第二章流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅15

1第一部分增值稅第二章流轉(zhuǎn)稅ValueAddedTax2

流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅，是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額3我國的流轉(zhuǎn)稅體制流轉(zhuǎn)稅體制增值稅消費稅營業(yè)稅關稅4第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定第三節(jié)應納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理5第一節(jié)增值稅概述

現(xiàn)行增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。6

一、增值額的理解

1.就個別生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是其從事生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務所取得的金額大于其購入商品或接受勞務所支付金額的差額。

2.就商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程而言，一件商品不論經(jīng)歷多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)增值額之和，應等于該商品在進入消費前的最終銷售價格。

7生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)銷售額購入額增值額原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)批發(fā)零售307090100030709030202010合計————100半成品生產(chǎn)505020【案例1】8生產(chǎn)型增值稅對購進的固定資產(chǎn)價款，不作任何扣除法定增值額>理論增值額收入型增值稅扣除當期應計入產(chǎn)品成本的折舊部分法定增值額＝理論增值額消費型增值稅當期購進的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許一次性扣除當期法定增值額<理論增值額2009年1月1日，我國在全國范圍內(nèi)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革。9第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定

本節(jié)主要介紹現(xiàn)行增值稅的納稅義務人、征稅范圍與稅率等稅法要素的基本規(guī)定，為學習增值稅應納稅額的計算奠定基礎。10

一、納稅義務人

（一）基本規(guī)定在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務（以下均稱銷售應稅勞務）以及進口貨物的單位和個人。

（二）特殊規(guī)定

1.企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人

112.扣繳義務人的規(guī)定該項政策規(guī)定僅限于銷售應稅勞務，不包括銷售貨物。

（三）納稅人的劃分1.納稅人的類型：（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人

2.劃分標準：（1）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（年銷售額）（2）財會核算健全程度注：個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)也視同小規(guī)模納稅人。12

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標準（年應稅銷售額）生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務的納稅人（工業(yè)企業(yè)）貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)企業(yè)）小規(guī)模納稅人50萬元以下80萬元以下一般納稅人50萬元以上80萬元以上13

2、財務核算標準

工業(yè)或服務型企業(yè)（除商業(yè)企業(yè)），企業(yè)規(guī)模達不到一般納稅人標準，只要會計核算制度健全，年銷售額不低于30萬元，經(jīng)主管稅務機關批準，可以認定為一般納稅人。加油站一律為一般納稅人。14

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理辦法一般納稅人（1）銷售貨物或提供應稅勞務可以使用增值稅專用發(fā)票；（2）購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制度；（3）計稅辦法是當期銷項稅額減去當期進項稅額。小規(guī)模納稅人（1）銷售貨物或應稅勞務只能使用普通發(fā)票；（2）購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額；（3）應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率。

15

二、征稅范圍學習和掌握增值稅的征收范圍，可以區(qū)分為兩個方面：一是基本規(guī)定；二是特殊規(guī)定。

（一）基本規(guī)定在中國境內(nèi)銷售貨物應稅勞務進口貨物16

1.銷售貨物銷售貨物，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。所稱貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的各種有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。

17【例題】

下列業(yè)務中，按規(guī)定應征收增值稅的是（）。

A.房屋裝修業(yè)務B.汽車修理業(yè)務

C.裝卸搬運業(yè)務D.飲食服務業(yè)務

B加工：受委托加工貨物，即委托方提供原材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理、修配：受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。KeyPoint：①對方提供原材料；②加工和修理對象一定是有形動產(chǎn)。18

（二）特殊規(guī)定1.視同銷售貨物行為

單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價格代銷，并收取代銷手續(xù)費，委托方應按銷售價格征收增值稅，受托方應按代銷手續(xù)費征收營業(yè)稅。如果受托方以自己的名義代銷貨物，受托方按銷售價格減去結(jié)算價格征收增值稅，委托方按結(jié)算價格征收增值稅。19

（3）總分支機構間的貨物調(diào)撥。設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；20

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。21【例題】

甲市A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營活動中，不視同銷售貨物計算增值稅的是（）。

A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷

B.銷售乙市某商場的代銷貨物

C.將貨物移送B店銷售

D.為促銷將本店貨物無償贈送消費者

C222.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物銷售又涉及非應稅勞務（一般為營業(yè)稅征稅對象），為混合銷售行為。23混合銷售行為的稅務處理辦法可根據(jù)核算主體確定其是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅：若為增值稅納稅人，其混合銷售行為一般視同銷售貨物，應征增值稅；若為營業(yè)稅納稅人，其混合銷售行為一般視同提供非應稅勞務，征收營業(yè)稅。主營業(yè)務是什么？243.兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務。

注：且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。25兼營非應稅勞務行為的應稅處理如下：經(jīng)營行為稅務處理兼營非應稅勞務依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅：（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額26

思考：（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝防盜門

——混合銷售行為——增值稅（2）郵局為某人提供郵政服務并銷售集郵商品

——混合銷售行為——營業(yè)稅（3）建材商店銷售建材并承接裝修裝飾工程

（視裝修裝飾材料來源而定）

——混合銷售行為（該商店提供裝飾材料）

——兼營非應稅勞務行為（客戶自備材料）（4）食品加工廠生產(chǎn)銷售食品并出租食品生產(chǎn)設備

——兼營非應稅勞務行為1.王府井百貨商場銷售給民生中學100臺電腦用于裝備計算機教室，價值100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運費。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運費1000元應一并繳納增值稅，對運輸勞務收入1000元不再征收營業(yè)稅。2.如王府井百貨商場下設一個餐飲服務中心，為顧客提供飲食服務，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營非應稅勞務行為由于是分開核算：飲食服務的10萬元營業(yè)額納營業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。284.其他特殊項目及行為的征稅規(guī)定（1）貨物期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅（3）死當物品和寄售物品銷售業(yè)務，應當征收增值稅（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。郵政部門以外的單位和個人29【例題】

根據(jù)增值稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是（）。

A.電力公司銷售電力

B.銀行銷售金銀

C.郵局銷售郵票

D.典當行銷售死當物品

C30

三、稅率與征收率

（一）兩檔稅率的確定基本稅率：17％低稅率：13％

（二）零稅率

我國目前零稅率只適用于出口產(chǎn)品

（三）征收率

3％（四）特殊規(guī)定納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務一般納稅人小規(guī)模納稅人31適用13％低稅率的貨物有：

1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5、國務院規(guī)定的其他貨物。32第三節(jié)增值稅應納稅額的計算33增值稅應納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應納增值稅額

=當期銷項稅額－當期進項稅額一般納稅人簡易方法應納稅額

=銷售額×稅率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進口方法應納稅額

=組成計稅價格×稅率組成計稅價格

=關稅完稅價格+關稅

+消費稅進口貨物34

一、一般納稅人銷售貨物應納稅額的計算計算公式如下：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

（一）銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額×稅率35

1.一般銷售方式下的銷售額的確定

①不含（增值）稅價

②向購買方收取的價外費用

（1）應稅銷售額包括：①銷售應征收消費稅的貨物時，其應稅銷售額應包括消費稅稅金。

②混合銷售行為和兼營非應稅勞務，其應稅銷售額包括非應稅勞務銷售額

③計稅銷售額以人民幣計算思考：為何要對價外費用征稅？36稅價合并時，不含稅銷售額：37

（2）應稅銷售額中不包含的內(nèi)容①增值稅稅款。②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。③同時符合以下兩個條件的代墊運費：

——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的

——納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的38A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批卷煙。A企業(yè)為消費稅的納稅義務人，應納消費稅60萬元，由受托方B企業(yè)代收代繳。B企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務），在計算B企業(yè)的銷項稅額時，其代收代繳的60萬元的消費稅是否屬于價外費用？39

【案例】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運費由乙企業(yè)負擔。

③現(xiàn)委托丙貨運公司（即承運部門）將貨物運送給乙企業(yè)，運費由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。40丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付款項：銷售貨物代墊運費貨運發(fā)票貨物空車增值稅專用發(fā)票貨運發(fā)票純貨物價款稅款運費41

假設甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價款為100000元，適用增值稅稅率為17%，甲企業(yè)代墊運費為5850元，則甲企業(yè)銷項稅額是多少？

甲企業(yè)銷項稅額為17000元。42

假設甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價款仍為100000元，適用增值稅稅率為17%，甲企業(yè)采取送貨上門方式進行銷售，在貨款之外，另收取運費5850元，則甲企業(yè)銷項稅額是多少？

甲企業(yè)發(fā)生了混合銷售行為，其銷項稅額應為17850元[（10000＋5850÷1.17）×17%]。

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定

（1）采取折扣方式銷售貨物折扣銷售與銷售折扣的比較銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務處理折扣銷售銷售折扣在銷售貨物或應稅勞務之時購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10%；購買10件，折扣20%銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅在銷售貨物或應稅勞務之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金一個月內(nèi)付清，折10%；兩個月內(nèi)付清，折扣5%銷售折扣不得從銷售額中減除44

【例題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售農(nóng)膜，不含增值稅售價為100元∕件。為促進銷售，該企業(yè)決定，凡購買農(nóng)膜1000件以上的，給予20%的價格折扣。當月甲企業(yè)一次性銷售農(nóng)膜5000件給乙企業(yè)，銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。

要求：計算甲企業(yè)該筆業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額。甲企業(yè)該筆業(yè)務銷項稅額＝100×80％×5000×13％＝52000（元）如果題中未出現(xiàn)該提示，默認開在同一張發(fā)票上45【例題】7月6日乙商場與甲羊毛衫廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人）簽訂一項供貨合同，合同內(nèi)容為：乙商場以每件80元（不含稅）的價格購買羊毛衫1000件，如購貨方在一個月內(nèi)付清貨款，銷貨方給予10%的折扣；在兩個月內(nèi)付清貨款，給予5%的折扣；在三個月內(nèi)付清貨款，則全額支付貨款。乙商場于當年8月6日付清貨款，甲羊毛衫廠開具增值稅專用發(fā)票一份，分別注明銷售額和折扣額。

要求：計算該筆業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額。甲廠該筆業(yè)務銷項稅額＝80×1000×17％＝13600（元）46

注：上述折扣銷售僅限于貨物價格的折扣。實物折扣？47

【例題】乙電器公司從甲電視機廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人）購入彩電，簽訂的購銷合同規(guī)定：乙電器公司每購入1000臺彩電，甲電視機廠給予10臺54寸彩電作為提成。8月份甲電視機廠已給予乙公司提成50臺彩電，同期50臺彩電不含稅售價26.20萬元。

要求：計算該筆業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額。甲廠該筆業(yè)務銷項稅額＝5050×26.20÷50×17％＝449.85（萬元）48

（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。

【例題】某家電商場（增值稅一般納稅人），8月份為了促銷，決定采取“以舊換新”方式銷售家用電器商品。當月銷售新家用電器商品，實際取得含稅現(xiàn)金收入共50萬元，同時收購舊家用電器若干件，收購價款合計5萬元。

要求：計算該筆業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額。該商場該筆業(yè)務銷項稅額＝（50＋5）÷1.17×17％＝7.99（萬元）49

（3）還本銷售方式

（以貨物進行融資的方式）

銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

【例題】某百貨商場（增值稅一般納稅人）于8月份采取還本銷售方式銷售彩電1000臺，含稅零售價格為每臺3510元，均按5年期限平均還本。當月支付去年同期采用該銷售方式的還本支出3.51萬元。

要求：計算甲企業(yè)該筆業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額。該商場該筆業(yè)務銷項稅額＝3510×1000÷1.17×17％＝51（萬元）50

（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額。

51

【例題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）以市場含稅價格5850元的本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品1000件，從乙公司換取原材料一批，含稅總價格468萬元，甲企業(yè)另收取交換差價117萬元。雙方交換的貨物均適用17%的增值稅稅率。

要求：計算甲企業(yè)該筆業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額。甲企業(yè)該筆業(yè)務銷項稅額＝5850×1000÷1.17×17％＝85（萬元）52

（5）包裝物押金的處理

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不計入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。注，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅。

53

【例題】某酒廠（增值稅一般納稅人）主要從事啤酒、薯類白酒的生產(chǎn)。8月份銷售啤酒200噸，取得不含稅銷售額40萬元，另外收取包裝物押金5000元；當月銷售白酒70噸，取得不含稅銷售額80萬元，另外收取包裝物押金11700元。該企業(yè)均分別核算貨物銷售額與包裝物押金。

要求：計算該酒廠當月銷售啤酒和白酒各自的增值稅銷項稅額。

該酒廠當月銷售啤酒的銷項稅額＝40×17％＝6.8（萬元）該酒廠當月銷售白酒的銷項稅額＝（80＋1.17÷1.17）×17％＝13.77（萬元）54包裝物租金包裝物押金包裝費553.視同銷售方式下銷售額的確定（1）無銷售額（2）售價明顯偏低確定順序：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定（2）按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定銷售額組成計稅價格

=成本×（1＋成本利潤率）若屬于應征消費稅的貨物組成計稅價格

=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅額56

（二）進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

57

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票

②從海關取得的完稅憑證

（2）計算抵扣：

58

（2）計算抵扣：購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品運費按規(guī)定應征增值稅的混合銷售非應稅勞務兼營非應稅勞務所用貨物的進項稅額，憑票抵扣59

①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：

計算公式：準予抵扣的進項稅額=買價×13％60A食品加工廠（一般納稅人）

某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（免征增值稅）糧食價款10000元

C食品商店（一般納稅人）食品不含稅價款20000元

應納稅額=20000×17％－10000×13％=2100（元）應納稅額=20000×17％=3400（元）？

【案例】61

【例題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）8月份主要經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售面粉120噸，取得不含稅銷售價款576000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明稅款為74880元。（3）收購農(nóng)民個人的玉米50噸，支付價款120000元，收購時廠方按規(guī)定開據(jù)了由稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的收購憑證。

（2）從某農(nóng)資公司（小規(guī)模納稅人）購入小麥50噸，支付金額150000元，取得普通發(fā)票。銷項稅額：74880元進項稅額1：150000×13％＝13500元進項稅額2：120000×13％＝15600元62

（4）從某糧油經(jīng)營部（小規(guī)模納稅人）購入玉米５噸，支付金額12500元，取得普通發(fā)票。（5）從某糧站購入玉米100噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為210000元，稅款為27300元。該專用發(fā)票當月已通過主管稅務機關認證。

要求：計算該廠當月應納增值稅額。進項稅額3：12500×13％＝1625元進項稅額4：27300元該廠當月應納增值稅額＝74880－13500－15600－1625－27300

＝16855（元）63

②一般納稅人外購貨物和銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用的計算扣稅

計算公式：準予抵扣的進項稅額=運費金額×7%64

需要注意的問題：（1）運費金額僅包括運費和建設基金。

（2）運費，可能是

①購貨方的進項稅額

②銷貨方的進項稅額

③銷貨方的銷項稅額65【例題】某食品加工廠（一般納稅人）8月份發(fā)生以下幾筆經(jīng)營業(yè)務：（1）從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購花生一批，開具的收購憑證上注明的收購價格為50000元，貨物驗收入庫；另支付運輸企業(yè)運費400元，取得合法的貨運發(fā)票，相關發(fā)票當月均已通過主管稅務機關認證；（2）銷售給某商場副食品一批，并以該廠自備車輛送貨上門，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一份，注明不含稅價款65000元，另開普通發(fā)票收取運費共585元；66

（3）銷售給某連鎖超市速凍食品一批，不含稅價款25000元，委托某貨運公司運送貨物，代墊運費500元，取得該貨運公司開具的貨運發(fā)票并將原發(fā)票轉(zhuǎn)交給該超市；

要求：計算該食品加工廠當期應納增值稅稅額。67

2.不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）當月為其正在進行的擴建廠房工程購進建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款32000元，稅款5440元；同時支付運費800元，取得合法的貨運發(fā)票，材料驗收入庫。根據(jù)稅法規(guī)定，該廠用于非應稅項目的購進貨物及其支付的運費，進項稅額均不得抵扣。68

（2）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務（3）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

（4）非正常損失的購進貨物（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務包括自然災害損失、因保管不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，以及其他非正常損失69

（6）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（7）以上各項規(guī)定的不得抵扣進項稅額貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用70

在進項稅額的抵扣方面，可以根據(jù)以下簡便原則加以把握：

銷項稅額應計算的，進項稅額可以抵扣；

銷項稅額不計算的，進項稅額不得抵扣。

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【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）當月將自產(chǎn)的A產(chǎn)品、發(fā)外加工收回的B產(chǎn)品及外購的C產(chǎn)品均以福利形式發(fā)放給本企業(yè)職工。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)成本200000元，耗用上月外購原材料150000元；委托加工B產(chǎn)品時，發(fā)出材料成本40000元，該材料系上月購進的，本期收回時支付加工費，取得的專用發(fā)票上注明加工費3000元，稅款510元；購進C產(chǎn)品時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，稅款8500元。72

（三）應納稅額的計算

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

注：納稅義務發(fā)生時間進項稅額申報抵扣時間進項稅額不足抵扣的稅務處理

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應納稅額計算案例

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2004年10月份發(fā)生如下一些與增值稅有關的業(yè)務：（1）銷售A產(chǎn)品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得送貨運輸費收入7.02萬元。（2）銷售B產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額35.1萬元。（3）將一批應稅E產(chǎn)品當作福利發(fā)給企業(yè)職工，該批產(chǎn)品的市場零售銷售價格為5.85萬元。74

（4）購進C材料取得增值稅專用發(fā)票，注明的價款為70萬元，進項稅額為11.9萬元，貨物已經(jīng)驗收入庫；另外，支付購貨的運輸費用5萬元，取得運輸公司開具的普