投行檢查銀行流水的要點

1、投行檢查銀行流水的要點1. 需要核查銀行流水的項目有哪些？ipo項目上市公司再融資項目重大資產(chǎn)重組項目2. 需要核查哪些銀行賬號？報告期內(nèi)所有銀行賬戶，包括已經(jīng)結(jié)清的賬戶?？梢圆槿嗣胥y行出具的已開立銀行結(jié)算賬戶清單。報告期內(nèi)的所有時間都要覆蓋。3. 打印流水后是否可以不取得銀行函證？打印了銀行流水的仍需取得銀行函證。銀行函證可以利用會計師的工作，但要獨立判斷，合理利用。對于重要的、可疑的賬戶應(yīng)該獨立函證。另外，打印銀行流水也可以合理利用會計師的工作。4. 項目組在取得銀行函證/銀行流水相關(guān)證據(jù)中需注意哪些事項？項目組應(yīng)當(dāng)獨立控制函證的全部過程。獨立進行的函證或打印銀行流水需要拍照，并撰寫函證過

2、程的說明并存檔。函證蓋章應(yīng)當(dāng)是銀行公章或業(yè)務(wù)章，不能為“轉(zhuǎn)訖”章。光大證券在天豐節(jié)能ipo項目中因為沒有進行上述控制，導(dǎo)致公司有機可乘，提供虛假銀行對賬單，顯示客戶7000萬元應(yīng)收賬款回款為企業(yè)造假。5. 取得銀行流水后的核對工作怎樣進行？比對銀行流水、發(fā)行人的銀行日記賬、最后一個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，關(guān)注鉤稽關(guān)系是否準(zhǔn)確，并形成工作底稿留存。關(guān)注大額、異常的銀行未達(dá)帳項。若企業(yè)財務(wù)帳顯示已收款，而銀行流水賬顯示銀行未收，則形成銀行未達(dá)賬項。項目組需要關(guān)注企業(yè)后期的收款情況，考慮企業(yè)是否粉飾經(jīng)營活動現(xiàn)金流甚至虛構(gòu)收入等情形。銀行流水交易的抽樣方法。交易金額在一定金額以上的全部檢查。交易金額在

3、設(shè)定金額以下的進行抽樣。進行抽樣的銀行流水也可以按照金額大小進行分層，一般金額大的組比金額小的組抽樣比例高。也可考慮針對不同的事項進行分組。具體抽樣方法和樣本數(shù)量可由項目組進行確定，合理即可。檢查銀行流水異常需要考慮的要點。首先，若發(fā)現(xiàn)異常銀行流水，需從銀行流水追查到合同、發(fā)票及物流。其次，考慮是否有pe通過體外資金向發(fā)行人輸送利益，如虛構(gòu)收入，用資金沖銷應(yīng)收賬款。第三，關(guān)注年末銀行存款是否正常。項目組進行專業(yè)判斷的執(zhí)行程序底稿要整理。背景：近年來，隨著貨幣政策和信貸政策的逐步完善，商業(yè)銀行的信貸規(guī)模得到合理控制，尤其是固定資產(chǎn)貸款的增長得到遏制，但貿(mào)易融資卻呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長，數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2

4、013年前四個月信貸規(guī)模增長的41%來自貿(mào)易融資，同時貿(mào)易融資的風(fēng)險也逐漸顯現(xiàn)，如鋼貿(mào)等部分行業(yè)已開始出現(xiàn)企業(yè)倒閉潮的系統(tǒng)性風(fēng)險，部分商業(yè)銀行的貿(mào)易融資墊款直線上升，一些利用虛假貿(mào)易背景騙取銀行融資的案件線索逐漸浮出水面。正文商業(yè)銀行的貿(mào)易融資產(chǎn)品雖然有銀行承兌匯票、國內(nèi)信用證和保理等很多種，但萬變不離其宗，貿(mào)易融資風(fēng)險控制的核心都是貿(mào)易的真實性。筆者近幾年多次參加貿(mào)易融資的重大案件審計，在此對工作中摸索出的一些審計方法和經(jīng)驗進行歸納總結(jié)，供大家參考，我將其歸納為六點：三查三追蹤。 一查融資企業(yè)的主營業(yè)務(wù)和股權(quán)關(guān)系一些行業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險往往是伴隨著大量虛假貿(mào)易的產(chǎn)生而暴露的。近年來，大宗商品因其

5、同質(zhì)化、可交易等特點，已經(jīng)具備了一定的準(zhǔn)金融屬性，許多主營大宗商品的貿(mào)易公司已經(jīng)被異化為騙取銀行融資的工具。一些不法商人通過虛構(gòu)貿(mào)易背景、重復(fù)抵押質(zhì)押和互保聯(lián)保的手段，大量騙取銀行貸款，再把套出的信貸資金投向一些風(fēng)險較高甚至違法犯罪的行業(yè)成為較為常見的一種現(xiàn)象，如2011年至2012年，上海銀監(jiān)局就先后三次發(fā)文對鋼貿(mào)企業(yè)的貸款風(fēng)險進行警示，要求各家銀行重點排查鋼貿(mào)行業(yè)的信貸風(fēng)險。因此審計人員在篩選審計重點時，一是注重以大宗商品貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的貿(mào)易公司，二是關(guān)注其股權(quán)結(jié)構(gòu)，尤其關(guān)注股權(quán)關(guān)系復(fù)雜的融資企業(yè)，如同一家公司或同一名股東名下既擁有貿(mào)易公司，又控股房地產(chǎn)企業(yè)、擔(dān)保公司或小額貸款公司的情況應(yīng)

6、重點關(guān)注。二查購貨合同與增值稅發(fā)票真實性查看融資企業(yè)向銀行提供的購貨合同與增值稅發(fā)票的真實性是核實貿(mào)易背景的第一步。首先查看購貨合同，關(guān)注融資企業(yè)的交易對手，部分融資企業(yè)向銀行提供的購貨合同即為偽造，一般直接偽造購貨合同的融資企業(yè)會虛構(gòu)與大型知名企業(yè)的交易，以增加其貿(mào)易背景的可信度。 其次查看增值稅發(fā)票，審計人員應(yīng)到稅務(wù)局核查企業(yè)提供增值稅發(fā)票的真?zhèn)?。隨著監(jiān)管手段的豐富和技術(shù)的完善，偽造或者對開增值稅發(fā)票的情況已不多見，如果發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票為真，則可能存在循環(huán)開立增值稅發(fā)票以虛構(gòu)交易的情況，如在一次審計中，審計人員到稅務(wù)局核實增值稅發(fā)票均真實可查，但通過查看該企業(yè)開具增值稅發(fā)票的記錄發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)

7、在收到供貨企業(yè)開具的增值稅發(fā)票當(dāng)天，也開出了金額幾乎相同的發(fā)票到第三家公司，審計人員繼續(xù)追蹤第三家公司的開票記錄，發(fā)現(xiàn)該公司也在當(dāng)天向融資企業(yè)的供貨商開出了金額相差無幾的發(fā)票，因此審計人員初步判斷存在三家企業(yè)循環(huán)開立增值稅發(fā)票以虛構(gòu)貿(mào)易背景的可能性。 三查融資企業(yè)和交易對手的存貨及費用賬審計人員應(yīng)到融資企業(yè)查看其相關(guān)賬務(wù)處理情況。首先查看融資企業(yè)的存貨賬，核實融資企業(yè)的存貨量與向銀行提交的合同成交量是否相符。如果存貨賬上難以發(fā)現(xiàn)端倪，應(yīng)重點核實企業(yè)的費用帳，主要關(guān)注倉儲費和運輸裝卸費，是否與企業(yè)向銀行提供的合同成交量成正比。雖然現(xiàn)在很多貨物的交易只是紙面交易，無需實物交割，導(dǎo)致裝卸費的發(fā)生額較

8、小，但作為真實存在的商品來說，倉儲費是必然要發(fā)生的，因為大多數(shù)貿(mào)易企業(yè)并不擁有自己的倉庫，多數(shù)為第三方倉庫代理儲存。如果有必要，審計人員還需要到倉儲公司延伸調(diào)查，核實融資企業(yè)是否有真實足量的貨物在倉庫存放。 一追蹤信貸資金的真實去向既然貿(mào)易背景是虛構(gòu)的，那企業(yè)通過虛構(gòu)貿(mào)易背景騙取貸款的唯一目的即是套取信貸資金，所以貼現(xiàn)資金等貿(mào)易融資信貸資金的去向非常重要。保理融資項下，信貸資金直接發(fā)放給企業(yè)，審計人員只需按圖索驥對資金進行追蹤即可；信用證和銀行承兌匯票開出后，需要進行議付和貼現(xiàn)套出信貸資金，手段相對復(fù)雜，增加了審計人員追蹤的難度。筆者在此以承兌匯票為例對貼現(xiàn)資金套取的方式和追蹤的方法進行分析：

9、按正常程序，銀行開立收款人為供貨商的承兌匯票后應(yīng)直接交付給供貨商，實際上大部分無貿(mào)易背景的銀行承兌匯票會直接落入開票人（即融資企業(yè)）手中，融資企業(yè)再尋找票據(jù)掮客進行無貿(mào)易背景的“地下貼現(xiàn)”，票據(jù)掮客再將承兌匯票轉(zhuǎn)移至流動性充裕、資金價格低的中西部地區(qū)地方金融機構(gòu)進行貼現(xiàn)，在此過程中，部分開立承兌匯票的商業(yè)銀行甚至?xí)鲃訛殚_票企業(yè)聯(lián)系票據(jù)掮客，以方便其迅速套出信貸資金。根據(jù)上述流程，審計人員應(yīng)首先核實融資企業(yè)的銀行日記賬，看是否開票后數(shù)日內(nèi)即有與融資額度相近的大額資金轉(zhuǎn)入，如有明顯跡象，則追查資金來源，必要的時候還需要延伸票據(jù)掮客進行取證；如無明顯特征，則有必要赴真實貼現(xiàn)的地方金融機構(gòu)核實貼現(xiàn)人

10、的身份，通過追蹤真實的貼現(xiàn)人以獲得信貸資金的真實去向。此外筆者在審計中發(fā)現(xiàn)一種新的方式：融資企業(yè)在銀行開立承兌匯票之前即通過票據(jù)掮客獲得高利民間借貸，在獲得承兌匯票后，直接將承兌匯票交付給票據(jù)掮客或者供貨商以歸還之前的民間借貸，這就要求審計人員同時注意核查銀行開立承兌匯票之前，融資企業(yè)是否收到大額資金轉(zhuǎn)入，同時應(yīng)注意融資企業(yè)轉(zhuǎn)出承兌匯票時的賬務(wù)處理。二追蹤交易貨物的來源和去向真的假不了，假的真不了。如果貿(mào)易背景是虛假的，那對應(yīng)的貨物一定是不存在的，既然貿(mào)易公司購入貨物不會直接用于生產(chǎn)，我們不妨就多追一步，看看貨物是從哪里買來的，購入的貨物又轉(zhuǎn)手賣到哪里去了。筆者介紹一種新的虛構(gòu)貿(mào)易背景的手法，

11、即三角循環(huán)倒貨：審計人員在審核融資企業(yè)合同臺賬時發(fā)現(xiàn)該公司在購入貨物之前一天，將一批一模一樣的貨物以幾乎相同的價格轉(zhuǎn)賣給了另一家公司，這個時間上的逆差也是三角循環(huán)倒貨的關(guān)鍵特征之一，因為同一批貨物在三家公司之間輪換，如果貨物不存在，必然有一個環(huán)節(jié)的時間存在逆差。審計人員到收貨公司延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)收貨公司也在同一天把同一批貨物轉(zhuǎn)賣出去了，購買這批貨物的正是上述融資企業(yè)的供貨商，即承兌匯票的收款人，再到供貨商延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，供貨商賣給融資企業(yè)的貨物確實來源于從收貨公司購入的貨物。供貨商和收貨公司承認(rèn)從來沒有見過貨物，也沒有交割過實際貨物，即一批不存在的貨物在三家公司之間通過簽訂合同進行空轉(zhuǎn)，實際上本批

12、貨物并不存在。審計人員在與上述兩家協(xié)助虛構(gòu)貿(mào)易的公司人員談話中得知，上述操作主要目的有三：一是協(xié)助融資企業(yè)虛構(gòu)貿(mào)易背景用于獲得銀行融資；二是做大公司業(yè)務(wù)規(guī)模；三是可以從融資企業(yè)那里獲得一筆手續(xù)費。三追蹤貿(mào)易鏈條內(nèi)相關(guān)企業(yè)與銀行關(guān)鍵審批人的關(guān)系雖然商業(yè)銀行風(fēng)險控制體系日趨完善，對于貸款的審批也愈加嚴(yán)格，但人的因素總會令規(guī)則遭遇意外，況且信貸資金始終是一種稀缺的資源，因此掌握信貸資源的銀行關(guān)鍵審批人員就存在一定的權(quán)利尋租空間。如果一筆有明顯瑕疵的貿(mào)易融資能夠獲得授信審批，說明內(nèi)外勾結(jié)的可能性很大。因此，在基本確認(rèn)貿(mào)易背景虛假的情況下，就需要審計人員追蹤貿(mào)易鏈條上的相關(guān)企業(yè)與銀行關(guān)鍵審批人之間蛛絲馬

13、跡的關(guān)系，確定是否存在利益輸送的案件線索。隨著經(jīng)濟形態(tài)的逐步發(fā)展和完善，具有資本屬性和準(zhǔn)金融性的商品越來越多，利益輸送的手法和形勢也越來越豐富，囿于一般審計手段的限制，筆者在此只介紹三種與信貸業(yè)務(wù)有直接關(guān)系的利益輸送方式：一是融資企業(yè)通過貿(mào)易鏈條上的相關(guān)企業(yè)向銀行員工返還“融資顧問費”。現(xiàn)在商業(yè)銀行對于內(nèi)部員工與信貸客戶之間的資金往來有非常嚴(yán)格的日常監(jiān)測，因此融資企業(yè)不會直接向銀行員工支付費用，多半會通過供貨商或者收貨公司等向銀行關(guān)鍵審批人實施利益輸送，因此審計人員應(yīng)仔細(xì)分析相關(guān)公司的存款賬戶明細(xì)，看是否存在與可疑的個人賬戶存在資金往來；二是通過資金掮客進行利益輸送。銀行資金掮客已經(jīng)幾乎是一種公開的職業(yè)，企業(yè)想獲得銀行融資必須通過資金掮客，尤其是不符合正常貸款條件的企業(yè)，而資金掮客與銀行內(nèi)部人員總有各種千絲萬縷的聯(lián)系。審計人員可以批量分析信貸客戶的存款賬戶明細(xì)，核實是否存在多個信貸客戶向少數(shù)個人賬戶支付費用的情況，因為資金掮客一般只與固定的幾家銀行存在合作關(guān)