為，當(dāng)增值

32、率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。將增值稅稅率17%、13%，增值稅征稅率3%分別代入上式，得到下表： 表3.1 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人 稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 不含稅平衡點(diǎn) 增值率 含稅平衡點(diǎn) 增值率 17% 3% 17.65% 20.05% 13% 3% 23.08% 25.32% 因此，具體的籌劃方法為：首先計(jì)算出企業(yè)的增值率：增值率=（不含稅銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）/ 不含稅銷售額；找出增值率以后和表中

33、對(duì)應(yīng)稅率、征稅率下的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率對(duì)比，當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率高于表中無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕；當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率低于表中無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。3.1.2 增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的納稅籌劃盡管國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，但作為理論研究，仍有必要進(jìn)行研究探討。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率差別很大，具有混合經(jīng)營(yíng)行為和從事兼顧經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人則要考慮，對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)和兼顧經(jīng)營(yíng)取得的收入是繳納增值稅劃算還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。一般納稅人以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，營(yíng)業(yè)稅納稅人以含稅全部收入為計(jì)稅基礎(chǔ)，在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率

34、的大小。對(duì)于增值率高的企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)作為增值稅納稅人稅負(fù)較輕。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，這一數(shù)值被稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。判斷是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算還是繳納增值稅劃算一般采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法。由于計(jì)算無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的方法與一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅籌劃中的方法一致，這里不做贅述。計(jì)算可得如下?tīng)I(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的不同的平衡點(diǎn)表，見(jiàn)表2： 表3.2 營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間不同的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17% 5% 34.41% 17% 3% 20.65% 17% 20% 137.65% 13% 5%

35、 43.46% 13% 3% 26.08% 13% 20% 173.85% 因此，具體籌劃方法為：首先計(jì)算出企業(yè)的增值率：增值率=（不含稅銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）/ 不含稅銷售額；找出增值率以后和表中對(duì)應(yīng)增值稅稅率、營(yíng)業(yè)稅稅率下的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率對(duì)比，當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率高于表中無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較輕；當(dāng)企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率低于表中無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。3.2增值稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃3.2.1 銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃，應(yīng)考慮銷售方式的納稅籌劃和結(jié)算方式的納稅籌劃。企業(yè)在采用各種銷售方式時(shí)，應(yīng)考慮不同銷售方式下企業(yè)的稅收收益。3.2

36、.1.1銷售方式的納稅籌劃 在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)常常采用折扣銷售、銷售折扣、現(xiàn)金折扣、以舊換新、以物易物等銷售方式。稅法在對(duì)不同銷售方式下的銷售額的確定有所不同，于是為企業(yè)提供了增值稅銷項(xiàng)稅額納稅籌劃的空間。企業(yè)采取銷售折扣、現(xiàn)金折扣、以舊換新、還本銷售、以物易物等銷售方式時(shí)，要按全額作為計(jì)稅依據(jù)；而采取折扣銷售時(shí)，稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額是開(kāi)在同一張發(fā)票上分別注明，則可以按照折扣后的金額作為計(jì)稅依據(jù)征稅銷項(xiàng)稅。需要注意的是，如果銷售額和折扣額是開(kāi)在不同的發(fā)票上，按照稅法規(guī)定，要按全額征稅。所以企業(yè)在開(kāi)發(fā)票的時(shí)候應(yīng)該注意。3.2.1.2結(jié)算方式的納稅籌劃 企

37、業(yè)在銷售商品時(shí)，不同的貨款結(jié)算方式，稅收收益也不相同。銷售結(jié)算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。如果不能及時(shí)收到貨款，采用代銷或者分期收款結(jié)算方式，能避免墊付稅款。分期收款結(jié)算方式以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款無(wú)法收回或者部分無(wú)法收回的情況下，可以選擇分期收款結(jié)算方式。而委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方將商品出售后開(kāi)具銷貨清單并交給委托方，委托方在收到銷貨清單時(shí)才確認(rèn)銷售收入。采用委托代銷結(jié)算方式，收到銷貨清單時(shí)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可延緩納稅時(shí)間。3.2.2進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃 增值稅實(shí)

38、行的是憑票抵扣制度，站在一般納稅人的角度，只有取得合法的、可用于抵扣的票據(jù)，才能最大限度地減少應(yīng)納稅額。因此，進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃主要是進(jìn)貨渠道的籌劃和進(jìn)貨時(shí)點(diǎn)的籌劃。（一）進(jìn)貨渠道的籌劃 一般納稅人從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，供貨方可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方可以抵扣稅款。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，如果購(gòu)進(jìn)的是農(nóng)產(chǎn)品，憑普通發(fā)票也可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如果購(gòu)進(jìn)的是一般貨物，小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)所代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票（稅率為3%），可以按專用發(fā)票上列明的稅額進(jìn)行抵扣，否則銷售方小規(guī)模納稅人自己開(kāi)具的普通發(fā)票不能作為一般納稅人抵扣增值稅款的依據(jù)。因此，企業(yè)進(jìn)貨時(shí)，必須考慮進(jìn)貨發(fā)票抵扣稅款的不

39、同情況，謹(jǐn)慎選擇供貨方。通常如果是小規(guī)模納稅人是銷售方，則會(huì)提供一些價(jià)格上的優(yōu)惠。那么設(shè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)含稅價(jià)為b，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)含稅價(jià)為a，若b/a臨界點(diǎn)，則選擇從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)可以獲得稅收收益；相反，若b/a臨界點(diǎn)，則選擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)可以獲得稅收收益。其中，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)如表3.3： 表3.3 一般納稅人與小規(guī)模納稅人價(jià)格折讓臨界點(diǎn)一般納稅人的折扣率 小規(guī)模納稅人折扣率 價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 17 3 86.79 17 0 84.02 13 3 90.24 13 0 87.35 （二）進(jìn)貨時(shí)點(diǎn)安排的納稅籌劃 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以扣除，根據(jù)稅法，只要購(gòu)進(jìn)貨物，取得符合條件的抵扣

40、憑證，無(wú)論貨物是否使用，企業(yè)都可以抵扣當(dāng)期稅額，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣，因此企業(yè)在進(jìn)貨時(shí)應(yīng)盡量安排在納稅期限到來(lái)之前的時(shí)點(diǎn)，盡量在月末進(jìn)貨，這樣既可以做到抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)也減少了資金的占用。對(duì)于不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以暫時(shí)抵扣，盡管到時(shí)要將進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出，但是可以占用稅金，實(shí)現(xiàn)延期納稅。 （三）對(duì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣額的籌劃 稅法規(guī)定對(duì)于企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用，具有稅法規(guī)定的票據(jù)的，可以按運(yùn)費(fèi)的7%予以扣除。具體籌劃思路為，如果企業(yè)自身沒(méi)有運(yùn)輸工具，則應(yīng)該將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)統(tǒng)一在同一張發(fā)票上開(kāi)成運(yùn)費(fèi)，這樣可以按運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)總和的7%予以扣除；如果企業(yè)自身有運(yùn)輸工具，最好的籌劃方式為，

41、單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，從事貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。3.3 對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行納稅籌劃我們國(guó)家自增值稅轉(zhuǎn)型改革后變開(kāi)始施行消費(fèi)型增值稅，最大的特點(diǎn)就是企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此對(duì)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行籌劃也可能會(huì)帶來(lái)一定的稅收收益。3.3.1 對(duì)于固定資產(chǎn)供應(yīng)商身份的選擇 如上3.2.2中對(duì)于進(jìn)貨渠道的籌劃中所述，在其他條件相同時(shí)，根據(jù)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)合理選擇是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)還是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)。3.3.2 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)間的安排 對(duì)于企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的安排籌劃，除上述3.2.2中提到的可以考慮盡量在月末購(gòu)進(jìn)外，還應(yīng)該考慮其他因素。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)不同于一般商品，有些固定資產(chǎn)的購(gòu)

42、進(jìn)金額很大時(shí)，由于稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)才可以在當(dāng)期抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，因此對(duì)于一些銷售的季節(jié)性很明顯的企業(yè)應(yīng)綜合考慮購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)造成的資金占用與企業(yè)銷售淡旺季等因素，進(jìn)而合理安排固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間。 3.4利用國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃為了用稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在增值稅法規(guī)和各種補(bǔ)充規(guī)定中有一些減免稅優(yōu)惠政策。由于增值稅免稅規(guī)定的存在，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定，達(dá)到節(jié)稅的目的。第四章 企業(yè)增值稅納稅籌劃中存在的主要問(wèn)題雖然增值稅是企業(yè)主要的納稅稅種，但是因?yàn)樵谖覈?guó)征收增值稅的時(shí)間不長(zhǎng)，因此不可否認(rèn)我國(guó)企業(yè)在對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中還存在一些問(wèn)題。目前

43、中國(guó)企業(yè)在增值稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)。4.1對(duì)納稅籌劃這一概念認(rèn)識(shí)不足納稅籌劃，就是納稅人在國(guó)家政策、法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、應(yīng)稅義務(wù)的事先安排，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益的最大化或延期納稅的目的。納稅籌劃又稱為稅務(wù)籌劃，和征稅籌劃一起構(gòu)成了稅收籌劃。正是經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化這一根本原因?qū)е铝思{稅籌劃這一行為的發(fā)生。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅籌劃對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)是耳熟能詳?shù)?，然而在我?guó)，納稅籌劃則是剛剛興起并逐步被廣大納稅人接受的行為。納稅人雖然對(duì)納稅籌劃有著極大的興趣以及現(xiàn)實(shí)需求，但是往往對(duì)這一概念缺乏正確的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際工作中，納稅人對(duì)納稅籌劃還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

44、。常見(jiàn)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)主要有：1)納稅籌劃的根本目的是少納稅，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到實(shí)現(xiàn)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化才是其最終目的；2）納稅籌劃主要應(yīng)在稅法上下功夫，忽略了提前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的操作以使納稅減少；3）納稅籌劃最主要的是鉆研稅法漏洞，認(rèn)為最好的辦法是避稅或者偷逃稅，不能正確認(rèn)識(shí)到納稅籌劃合法性以及經(jīng)濟(jì)性、時(shí)效性等特點(diǎn)。4.2對(duì)增值稅納稅籌劃的重視程度不夠增值稅納稅籌劃在西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展較為成熟，因?yàn)槠浍@得良好的稅收收益而受到納稅人的青睞和重視，其專業(yè)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。然而在我國(guó)，因?yàn)樵鲋刀惣{稅籌劃起步較晚，和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有一定的差距，除大型企業(yè)、跨國(guó)公司外，多數(shù)企業(yè)，尤其是私營(yíng)、民營(yíng)企業(yè)，主要通過(guò)自身的

45、財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。由于這些企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)知度不高等原因，導(dǎo)致了對(duì)增值稅納稅籌劃的重視程度不高，更談不上是專業(yè)的納稅籌劃了。4.3納稅籌劃的可操作性差由于我國(guó)增值稅稅收法律法規(guī)尚處于不斷修改完善階段，導(dǎo)致政策變化快，地方性政策多，于是出現(xiàn)了稅務(wù)人員裁量權(quán)大的情況，因此使得納稅人進(jìn)行稅收籌劃有較大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，首先想到的不是請(qǐng)教專業(yè)的稅收籌劃人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行籌劃，而是找人情關(guān)系來(lái)解決，由此造成了我國(guó)稅收籌劃環(huán)境的不理想，可操作性差等問(wèn)題。目前我國(guó)一些企業(yè)的稅收籌劃案例，其實(shí)是缺乏可操作性的，甚至一些企業(yè)單純地為了籌劃而籌劃，過(guò)分追求籌劃的結(jié)果，忽略了納稅籌劃的真正目的。

46、此外，一些企業(yè)對(duì)納稅籌劃的理論、方法以及規(guī)律等缺乏重視，這也是納稅籌劃在我國(guó)受到限制的一些制約原因。同時(shí)，因?yàn)槎惙ㄌ幱诓粩嗤晟频碾A段，所以會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)信息不對(duì)稱等情況。稅收法律機(jī)制不健全，也是導(dǎo)致納稅籌劃可操作性差的一個(gè)原因。4.4組織機(jī)構(gòu)不健全，籌劃人員素質(zhì)不高 我國(guó)多數(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的組織機(jī)構(gòu)不健全是導(dǎo)致納稅籌劃問(wèn)題出現(xiàn)的又一現(xiàn)實(shí)情況。許多企業(yè)在設(shè)置籌劃工作崗位時(shí)存在問(wèn)題，沒(méi)有專門的納稅籌劃組織機(jī)構(gòu)，職責(zé)劃分不清晰，存在多頭管理的情況，甚至僅僅依靠財(cái)務(wù)部門提供的信息，不能提高總體的籌劃質(zhì)量。此外，納稅人員素質(zhì)不高也是原因之一。納稅籌劃應(yīng)該是由專業(yè)人才完成的一項(xiàng)專業(yè)性的工作，對(duì)籌劃

47、人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。然而目前我國(guó)籌劃人員素質(zhì)不一，不能充分發(fā)揮籌劃人員的作用。第五章 增值稅納稅籌劃的建議通過(guò)對(duì)企業(yè)增值稅納稅籌劃存在問(wèn)題的分析，相應(yīng)地提出了解決該問(wèn)題的建議。5.1提高企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的認(rèn)識(shí) 首先需要了解到，納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是指經(jīng)濟(jì)主體為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的而在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的安排，納稅人希望盡可能地減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)這一強(qiáng)烈愿望是納稅籌劃這一策劃行為產(chǎn)生的主觀原因。其次，納稅籌劃并不等同于稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃這一概念還應(yīng)該包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅籌劃。同時(shí)，納稅籌劃并不能等同于逃稅漏稅，納稅籌劃是合法的經(jīng)

48、濟(jì)行為。企業(yè)想進(jìn)行有效的納稅籌劃應(yīng)該首先提高對(duì)納稅籌劃的正確認(rèn)識(shí)，對(duì)這一概念能夠合理準(zhǔn)確地把握是納稅籌劃實(shí)務(wù)得以順利實(shí)行的前提基礎(chǔ)。5.2提高企業(yè)增值稅納稅籌劃的意識(shí)依法納稅是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求，也是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的重要前提。納稅人既不應(yīng)該認(rèn)為凡是應(yīng)該繳納的稅款則一分都不能少的繳納，也不應(yīng)該采取非法手段減少納稅。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先必須樹(shù)立正確的籌劃意識(shí)，這是非常重要的。作為經(jīng)濟(jì)主體，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是每個(gè)企業(yè)的最終目標(biāo)。稅收其實(shí)應(yīng)該視同企業(yè)的費(fèi)用支出，在不違背稅法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，爭(zhēng)取少納稅甚至不納稅，就意味著企業(yè)減少了費(fèi)用進(jìn)而獲得了更大的經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)，提高納稅籌劃的正確意識(shí)，還會(huì)使納稅人避免了稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，減少甚至不存在稅收上的處罰以及滯納金等問(wèn)題，避免了企業(yè)產(chǎn)生不必要的損失。5.3建立專業(yè)的籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，提高籌劃人員的整體素質(zhì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)并正確的認(rèn)識(shí)到，籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)不健全、籌劃人員整體素質(zhì)不高是其不能更好地實(shí)行納稅籌劃的一個(gè)重要原因。企業(yè)為了進(jìn)行有效的納稅籌劃而啟用高素質(zhì)高水平的專業(yè)人才，這必然會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓。同時(shí)，企業(yè)必須要建立健全