企業(yè)所得稅稅前扣除辦法

1、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 講解九發(fā)布時間：2004-7-29:10:28 閱讀次數(shù)：1002評分（0票，平均0.00分）來源：待查作者: 游有望劉磊 編輯：sunny提示：其他網(wǎng)站如要轉(zhuǎn)載，請于我們聯(lián)系其他扣除項目廣告費用廣告費用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用。企業(yè)會計， ，上將其直接計入發(fā)生當期的銷售費用中。由于企業(yè)發(fā)生的廣告費用絕對數(shù)額或相對數(shù)都可能較大，而且企業(yè)長期的廣告宣傳可能為企業(yè)帶來品牌效應，甚至形成著名商標。這樣的品牌、商標甚至商譽會使企業(yè)終生受益，而不是僅僅對某一個或幾個經(jīng)營年度發(fā)生作用。因此，辦法第 40條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費用支出限制在銷售（營

2、業(yè)）收入的2%以內(nèi)，超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。這實際上是要求企業(yè)將發(fā)生的廣告費用支出接受益期均勻地攤銷，而不是在某個實際發(fā)生的年度全部一次性扣除。對于某種特殊產(chǎn)業(yè)，或者企業(yè)創(chuàng)辦初期，確因經(jīng)營活動需要每一納稅年度廣告宣傳支出大大超過辦法規(guī)定比例限制的，凡屬國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，并逐級報國家稅務總局特案審批，在一定期間內(nèi)可以適當放寬廣告宣傳費用的扣除比例。根據(jù)辦法第41條的規(guī)定，企業(yè)的廣告宣傳費用支出，實際上被分為兩部分；一部分是正規(guī)的廣告費支出，即“廣告通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作；已實際工取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播對于未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務宣傳費，

3、包括廣告性質(zhì)的禮品支出等，辦法第 42條規(guī)定，第一納稅年度企業(yè)可扣除的業(yè)務宣傳費用不得超過銷售營業(yè)收入的5%。的業(yè)務宣傳費用可據(jù)實扣除；超過 5%。的部分，永遠不能申報扣除。這主要是為了限制企業(yè)開支過多的業(yè)務宣傳費， 特別是為了防止企業(yè)以廣告禮品為名， 行賄賂之實。需要注意的是， 根據(jù)國家有關法律法規(guī)和行業(yè)自律的規(guī)定， 不得進行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除業(yè)務宣傳費。比如會計師事務所等中介機構(gòu)。此外， 根據(jù)國務院領導的批示精神， 為加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導酒類消費，保護人民群眾的健康和安全， 有效解決我國白酒生產(chǎn)消耗較大的問題， 財政部和國家稅務總局1998 年 3 月 4 日發(fā)布了財稅字

4、（ 1998 ） 45 號文件，規(guī)定從1998 年 1 月 1 日起，糧食類白酒 （含薯類白酒） 廣告宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 這一限制包括廣告宣傳性質(zhì)的業(yè)務宣傳費在內(nèi)。 上述企業(yè)如果同時生產(chǎn)其他類型的酒， 且以整體名義所做廣告的宣傳費用支出， 應按糧食類白酒全部銷售收入的比重合理分配計算不得扣除的糧食類白酒的廣告宣傳費用。對于主要經(jīng)營酒類產(chǎn)品銷售的商品流通企業(yè)， 其為糧食類白酒所做的廣告宣傳費用一律不得扣除； 如果上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費用， 應根據(jù)糧食類白酒占銷售營業(yè)收入的比例合理分配計算不得扣除的糧食類白酒的廣告宣傳費用。 綜合性商場或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營商品比重較小的商品

5、流通企業(yè)， 除非專為糧食類白酒進行廣告宣傳， 否則不再分配計算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費用。業(yè)務招待費對于業(yè)務招待費的稅務管理， 目前存在兩個方面突出問題： 一是費用扣除的限制比例不合理；二是真實性管理不到位?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定的業(yè)務招待費扣除比例明顯太低，不發(fā)實際， 不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要， 導致企業(yè)不得不以會議費、 工資儲備金等方式變相開支業(yè)務招待費。辦法對業(yè)務招待費的扣除比例略作調(diào)高。按照舊制度，銷售凈額為2億元的企業(yè)，可扣除的業(yè)務招待費最高限額為37.5萬元。而按辦法的規(guī)定，銷售營業(yè)收入凈額達到 2 億元的企業(yè)，可扣除的業(yè)務招待費最高可達63 萬元。而且，根據(jù)新修改的企業(yè)所得稅申

6、報表，銷售營業(yè)收入凈額的概念比財務制度的銷售凈額的口徑也有所擴大，即業(yè)務招待費的計提比例和基礎都有所提高。另一方面， 業(yè)務招待費支出又是各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域。 進行業(yè)務上的招待是一個十分正常的商業(yè)做法。 但是， 商業(yè)招待又不可避免地包括個人娛樂區(qū)分開。 有的國家甚至規(guī)定， 如果接受業(yè)務招待的個人不將所受招待包括在個人所得稅的收入總額中， 招待方即不能申報有關業(yè)務招待費用的扣除， 比如英國。 中國現(xiàn)行稅法對此總體政策是相當寬松的。所以我們更有必要加強對業(yè)務招待費的真實性的管理。 真實性的管理是方面有賴于完善申報制度，另一方面需要對真實性容易出問題的項目加強納稅檢查。辦法 第 44條

7、規(guī)定，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費， 在主管稅務機關要求提供材料的情況下， 應能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的，首先，它第一次明確賦予納稅人對所申報扣除費用的真實性自我舉證的責任， 雖然稅務機關一般情況下會認同納稅人申報的扣除費用， 但如果稅務機關發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有不政黨現(xiàn)象， 或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出， 稅務機關有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料； 逾期不能提供資料的， 稅務機關可以不進一步檢查， 直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權(quán)。 其次， 這一規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報時都將有關全部

8、資料提供給稅務機關， 因為這樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩和工作量， 同時，稅務機關也沒有力量去處理這些資料。第三，這一條款暗示著，在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對其申報的業(yè)務招待費的真實性負責， 必須為其中報的業(yè)務招待費準備足夠有效的證明材料， 盡管這些材料稅務機關可能并不要求提供， 但一旦要求提供而納稅人無法提供，將失去扣除權(quán)。 需要說明的是， 此條款的實質(zhì)在于保證業(yè)務招待費用的真實性， 有關憑證資料只能足夠和有效地證明業(yè)務招待費的真實性即可， 并不是要求提供某種特定憑證， 這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。 憑證資料可以包括發(fā)票、 被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或

9、其他方面的證明，越客觀的證明越有效。比如，給客戶業(yè)務員的禮品， 大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證， 但只要有接受禮品者的證明， 并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務關系， 即可承認該項支出的真實性。 一般情況下， 稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶禮品時要求有關人員簽字， 但是， 如果稅務機關要求證明真實性， 企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。辦法第52條對差旅費、會議費也明確提出了相似的要求。這主要是考慮到上述三個項目目前管理上存在的問題較多， 并不意味著其他申報扣除項目就可以是慮假的。 因為辦法第3 條開宗名義已明確提高了扣除項目真實性的總體要求。 企業(yè)申報扣除的任何項目， 除非稅法另有規(guī)定者外， 凡是

10、證明不真實的項目不僅不能扣除， 還要根據(jù)管法的規(guī)定判斷是否屬于偷稅行為。 但對業(yè)務招待費、 差旅費和會議費等三個項目， 只要納稅人不能提供證明真實性的足夠憑證，稅務機關無需繼續(xù)實施檢查，即可否定有關費用的扣除權(quán)。對業(yè)務招待費的管理遠不止于此。申報扣除的業(yè)務招待費還必須符合辦法總則中規(guī)定的條件和原則。具體來說，應是：1 ，正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒有定量指標，但有一般商業(yè)常規(guī)參考。比如，企業(yè)對某個客戶業(yè)務員的禮品支出與所成交的業(yè)務額或業(yè)務的利潤水平嚴重不吻合； 再比如， 企業(yè)向無業(yè)務關系的特定范圍人員贈送禮品， 而且不屬于業(yè)務宣傳性質(zhì) （業(yè)務宣傳的禮品支出一般是隨機的或與產(chǎn)品銷售相關聯(lián)的）2

11、，業(yè)務招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關“。由于商業(yè)招待與個人娛樂的界線不好掌握， 所以一般情況下必須證明業(yè)務招待與經(jīng)營活動的直接相關性。 比如是因企業(yè)銷售業(yè)務的真實的商談而發(fā)生的費用。3 ，必須有大量足夠有效的憑證證明企業(yè)相關性的陳述，比如費用金額，招待、娛樂旅行的時間和地點，商業(yè)目的，企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等。4，特別要注意的是，雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務機關有權(quán)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務。企業(yè)所得稅稅前扣除的費用支出， 除法律另有規(guī)定外， 原則上應按實際發(fā)生的費用據(jù)實扣除，而不得提取任何形式的準備金。

12、需要特別強調(diào)指出， 稅法所說的準備金是為了以后期間可能發(fā)生的費用而根據(jù)謹慎性原則預作準備。 與根據(jù)權(quán)責生制的規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的預提費用， 預提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險費等即使當年并未支付，按照權(quán)責發(fā)生制原則， 除非另有規(guī)定， 也是可以按發(fā)生數(shù)扣除的。 過去在稅收工作中有一種觀點和做， 與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的基本原則是不相符合的。 反過來講， 如果按權(quán)責發(fā)生制原則應由以后納稅期間承擔的待攤費用，即使本期已經(jīng)實際支付，也不得在本期扣除。壞賬允許企業(yè)提取壞賬準備是稅法給予的特殊優(yōu)惠按照辦法第45條的規(guī)定，需要經(jīng)過稅務機關批準。 這一點與現(xiàn)行會計制度的做法是有區(qū)別的。 會計

13、上納稅人可以自主選擇采取直接沖銷法或壞賬備抵法。 除非從納稅人經(jīng)營特點和以往的經(jīng)營歷史看， 發(fā)生壞賬的情況很少， 否則主管稅務機關應該盡量批準納稅人選擇采取壞賬備抵法， 以免因壞賬沖銷方法的不同造成納稅人之間的不公平。辦法第45條規(guī)定，提取壞賬準備的納稅人實際發(fā)生的壞賬超過已提取的壞賬準備的部分，可在當期直接扣除； 已核銷壞賬收回時， 應相應增加應納所得。這樣規(guī)定是基于企業(yè)所得稅法的特點，實際上與會計上采取壞賬備抵法時的核算結(jié)果是一樣的。辦法第46條統(tǒng)一了企業(yè)計提壞賬準備的比例。按照現(xiàn)行財務會計制度的規(guī)定，工業(yè)、商品流通、旅游、飲食和運輸企業(yè)按照年末應該收賬款的 3 5 提取壞賬準備；施工、房

14、地產(chǎn)開發(fā)、 一類旅行社和農(nóng)業(yè)企業(yè)按年末應收賬款的 1 提取； 郵電通信企業(yè)按末應收賬款白3 3% - 5%提??；金融保險企業(yè)按年末應該收賬款的3%。提??；對外經(jīng)濟使用企業(yè)按年末應收賬款的 2 提取。 境外上市公司、 香港上市公司以及境內(nèi)發(fā)行外資股的壞準備的提取方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營情況自行確定，有的高達40 甚至 100 、 200 。這樣造成企業(yè)之間因提取壞賬準備的比例不同而產(chǎn)生稅負不公。為此，v辦法 統(tǒng)一規(guī)定提取比例為5%o。需要注意的是，辦法 第 46條、48條規(guī)定壞賬準備的提取基數(shù)與現(xiàn)行會計制度也有很大的不同： 一是年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額； 二是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收

15、債權(quán)第三點對我不得提取壞賬； 三是關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購銷業(yè)務往來賬款不得提取壞賬準備。國上市公司的現(xiàn)實沖擊可能較大， 因為我國上市公司與其主要股東之間往來賬款的情況非常普遍。 但是， 從道理上講， 關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款能否收回， 完全是企業(yè)可以控制的事件，特別是占支配地位的大股東與上市公司之間往往利用關聯(lián)企業(yè)往來賬款等調(diào)劑和轉(zhuǎn)移利潤，往來欠款也不承擔利息， 侵害少數(shù)股東的利益， 必須按獨立企業(yè)原則加強對關聯(lián)交易的管理。辦法第47條界定了確認壞賬的六個條件，其中逾期3年未收回即確認壞賬的規(guī)定，是沿用以前財務會計制度的規(guī)定。 雖然硬性規(guī)定時間判斷壞賬有過于武斷的一面， 為促使企業(yè)加速還款（因為相

16、應地債務人逾期 3 年不支付賬款，也應確認為收入），暫時保留這一硬性規(guī)定還是可取的，也具有可操作性。保險和社會保障繳款企業(yè)為全體職工按國家規(guī)定向社保辦部門 （一般是勞動社會保障部門或稅務部門， 在農(nóng)村也有委托其他部門的情況） 繳納的基本養(yǎng)老、 基本醫(yī)療和基本失業(yè)保險費可以據(jù)實扣除， 基本保障以外的補充保險帶有儲蓄性質(zhì)， 原則上不得在稅前扣除； 已經(jīng)繳納了保險費的， 在保險公司等營利性機構(gòu)為職工投保同樣險種的基本養(yǎng)老、 基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險或其補充保險均不得扣除。 只要屬于國家基本保障性質(zhì)的保險， 且國家有名文規(guī)定的，均可據(jù)實扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險。企業(yè)在商業(yè)保險機構(gòu)為其經(jīng)營

17、活動的財產(chǎn)所投交的財產(chǎn)保險費、 法律、 會計和稅務等中介機構(gòu)在商業(yè)保險機構(gòu)投保的職業(yè)風險保險支出可以扣除。傭金企業(yè)在推銷商品或勞務過程中， 可以向中介代理人支付必要的傭金， 這是經(jīng)營活動所必需的、 正常的支出， 應該允以扣除。 現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財務制度中已經(jīng)允許支付境外的傭金計入銷售費用。 需要注意區(qū)分傭金、 回扣、工資薪金和個人勞務報酬。 為他人推銷商品或勞務提供中介服務取得的合法收入是傭金，非法中間人介紹費是回扣；支付給本企業(yè)職工的報酬，除因投資關系分配股息等辦法第18條規(guī)定的項目外，均屬于工資薪金支出。即使是企業(yè)的營銷人員與銷售業(yè)務量直接掛鉤的提成 （可以扣除必要的實際發(fā)生的差旅費或業(yè)務招待

18、費等） 也是工資薪金支出， 或?qū)儆诠べY薪金性質(zhì)的獎金。 臨時工一般是因季節(jié)性需要雇傭的職工， 往往具有周期性， 而勞務報酬往往是一次性的，至少沒有必然的周期性。提供個人勞務服務的往往是一些自由職業(yè)者或?qū)I(yè)人士。傭金必須符合辦法第 53條的規(guī)定，不符合規(guī)定的因中間介紹而支付的費用，包括支付給國家公務人員介紹費用都歸入回扣范圍，是不符合稅法規(guī)定的支出，不得扣除。勞動保護支出企業(yè)根據(jù)勞動保護法等有關法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品支出，一般可以據(jù)實扣除。省級稅務機關可以根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境、 氣候特點等因素， 規(guī)定本地區(qū)企業(yè)勞動保護支出扣除的控制標準。 非因工作需要和國家規(guī)定以外的普遍福利性質(zhì)的支出， 除從職工福利費用中支付的以外， 一律視為工資薪金支出。損失企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的資產(chǎn)損失、 經(jīng)營活動使用的資產(chǎn)的盤虧損失， 除有保險賠款以外，經(jīng)主管稅務機關審核， 一般可以據(jù)實扣除。企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓、處置等發(fā)生的投資損失的扣除，必須符合國家稅務總局關于股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)（2000 ）118 號） 中規(guī)定的限制條件； 企業(yè)對外投資， 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損必須由被投資企業(yè)用以后年度的利潤彌補， 除被投資企業(yè)清算時， 投資企業(yè)確認投資處置損失， 否則不得用于沖減投資方