會計法律制度(二)

1、第三節(jié)會計核算本節(jié)知識結(jié)構(gòu)：1,會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)2,以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為3,依法建賬，法”不僅僅包括會計法，還包括會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、稅收征 收管理法、公司法等。4,賬目核對：賬實核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對5,財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計 主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章；單位負(fù)責(zé) 人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。6,向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。7,會計處理方法：各單位采用的會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不

2、得隨意變更；確 有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行變更，并將變更的原因、情況 及影響，在財務(wù)會計報告中予以說明。第四節(jié)會計監(jiān)督我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制， 是內(nèi)部管理的重要組成部分； 社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再 監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨(dú)立性和有償性；政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督的再監(jiān) 督，其特征是強(qiáng)制性和無償性。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念會計法規(guī)定，建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組

3、成部分。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員；并非審計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。根據(jù)會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1 .記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。這是機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)控制的基本要求。2 .重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。3 .財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。

4、 這是財產(chǎn)安全控制和會計信息公職的基本要求。4 .對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這是內(nèi)部審計控制的基本要求。（四）會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中職權(quán)1 .對違反中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。監(jiān)督權(quán)力是會計法和單位負(fù)責(zé)人賦予會計機(jī)構(gòu)和會計人員的。2 .有權(quán)對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理。、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念會計

5、工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。(二)會計工作的政府監(jiān)督的主體根據(jù)會計法的規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。因此，財政部門是會 計法的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。這里所說的財政部門，是指國務(wù) 院財政部門、國務(wù)院財政部門的派出機(jī)構(gòu)和縣級以上人民政府財政部門。此外，中華人民共和國會計法規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對

6、有關(guān)單位的 會計資料實施監(jiān)督檢查。(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍1 .財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。2 .財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：(1)各單位是否依法設(shè)置會計賬簿(2)各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。(3)對單位會計核算情況的檢查(4)各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格和任職資格。(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查三、會計工作的社會監(jiān)督(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)

7、活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。社會任何單位，個人，媒體對違反會計制度的行為進(jìn)行檢舉，也屬于會計工作的社會監(jiān)督范疇。(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍1 .注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。2 .注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)：（1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所可以承辦會計咨詢業(yè)、會計培訓(xùn)、代理記賬等業(yè)務(wù)。（三），注冊會計師審計和內(nèi)部審計的關(guān)系聯(lián)系：兩者

8、都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。注冊會計師審計為了提高審計效率往往需要借助內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計部門也經(jīng)常要求注冊會計師提供管理建議。區(qū)別：1 ,審計目標(biāo)不同2,審計獨(dú)立性不同3,接受審計方式的自愿程度不同4,遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同5,審計的時間不同總結(jié)：單位內(nèi)部會計監(jiān)督 （內(nèi)部監(jiān)督）政府監(jiān)督 （外部監(jiān)督）1社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）主體各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員縣級以上人民政府 財政部n（畝計部n,銀監(jiān)會 等）主要是指由注冊會計師 及其所在的會計師事務(wù)所 社會公眾、媒體）對象單位的經(jīng)濟(jì)活動對單位和電位中相關(guān)人e的會計行為單位的經(jīng)濟(jì)活動重要特征1單位負(fù)貴人負(fù)責(zé)單麗燧 會計監(jiān)督常建的組織實施， 對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制 度的建立及有效實施承擔(dān) 最終責(zé)任2,記軸人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或 會計事項的國批人員、鯉亦 人員、財物保管人員的職責(zé) 權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，笄相互分 高、相互忠州.這是機(jī)構(gòu)控 制和職務(wù)控制的基本要求.l各單位從事會計 工作的人員是否具 備從業(yè)資格和任職 ae/www,a 2,對會計師事務(wù)所 出具的畝計報告的 程序和內(nèi)容的檢查 3.檢查各單位的會 計行為符不符合規(guī) 定.注冊會計及其所在的會計師事 務(wù)