企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃一案例分 析作者: 日期:A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃一、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍:公路筑路 養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場養(yǎng)護(hù)設(shè)備、 特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售;公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口;設(shè)備租賃。 公司發(fā)展至今年產(chǎn)值僅5 0 -100億元”市場保有量6 0 0 7 00億元，預(yù)計(jì)2020年 養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場規(guī)模將達(dá)到10, 095億元42, 97 5億元，未來十年平均每年新增 配置量將達(dá)到近1，0 0 0億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場除雪車、機(jī)場跑道 除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品

2、的研發(fā)。二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析A公司2 0 11年度的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下：（一）收入及利潤20 1 1年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2 0乙89 0 , 1 3 2 .77元，比上年增加6 9, 6 37,94 2 . 72元，同比增長5 2 .26個(gè)百分點(diǎn)。此外,2 0 11年,A公司在營業(yè)外收入方面 共盈利10, 0 0 4,54 4 .5 7元（主要為政府補(bǔ)助）。2 0 11年全年實(shí)現(xiàn)利潤7 6,9 2 7,1 3 5. 78元，比上年同期增加4 4,960,3 25.9 I元，降幅71.1%。（二）費(fèi)用水平A公司20 1 1年發(fā)生銷售成本9 9 ,812,04 9 .59元，銷售費(fèi)用1

3、 8 ,3 8 8, 4 72. 5 7 元，管理費(fèi)用 1 7 ” 1 9 8, 4 7 6. 7 6 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用一 3,14 8Z7 1 9.35 元。201 1年列支工資薪金3,8 0 2,9 0 5.23元,列支工會經(jīng)費(fèi)14,1 8 5.92元，職工福利費(fèi) 68,679. 6 4元職工教育經(jīng)費(fèi)10, 3 5 5 .0 0元洌支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,1 0 4 ,5 5 2.57 元，折舊攤銷支出87 5, 8 4 8.44元。（三）其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)2 0 11年,應(yīng)收賬款年初金額為43, 1 9 9,19 2 .5元，年末余額為63,461,69 6.12元；其他應(yīng)收款年初金額為5,8 8 1

4、,7 1 9. 0 3元，年末金額為6, 212, 883. 2 7元元,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,50 5. 49元。（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析公司涉及的主要稅種有增值稅1 7%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加 3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅2 5%、個(gè)人所得稅。2008年1月1日實(shí) 施的新企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企 業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按白分之十五的稅率征收。本公司于 2012年月26日被遼宇省科學(xué)技術(shù)廳、遼宇省財(cái)政廳、遼宇省國家稅務(wù)局、遼 宇省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得高新技術(shù)企業(yè)證書）（證 書編號:G F20

5、1 1 2 1 000 12）有效期為2012年1月至201 3年I 2月，有效期內(nèi)按 25%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企 業(yè)所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析（一）稅收制度空間1、納稅人定義上的可變通性在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對納稅人主體范圍 進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分乂有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通 過對經(jīng)營活動的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕 納稅額的目標(biāo)。2、稅率上的差異性如果賦予課稅相同的金額點(diǎn)卩采用不同的稅率，那么稅率會隨之提升，納稅 額就越高，同理稅率越低的納稅額就越

6、小。而且即使同一稅種，不同的稅項(xiàng)也存在 著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契 機(jī)。3、課稅對象金額上的可調(diào)整性通過對A公司課稅對象分析發(fā)現(xiàn),其適用范圍的稅率是訃算納稅額的兩個(gè)重 要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最小化，例如：根據(jù)實(shí)際 情況與現(xiàn)有條件對課稅對象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對子 公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對 B公司的利潤分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤的再納稅。 使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。4、稅種稅負(fù)的彈性稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對

7、納稅籌劃利益的大小 和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:若稅負(fù)的彈性 越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅 種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越 寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重；也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收 扣除的大小?？偠灾?，稅負(fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng) 收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未 收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金山A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān) 條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠

8、推后繳稅的時(shí)間。5、稅收優(yōu)惠稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成部分,國家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng) 濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策?？傊?，若稅收 優(yōu)惠的差別越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圉越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性 越大。A公司雖說屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%, 但I(xiàn)II于A公司自己的緣故，未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請，所 以A公司2011年錯(cuò)過了按1 5%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。（二）企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了成本費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，若收入不變 得情況下，稅前可扣除項(xiàng)U的增加，可一定程度減少課稅金額：

9、而訃稅工資等內(nèi) 容，所得稅法中對其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌 劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除項(xiàng)目上，如:業(yè)務(wù)招待 費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用的 加計(jì)扣除等項(xiàng)LI進(jìn)行籌劃。四、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃設(shè)計(jì)根據(jù)對A公司2011年度的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間 的分析，便可著手設(shè)訃企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。（-）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路對于A公司而言，除了對優(yōu)惠政策加以利用外，同時(shí)還需在合法的情況下加 大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納 稅籌劃，

10、而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。1、延期納稅在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對收 入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對于納稅人而 言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動, 而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。2、利用成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會訃成本核算是企業(yè)所得稅納稅籌 劃的基礎(chǔ)。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圉內(nèi) 進(jìn)行時(shí)，利潤減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn) 而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。3、利用低稅率的優(yōu)惠條件在新

11、頒布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為白分之二十五,除了上文提及 的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定：首先，對于國家需 進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按口分之十五的 稅率征收。所以,A公司LI前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率,結(jié)合公 司實(shí)際情況,調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。4、充分利用稅收優(yōu)惠政策A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方 面的優(yōu)勢來降低自身的稅負(fù)。（二）扣除項(xiàng)U的籌劃根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對以 下項(xiàng)LI進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用?；诔杀竞怂憬嵌葋碇v，

12、企 業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實(shí)際發(fā)生額的白分之六十是準(zhǔn)予納稅人 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告 費(fèi)用的開支不得高于納稅人盈利的口分之十五。根據(jù)我國有關(guān)稅前扣除辦法的相 關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如若莆事會、會議以及差旅中所 產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支，均可被列支為“其他扣除項(xiàng)LI”，但不能將這三項(xiàng)在視作 業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。因此，對于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，可 以列支出董事會費(fèi)、會議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開，因?yàn)檫@； 種費(fèi)用開支，只要納稅人能

13、夠提供其因正常經(jīng)營活動需要而造成的的必要開支， 并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除項(xiàng)U中,如記錄 好會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得 全額扣除，并且不受比例限制。A公司將會議費(fèi)8 0萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)4 0%在計(jì)算所 得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)LI進(jìn)行調(diào)整，如列入會議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會議 費(fèi)對所得稅的影響金額為80* 4 0% *25%= 8萬元。2、工會經(jīng)費(fèi)籌劃我國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開支, 其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。2011年,A公司工會經(jīng)費(fèi) 發(fā)生額共計(jì)1

14、.4 2萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)3 80.28萬元,因此通過下述 公式計(jì)算，即20 1 1年度A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額=38 0 . 28*2%=7. 61萬元， 還有未用完的稅前列支限額7 .61- 1.42 =6.19萬元，仍有6 .1 9 *25%= 1.5 5萬 元的節(jié)稅空間。幽教育經(jīng)費(fèi)籌劃我國（企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi) 用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五部分。2 0 11年， A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬元，同年,A公司工薪總額共計(jì)380.2 8 萬元，因此通過下述公式汁算,A公司仍有4.7*25%. 18萬元的節(jié)稅空間

15、余地。4、職工福利費(fèi)我國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的 開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2 011年，A 公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)6. 8 7萬元,同年,A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因 此通過下述公式計(jì)算，即20 1 1年度A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額= 380.28次 14%=53. 24萬元，此時(shí),A公司還有5 3 .24-6. 87=46. 3 7萬元的稅前列支限額， 因此其節(jié)稅空間頗為巨尢共計(jì)4 6.37*25%= 1 1.5 9萬元。5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃對于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本 的增

16、加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采 取一定措施來遏制，這乂造成管理費(fèi)用的開支，進(jìn)而在對企業(yè)本年度總額利潤產(chǎn) 生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大 途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按 固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折 舊率如下：表4 -1 A公司固左資產(chǎn)折舊會計(jì)政策表類別折舊年限（年）殘值率（）年折舊率（）房屋及建筑物3053.17機(jī)器設(shè)備1556.339電子設(shè)備1059.5運(yùn)輸設(shè)備1556.33其他設(shè)備1059.5A公司折舊合理

17、避稅的方法有：選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年 限由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適肖的方法對 折舊年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所 得稅,有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計(jì)政策定為加速折舊和 減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額,A公司2 0 11年當(dāng)年計(jì)提折舊 46 3萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年 計(jì)提的折舊將增加4 0 0萬元，影響A公司所得稅4 0 0 *25%“00萬元。6、利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。在會計(jì)處理中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面，根

18、據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的, 那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開發(fā) 費(fèi)用的50%,若該部分費(fèi)用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資 產(chǎn)I 50%的成本。A公司從國外購買該技術(shù)，花費(fèi)2 0 00萬元，購買后可以直接 投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為1 0年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為20 0萬 元，假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)/占汁費(fèi)用也為2 000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額 為3000萬元，少納所得稅(30 0 0-20 0 )* 2 5%=70 0萬元。(三) A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價(jià)納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的， 尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施,其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中，以達(dá) 到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法悄況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況, 積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用,A公司節(jié)稅 金額共計(jì)281 9 .6萬元，詳情如表42所示:表4-2納稅籌劃方案序號籌劃點(diǎn)操作辦法節(jié)所得