《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南(20210308211656)

1、精選資料新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)存貨應(yīng)用指南一、商品存貨的成本本準(zhǔn)則第六條規(guī)定， 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其 他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。企業(yè)（商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本 的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本， 也可以先進(jìn)行歸集， 期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品 的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。二、周轉(zhuǎn)材料的處理 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)

2、值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如 包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木 模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。三、存貨的可變現(xiàn)凈值（一）可變現(xiàn)凈值的特征 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。 企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售 費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng) 目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)

3、凈值。（二）以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品 的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資 料等。（三）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定1 產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該 存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2 需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完 工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

4、3.資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定 其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長期股權(quán)投資應(yīng)用指南一、本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投 資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。22（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不 能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 除上

5、述情況以外， 企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資， 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。二、長期股權(quán)投資的初始投資成本 本準(zhǔn)則第四條（三）所稱投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資作 為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為 應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算（一）投資損益的處理1 根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的 公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。 比如， 以取得投

6、資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在 差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。 在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。2 存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng) 在附注中說明這一事實(shí)及其原因。（ 1 ）無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；（ 2 ）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小；（ 3 ）其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。3 本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定的其

7、他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)目。 比如， 企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)， 該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、 且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的， 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán) 益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù) 計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)

8、扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減 記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬 面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。（二）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理 對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例 計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)（一）共同控制經(jīng)營企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不構(gòu)成獨(dú)立 的會(huì)計(jì)主體） ，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)

9、施共同控制的，為共同控制經(jīng)營。在共同控制經(jīng) 營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。 共同控制經(jīng)營的合營方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理：1 確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。2 確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額。（二）共同控制資產(chǎn)企業(yè)與 其他合營方共同投入或出資購買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)（有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體） ，按照合同或協(xié)議 約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的，為共同控制資產(chǎn)。每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制 資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用。比如

10、，兩個(gè)企業(yè)共同 控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額并承擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用。共同控制資產(chǎn)的 合營方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行處理：1 根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。2 確認(rèn)與其他合營方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資 產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。3 確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。4 確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資 產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南一、投資性房地產(chǎn)的范圍根據(jù)本準(zhǔn)則第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺

11、取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房 地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。（一）已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，是指以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物。其 中，用于出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)；用于出租的建筑物是指企業(yè) 擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。（二）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。（三）某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠 單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金

12、或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè) 將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，其經(jīng)營目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不 確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn) 行后續(xù)計(jì)量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采

13、用兩種計(jì)量模 式。（一）采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形 資產(chǎn)的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 8 號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行處理。（二）采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表 明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量 的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：1 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。對(duì)于大中型城市，應(yīng)當(dāng)為

14、投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。2 企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì) 投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。同類或類似的房地產(chǎn)，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同 或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同 一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）轉(zhuǎn)換日的確定。1 投資性房地產(chǎn)開始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)， 企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。2 作為存

15、貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為 租賃期開始日。（二）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換日 的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原 賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì) 入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南一、固定資產(chǎn)的折舊 （一）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊

16、，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減 少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提 足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣 除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)， 還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（二）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折 舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使

17、用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替 換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益。三、固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所 確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或 有事項(xiàng) 的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)石油天然氣開采及其

18、應(yīng)用指南的規(guī)定處理。 不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。四、備品備件和維修設(shè)備 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)（ 民用航空運(yùn)輸）的 高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。五、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)生物資產(chǎn)應(yīng)用指南一、生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品 本準(zhǔn)則規(guī)范的農(nóng)業(yè)， 包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。 有生命的動(dòng)物和植物具有生物轉(zhuǎn)化的能力，這種能力導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，通常表現(xiàn)為 生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖

19、等。生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長、衰老、 死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的變化而變化。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的目的，主要是增強(qiáng)生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn) 化能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附在生物資產(chǎn)上時(shí)，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物 資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命和生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應(yīng)當(dāng)作為 存貨處理，比如，從用材林中采伐的木材、奶牛產(chǎn)出的牛奶、綿羊產(chǎn)出的羊毛、肉豬宰殺后的豬肉、收獲 后的蔬菜、從果樹上采摘的水果等。二、林木類消耗性生物資產(chǎn)（一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá) 0.20

20、 以上（含 0.20 ）。郁閉度是指森林中喬木 樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋 地面為 1 。不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求 郁閉度相對(duì)較高；以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木一般要求郁閉度相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn) 數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn) 的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）郁閉之前的林木類消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段，需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施 費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)等相關(guān)支出，這些支

21、出應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入林木成本；郁閉之后的林木類消 耗性生物資產(chǎn)基本上可以比較穩(wěn)定地成活，一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而進(jìn)行補(bǔ)植所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。三、消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值跡象 根據(jù)本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有 確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)發(fā)生了減值：（一）因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生 實(shí)體損壞，影響該資產(chǎn)的進(jìn)一

22、步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。（二）因遭受病蟲害或動(dòng)物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅度持續(xù)下跌，并 且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（三）因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致 市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。（四）因企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，導(dǎo) 致消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。（五）其他足以證明消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。四、天然起源的生物資產(chǎn) 天然林等天然起源的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠擁有或者控制時(shí)，才能予以確認(rèn)。 企業(yè)擁有或控制的天然起

23、源的生物資產(chǎn)，通常并未進(jìn)行相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如企業(yè)從土地、河流湖泊中取得的天然生長的天然林、水生動(dòng)植物等。根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定天然起源 的生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為 1 元。五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除 外。采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)?；钴S的交易市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1 ） 市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（ 2 ）可以隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3 ）市場(chǎng)價(jià)格的信息是公開的。二是能夠從交易市場(chǎng)上取

24、得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允 價(jià)值作出合理估計(jì)。同類或類似，是指生物資產(chǎn)的品種相同或類似、質(zhì)量等級(jí)相同或類似、生長時(shí)間相同 或類似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類似。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)應(yīng)用指南一、本準(zhǔn)則不規(guī)范商譽(yù)的處理 本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 無形資 產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身 分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本準(zhǔn)則規(guī)范。二、研究階段與開發(fā)階段 本準(zhǔn)則將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷。

25、 （一）研究階段研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究 活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如， 意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)， 研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、 評(píng)價(jià)和最終選擇， 材料、 設(shè)備、 產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替 代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。（二）開發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作， 在很大程度上具備 了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具 有商

26、業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。三、開發(fā)支出的資本化 根據(jù)本準(zhǔn)則第八條和第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損 益；開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材 料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已 經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必 需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒

27、定等。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。 無形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)， 以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無形資產(chǎn)的需求。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該 無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證明可以取得無形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。 企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意 為該無形資產(chǎn)的開發(fā)

28、提供所需資金等。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比 如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生 的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素 根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條和第十九條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用壽命不確定的無形資 產(chǎn)不予攤銷。（一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確 的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合

29、同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期 限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的， 續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形 資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn) 行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不 確定的無形資產(chǎn)。（二）企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素。1 運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)的估

30、計(jì)；3 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；4 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)；5 為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；6 對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7 與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。五、無形資產(chǎn)的攤銷 根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利 益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。六、土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 但改變土地使用權(quán)用途， 用于賺取租金或資本增值的， 應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房

31、地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц?的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入 所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行 的交換，有時(shí)也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換， 通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25% 作

32、為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值 （或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例， 或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于 25% 的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于 25% （含 25% ） 的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨 幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和 換入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q 入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項(xiàng)

33、資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情況通常包括下 列情形：1 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金 流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間明顯不同。2 未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金 流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。3 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)

34、金 流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險(xiǎn)也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在 明顯差異。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià) 值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值 （即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 與換出資產(chǎn)存在明顯差異。 本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅 后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折 現(xiàn)后的金額加以確定。三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資

35、產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于同類或類似資產(chǎn) 存在活躍市場(chǎng)的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng) 價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。（三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià) 值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì) 數(shù)的概率能夠合理確定的

36、，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng) 當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn) 的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)（ 或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入以其公允價(jià)值確認(rèn) 收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差

37、額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值應(yīng)用指南一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性要求。（一）以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差 異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。（二）以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告

38、期間 又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場(chǎng)利 率或市場(chǎng)投資報(bào)酬率上升，對(duì)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn) 的可收回金額。二、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素和采用的方法（一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素1. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲等因素的影 響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)考慮；折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素 的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量則不予考慮。2. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異情

39、況，以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金 流量所依據(jù)的假設(shè)的合理性。通常應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。3. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承 諾的重組事項(xiàng)有關(guān)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn) 轉(zhuǎn)或者原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)將其考慮在內(nèi)。4. 預(yù)計(jì)在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或 可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。5. 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的，應(yīng)當(dāng)采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳價(jià) 格

40、估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。（二）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。采用期望現(xiàn) 金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按 照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。三、折現(xiàn)率的確定方法 折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。無法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn) 率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整 時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)

41、的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的 風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。四、資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。精選資料資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 （一）認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、 業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流 入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的

42、，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、 業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)的，無論這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）是用于對(duì) 外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合 認(rèn)定為資產(chǎn)組。（二）企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認(rèn)定 資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。比如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立， 在這種情況下，每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。再如， 某家具制造商有 A 車間和 B 車間， A 車間專門生產(chǎn)家具部件 （該家具部件不存在活

43、躍市場(chǎng)） 生產(chǎn)完后由 B 車間負(fù)責(zé)組裝， 該企業(yè)對(duì) A 車間和 B 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情 況下， A 車間和 B 車間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。五、存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司 歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬 于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回 金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。上述資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定進(jìn)行處理，但

44、由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值 損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn) 行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) 職工薪酬應(yīng)用指南一、職工薪酬的范圍本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。 由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) 股份支付規(guī)范的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂 立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式

45、任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的 人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給 職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù) 企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工 使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的

46、會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包 括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān) 系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比 如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相 關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積 金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理

47、預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪 酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng) 當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以 應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大 的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià) 值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工 使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提

48、的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職 工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或 當(dāng)期損益， 并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利， 直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。三、辭退福利（一）辭退福利包括：（ 1 ）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的 勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（ 2 ）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán) 選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職 后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至

49、辭退后未來某一期間的方式。（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理 費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使 部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條 款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭 退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接

50、受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一 職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過一年的辭 退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) :企業(yè)年金基金應(yīng)用指南一、企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形 成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè) 年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳

51、費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成，實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方 式進(jìn)行管理。企業(yè)繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)職工薪酬。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固 有資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。二、企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù) 機(jī)構(gòu)等。（一）委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂書面合同。（二）受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金

52、管理公司等法 人受托機(jī)構(gòu)。受托人根據(jù)信托合同，負(fù)責(zé)編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。受托人是編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù) 報(bào)表的法定責(zé)任人。（三）賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。賬戶管理人根據(jù)賬戶管理合同負(fù)責(zé) 建立企業(yè)年金基金的企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶，記錄企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益 情況，計(jì)算企業(yè)年金待遇，提供賬戶查詢和報(bào)告活動(dòng)等。（四）托管人，是指受托保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。托管人根據(jù)托管合同負(fù)責(zé)企 業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基 金財(cái)務(wù)報(bào)表等。（五）投資管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金

53、投資的專業(yè)機(jī)構(gòu)。投資管理人根據(jù)投資管理合同負(fù)責(zé) 對(duì)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資，及時(shí)與托管人核對(duì)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理和估值結(jié)果等。（六）中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問公司、信用評(píng)估公司、精算咨詢 公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。三、企業(yè)年金基金的投資企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的安全性和流動(dòng) 性。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，企業(yè)年金基金投資公允價(jià)值的確定，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融 工具確認(rèn)和計(jì)量。初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的價(jià)款（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)

54、取的 利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）計(jì)入投資的成本。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，分別計(jì)入應(yīng)收利 息或應(yīng)收股利。投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng) 確認(rèn)為投資收益。企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日 的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資處置時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值（買入價(jià)）的差額，確定為投資損、益。四、企業(yè)年金基金

55、投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧企業(yè)年金基金按規(guī)定向投資管理人支付的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按 照應(yīng)付的金額計(jì)入當(dāng)期損益（投資管理人管理費(fèi)），同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)）。企業(yè)年 金基金取得投資管理人風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)入其他收入。五、企業(yè)年金基金的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)（一）受托人、托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù) 處理）設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目和賬簿，對(duì)企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。受托人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，定期向委托人、受益人等提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表。托管人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)

56、則的規(guī)定，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表附注，除按本準(zhǔn)則第二十條的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容 : （1 ） 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（ 2 ） 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說明。（ 3）報(bào)表重要項(xiàng) 目的說明，包括：貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出回購證券 款、收取企業(yè)繳費(fèi)、收取職工個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、支付受益人待遇、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出等。（ 4 ） 企業(yè) 年金基金凈收入，包括本期收入、本期費(fèi)用的構(gòu)成。（ 5 ）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的 說明等。（ 6 ）企業(yè)年金基金投資組合情況、風(fēng)險(xiǎn)管理政策等。企

57、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)股份支付應(yīng)用指南一、股份支付的含義本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益 工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán) 益工具，對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份 支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此由本準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。二、股份支付的處理股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。（一）授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企 業(yè)在授予日都不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè) 與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。（二）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日股份支付在授予后通常不可立即行權(quán)，一般需要在職工或其他方 履行一定期限的服務(wù)或在企業(yè)達(dá)到一定業(yè)績條件之后才可行權(quán)。業(yè)績條件分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工 具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場(chǎng) 條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán) 的規(guī)定。等待期長度確定后，業(yè)績條