第七章器材采購核算

第七章器材采購核算2023/2/31第七章器材采購核算第一節(jié)器材采購管理要求第二節(jié)器材采購核算第三節(jié)設備和材料盤存核算2023/2/32第一節(jié)器材采購管理要求

器材指基本建設單位投資項目的設備好材料。在基本建設過程中，不論是采用出包還是自營方式，建設單位都應具體負責組織設備的采購供應，做好設備的核算工作。一、器材的采購方式（P80）1.包工包料2.包工不包料二、器材采購的管理要求(P80～81)2023/2/33第二節(jié)器材采購核算一、概述（P81）1.器材采購的含義：建設單位購入各種設備和材料的采購成本2.器材采購成本組成（P81）(1)買價，包括原價和代銷部門手續(xù)費(進口成套設備為進口

加成費用)；(2)運到工地倉庫前(施工現(xiàn)場存放器材的地點)所發(fā)生的包裝、運輸、裝卸等費用(進口成套設備還應包括保險費、手續(xù)費、關稅、增值稅等支出)；(3)采購保管費。

以上第1項支出應直接計入各種器材的采購成本；第2項支出，能分清對象的，直接計入各種器材的采購成本；分不清對象的，按器材的重量或買價等比例，分攤計入各種器材的采購成本；第3項支出，通過“采購保管費”科目分攤計入各種器材的采購成本。

2023/2/343.器材采購的核算方法（P81）（1）實際成本核算方法

器材品種少，價格變動不大，管理上不進行采購成本責任考核的，采用之。（2）計劃成本核算方法

器材品種多，價格變動大，管理上要進行采購成本責任考核的，采用之。

2023/2/35二、器材采購的計劃成本核算方法（P81）

（一）會計科目設置（P81）1.“器材采購”科目（1）“器材采購”含義：

建設單位購入各種設備和材料的采購成本

（2）“器材采購”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“器材采購”用途：

核算建設單位購入各種設備和材料的采購成本。2023/2/36借器材采購貸1.購入器材買價及運雜費（銀行存款等）2.（入庫時）分配采購保管費3.月終結轉材料實際成本小于計劃成本的差額（材料成本差異）1.向供應單位、運輸機構收取的材料短缺或其他賠款（其他應收款、應付器材款等）2.尚待查明處理的途中器材損耗數(shù)（待處理財產(chǎn)損失）3.由于意外事故造成的采購器材非常損失（其他投資、待攤投資）4.驗收入庫設備實際成本、材料計劃成本（庫存設備、設備投資、庫存材料）5.月終結轉材料實際成本大于計劃成本的差額（材料成本差異）余：尚未驗收入庫的在途器

材成本（4）“器材采購”賬戶的結構：

2023/2/37

2023/2/38（5）“器材采購”明細核算（P81）應設置“設備采購”和“材料采購”兩個明細科目，并按設備和材料的類別名稱、型號設置采購明細賬進行核算。（6）賬務處理：①根據(jù)發(fā)票賬單支付器材價款和運雜費：

借記“器材采購”科目，

貸記“限額存款”

“銀行存款”

“基建撥款—本年進口設備轉賬撥款”

“基建投資借款”、“其他借款”等科目。

②器材到達并已驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達時，再按發(fā)票賬單金額記賬：

借記“器材采購”科目，

貸記“限額存款”“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款—本年進口設備轉賬撥款”等科目，月份終了，對于已經(jīng)驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應按合同價格或預算價格暫估入賬：

借記“庫存設備”、“庫存材料”等科目，

貸記“應付器材款”科目。

下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。

下月發(fā)票賬單到達，支付價款時，按正常程序記賬：

借記“器材采購”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”、“其他借款”、“基建撥款—本年進口設備轉賬撥款”科目。

2023/2/39③建設單位根據(jù)有關規(guī)定預付的大型設備款，

借記“應付器材款”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。設備到達驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單的應付金額轉賬，

借記“器材采購”科目，

貸記“應付器材款”科目。④向供應單位、運輸機構等收取材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，根據(jù)有關索賠憑證：

借記“應付器材款”或“其他應收款”科目，

貸記“器材采購”科目。需要報請批準轉銷或尚待查明處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的采購器材非常損失：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“器材采購”科目。

2023/2/310⑤月份終了，分配應記入器材采購成本的采購保管費，

借記“器材采購”科目，

貸記“采購保管費”科目。2023/2/311⑥月份終了，將驗收入庫的器材登記入賬。

驗收入庫的設備，按實際成本：

借記“庫存設備”、“設備投資”(不需要安裝設備

和工器具)科目，

貸記“器材采購”科目。

驗收入庫的材料，按計劃成本：

借記“庫存材料”科目，

貸記“器材采購”科目；

同時，將實際成本大于計劃成本的差額：

借記“材料成本差異”科目，

貸記“器材采購”科目；

將實際成本小于計劃成本的差額，

借記“器材采購”科目，

貸記“材料成本差異”科目。⑦經(jīng)過上述賬務處理后，本科目的月末余額，即為貨款已經(jīng)支付但器材尚未到達或尚未驗收入庫的在途器材。

2023/2/3122.“庫存設備”科目(P82)（1）“庫存設備”含義：建設單位庫存設備的購進、領用、庫存的實際成本

（2）“庫存設備”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“庫存設備”用途：

核算建設單位庫存設備的購進、領用、庫存的實際成本

2023/2/3131.驗收入庫需要安裝設備成本2.轉帳撥入及委托加工設備完

工入庫3.盤盈設備估價入帳1.設備出庫交付安裝（設備投資）2.交付外單位加工的設備及轉帳撥出的設備3.年終對不符合正式開始安裝條件的設備辦

理假退庫（紅字）4.對外銷售及處理積壓器材（銀行存款、待

攤投資—器材處理虧損等）5.盤虧及毀損設備價值（待處理財產(chǎn)損失）余額：庫存需要安裝設備成本借方庫存設備貸方（4）.“庫存設備”賬戶的結構：

2023/2/314

2023/2/315（5）“庫存設備”明細核算

應按設備的存放地點和設備的類別、名稱、型號、規(guī)格等設置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。有些設備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。

（6）賬務處理：①購入、轉賬撥入并已驗收入庫的設備：借記“庫存設備”科目，

貸記“器材采購”或“基建撥款—本年器材轉賬撥款”

科目已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的設備，應于月份終了時，按合同價格或估計價格暫估入賬：

借記“庫存設備”科目，

貸記“應付器材款”科目。下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回。委托外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設備，按加工后的實際成本：

借記“庫存設備”科目，

貸記“委托加工器材”科目。

2023/2/316盤盈的設備，按估計價格入賬，

借記“庫存設備”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。②設備出庫交付安裝時：

借記“設備投資”科目，

貸記“庫存設備”科目。交付外單位委托加工的設備，

借記“委托加工器材”科目，

貸記“庫存設備”科目。年度終了，對已出庫而不符合“正式開始安裝”三個條件的設備，應辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時，再重新入賬。③轉賬撥出的設備，

借記“基建撥款——本年器材轉賬撥款”科目，

貸記“庫存設備”科目。

2023/2/317④經(jīng)批準對外銷售不需要的設備，

借記“銀行存款”、“應收票據(jù)”等科目(設

備銷售價款)，

貸記“庫存設備”科目(設備實際成本)，同時將銷售設備的實際成本與售價的差額記入“待攤投資—器材處理虧損”科目的借方或貸方。⑤盤虧和毀損的設備，

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫存設備”科目。

2023/2/3183.“庫存材料”科目(P83)（1）“庫存材料”科目含義：

建設單位為進行基本建設所儲備的各種材料的計劃成本或實際成本。

（2）“庫存材料”科目性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“庫存材料”科目用途：核算建設單位為進行基本建設所儲備的各種材料的計劃成本或實際成本。

2023/2/3191.外購材料驗收入庫（計劃或實

際成本）（器材采購）2.轉帳撥入材料（基建撥款—本

年器材轉帳撥款）3.委托加工或自制材料入庫（委

托加工器材）4.清查盤盈材料(“待處理財產(chǎn)

損失—待處理材料損失”)1.發(fā)出領用材料時，按計劃或實際成本登記

(“建筑安裝工程投資”)2.以材料抵作備料款支出時，按計劃或實際

成本登記(“預付備料款”)3.轉帳撥出材料時，按計劃或實際成本登記

(“基建撥款—本年器材轉帳撥款”)4.銷售和處理積壓剩余材料，按計劃或實際

成本登記(“應收有償調(diào)出器材及工程款”、“待攤投資”等)5.盤虧和毀損材料時，按計劃或實際成本登

記(“待處理財產(chǎn)損失”)余額：表示庫存實有材料的計劃

或實際成本（4）“庫存材料”賬戶的結構：

借方庫存材料貸方2023/2/320（5）“庫存材料”明細核算應按材料的存放地點、類別、名稱、規(guī)格設置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。

2023/2/321（6）賬務處理：2.購入并已驗收入庫的材料：

借記“庫存材料”科目，

貸記“器材采購”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的建設單位，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，

借記“材料成本差異”科目，

貸記“器材采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。轉賬撥入并已驗收入庫的材料，

借記“庫存材料”科目，

貸記“基建撥款—本年器材轉賬撥款”科目，按計劃成本核算的建設單位，還應結轉材料成本差異。

2023/2/322已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的材料，月終按計劃成本暫估入賬：

借記“庫存材料”科目，

貸記“應付器材款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回委托外單位加工完成的材料，驗收入庫時：

借記“庫存材料”科目，

貸記“委托加工器材”科目，

按計劃成本核算的建設單位，還應結轉材料成本差異。清查盤盈的材料：

借記“庫存材料”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

2023/2/3233.領用的材料：

借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”、“委托加工器材”等科目，

貸記“庫存材料”科目。

將材料撥給施工企業(yè)抵作預付備料款，

借記“預付備料款”科目（按照結算價格），

貸記“庫存材料”科目，（按照計劃成本或實際

成本，）結算價格與計劃成本或實際成本的差額：

借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設單位，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的：

借記“建筑安裝工程投資”科目，

貸記“材料成本差異”科目；

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。

2023/2/324在建設期間，根據(jù)有關合同或由于物資供應方式等原因，由建設單位負責供應一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作抵減應付工程款處理：

借記“應付工程款”科目，

（按結算價格）

貸記“庫存材料”科目，（按照計劃成本或實際成本）結算價格與計劃成本或實際成本的差額：

借記或貸記“建筑安裝工程投資”科目。按計劃成本核算的建設單位，應同時結轉材料成本差異：實際成本大于計劃成本的，

借記“建筑安裝工程投資”科目，

貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的，用紅字登記。

2023/2/325轉賬撥出的材料：

借記“基建撥款—本年器材轉賬撥款”科目，

貸記“庫存材料”科目，按計劃成本核算的建設單位，還應結轉材料成本差。銷售積壓和剩余的材料：

借記“銀行存款”、“應收票據(jù)”等科目(銷售收入)，

貸記“庫存材料”科目，按計劃成本核算的建設單位，還應結轉材料成本差異。銷售收入與材料實際成本的差額：

轉入“待攤投資—器材處理虧損”科目的借方或貸方。盤虧和毀損的材料：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫存材料”科目。

2023/2/3264.“（器）材料成本差異”科目（1）“材料成本差異”含義：建設單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異（2）“材料成本差異”性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“材料成本差異”用途：核算建設單位各種庫存材料的實際成本與計劃成本的差異（4）器材成本差異率的計算與分攤（P82）本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%

2023/2/3271.外購材料實際成本大于計劃成本的差額轉入數(shù)(“器材采購—材料”)2.委托加工材料實際成本大于計劃成本的差額轉入數(shù)(“委托加工器材—材料”)3.調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整減少部分的轉入數(shù)(“庫存材料”)4.國家調(diào)整材料調(diào)撥價格的溢價部分的轉入數(shù)(“待攤投資”)1.外購材料實際成本小于計劃成本的差額轉入數(shù)(“器材采購—材料”)2.委托加工材料實際成本小于計劃成本的差額轉入數(shù)(材料”)3.調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整增加部分的轉入數(shù)(“庫存材料”)4.國家調(diào)整材料調(diào)撥價格的折價部分的轉入數(shù)(“待攤投資”)5.計算各種發(fā)出材料應負擔的成本差異，超支額用藍字登記，節(jié)約額用紅字登記(“待攤投資”等)余額：表示庫存材料實際成本大于計劃成本的差額(超支)余額：表示庫存材料實際成本小于計劃成本的差額(節(jié)約)（5）“材料成本差異”賬戶的結構：

借方材料成本差異貸方2023/2/328（6）“材料成本差異”科目明細核算應按材料的類別進行明細核算。

國外進口材料的成本差異，應單獨進行明細核算。

2023/2/329（7）賬務處理：

①外購材料的成本差異，應從“器材采購”科目轉入本科目。

委托外單位加工完成材料的成本差異，應從“委托加工器材”科目轉入本科目。

調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應將調(diào)整數(shù)自“庫存材料”科目轉入本科目：

調(diào)整增加數(shù)記入本科目的貸方；

調(diào)整減少數(shù)記入本科目的借方。

2023/2/330②發(fā)出材料應負擔的成本差異，可以按當月發(fā)出的材料的計劃成本和材料成本差異率計算。

材料成本差異率計算公式如下：

本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%

結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異：

借記“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”等科目，

貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計

劃成本的差異，用紅字登記)。2023/2/331③本科目月末：

借方余額，為庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異；

貸方余額，為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。

2023/2/3325.“采購保管費”科目（1）“材料保管費”科目含義：建設單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。（2）“采購保管費”科目性質(zhì)：

資金占用類（借增貸減）（3）“采購保管費”科目用途：核算建設單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀損(盤盈沖減)等。2023/2/3331.建設單位供應部門和倉庫人員工資及附加費、辦公費、差旅交通費、檢驗費、材料盤虧及毀損（減盤盈）、國內(nèi)儲備借款利息2.經(jīng)批準轉銷采購器材途中無法收回超定額損耗（待處理財產(chǎn)損失）1.回收設備及材料的包裝用品作價入帳（“庫存材料”）2.入庫時分配采購保管費（“器材采購”）3.年終或竣工結算時調(diào)整差額（建筑安裝工程投資、設備投資）（實際數(shù)小于預定分配數(shù)用紅字）余：采保費實際分配數(shù)與

預定分配數(shù)的差額（4）“采購保管費”賬戶的結構：

借方采購保管費貸方2023/2/334（5）“采購保管費”明細核算

應設置“設備”和“材料”兩個明細科目(有進口成套設備的建設單位，還應設置“進口設備”明細科目)并按費用項目進行明細核算。2023/2/335（6）賬務處理：①發(fā)生各項采購保管費：

借記“采購保管費”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”、“基建投資借款”、“應付

工資”等科目。

上述各項費用，能分清由購入設備或材料負擔的，應直接記入本科目所屬“設備”或“材料”明細科目，分不清的，月終按照當月購入設備和材料總額的比例進行分攤。設備和材料的包裝用品，應及時收回，作價入賬：

借記“庫存材料”科目，

貸記“采購保管費”科目。

2023/2/336②各項采購保管費，應于月份終了時，進行分配計入設備和材料的實際(采購)成本。

采用計劃成本進行日常核算的材料，其采購保管費應全部分配轉入“器材采購”科目。

設備和采用實際成本進行日常核算的材料，其采購保管費，可按下列公式進行計算分配轉入“器材采購”科目：

(1)某項設備(或材料)應分配的采購保管費=本月購入該項設備(或材料)的買價和運雜費×預定分配率

(2)預定分配率=全年計劃采購保管費÷全年計劃采購設備(或材料)的買價和運雜費×100%

預定分配率也可以采用概(預)算中所確定的采購保管費率。

2023/2/33738強調(diào)：材料采購保管費的核算：*按預定分配率（或稱計劃分配率）進行分配，分配率的計算方法與設備成本核算類似。*采購保管費的分配時間是在核算其實際采購成本時，計入“器材采購”科目，與設備核算有所區(qū)別。2023/2/3③本科目的月末余額，為設備和采用實際成本進行日常核算的材料，按預定分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額。

此項差額應于年度終了或竣工時進行調(diào)整：

借記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”

等科目

貸記“采購保管費”科目(實際發(fā)生數(shù)小于預定分

配數(shù)的差額用紅字)。

2023/2/33940每月末，計算差異分配率、并進行分配：某種“材料成本差異”分配率=該種材料成本差異科目月末借差（貸差用負號）該材料“庫存材料”月末結余計劃成本+該材料本月發(fā)出材料計劃成本×100%本月發(fā)出的該種材料應分攤的差異=該材料本月發(fā)出材料計劃成本×

該種“材料成本差異”分配率2023/2/3（二）器材采購的核算方法舉例（P82～83）（三）器材采購運雜費和采購保管費的核算（P83）2023/2/341三、器材采購的實際成本核算方法（P83）器材采購的實際成本核算是指器材采購的入庫和領用都按實際成本計價的一種核算方法。（一）會計科目設置：（P83）1.器材采購2.庫存設備3.庫存材料4.采購保管費

2023/2/342（二）器材采購的實際成本核算方法（P84）

采用實際成本進行材料日常核算的建設單位，可以不設“材料成本差異”科目。

收到材料時，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等：

借記“器材采購”科目，

貸記“限額存款”、“銀行存款”、“基建投

資借款”、“應付器材款”等科目。材料到達驗收入庫時：

借記“庫存材料”科目，

貸記“器材采購”科目。

發(fā)出材料的實際成本，可根據(jù)實際情況，采用“加權平均”、“移動平均”或“先進先出”等方法進行核算。2023/2/343（三）核算舉例（P84～89）

1.器材采購成本的核算（P84）（1）器材采購直接成本核算

①直接支付的核算

②預付貨款的核算

③未付貨款的核算（2）采購保管費核算（P85）2.器材領用的核算（P86）（1）個別進價法（2）先進先出法（P86）（3）加權平均法（P88）（4）采購保管費處理（P89）

2023/2/344

設備的收、發(fā)、存的核算：1.購入銑床一臺價值60000元，運雜費5000元，用銀行存款支付，銑床尚未運到，作分錄：借：器材采購—設備采購—銑床65000貸：銀行存款650002.向東風汽車廠購入汽車一輛價值100000元，對方代墊運雜費9000元，汽車運到，款項未付，作分錄：借：器材采購—設備采購—汽車109000貸：應付器材款—東風汽車廠109000（四）核算練習：2023/2/3453.開出銀行承兌匯票支付東風汽車廠購置汽車款價值為109000元，期限三個月，作分錄：借：應付器材款—東風汽車廠109000貸：應付票據(jù)—東風汽車廠1090004.上述銑床、汽車已運到并一起驗收入庫，按照預定的采購保管費分配率3％，分配采購保管費，并辦理入庫，作分錄：①借：器材采購—設備采購—銑床1950器材采購—設備采購—汽車3270貸：采購保管費—設備5220同時：②借：庫存設備—銑床66950貸：器材采購—設備采購—銑床66950③借：設備投資—不需要安裝沒備112270貸：器材采購—設備采購—汽車1122702023/2/3465.從前進機械廠訂購機床一臺，機床估價43000元，貨已運到，并驗收入庫，但結算憑證和發(fā)票帳單尚未到達，下月到達有關帳單，帳單注明機床價款為42000元，運雜費為3000元，以銀行存款支付。對于這種機床在月份內(nèi)暫不記帳，月終時如果還未到達，可以估價入帳，并在下月初用紅字沖回。直到帳單到達才正式入帳。①月末將機床估價43000元入帳借：庫存設備—機床43000貸：應付器材款——前進機構廠43000②下月初用紅字沖回借：庫存設備—機床43000貸：應付器材款—前進機械廠43000③下月到達有關帳單，帳單注明機床價款為42000元，運雜費為3000元，以銀行存款支付。借：器材采購—設備采購—機床45000貸：銀行存款450002023/2/347④辦理入庫手續(xù)，分配采購管理費(分配率為3％)借：器材采購—設備采購—機床1350貸：采購保管費1350同時：借：庫存設備—機床46350貸：器材采購——設備采購—機床463506、收到主管部門轉來“進口成套設備轉帳撥款通知單”通知，撥入電梯一臺原價為120000元，國內(nèi)外運費為10000元，電梯已運到并驗收入庫，作分錄：①借：器材采購—進口設備采購—電梯130000貸：基建撥款—本年進口設備轉帳撥款130000②借：器材采購—進口設備款—電梯3900(130000×3％)貸：采購保管費—設備3900③借：庫存設備—電梯133900貸：器材采購—進口設備采購—電梯1339002023/2/348

購買材料清查的業(yè)務處理：1.通過清查盤點發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧，計劃成本5000元，材料成本差異率為1%

借：待處理財產(chǎn)損失5050

貸：庫存材料5000材料成本差異50上項盤虧是由于管理不善造成，經(jīng)批準應由保管人賠200元，其余損失轉入“采購保管費”借：其他應收款200

采購保管費4850

貸：待處理財產(chǎn)損失50502.超儲積壓的處理：超儲積壓器材通過對外銷售處理，其銷售收入不作為營業(yè)收入。銷售收入與實際成本的差額，增減建設成本計入“待攤投資—器材處理虧損”2023/2/349第三節(jié)設備和材料盤存的核算如實反映各種設備和材料的收入、發(fā)出和結存，做到賬賬相符，賬實相符，是建設單位會計核算的重要任務之一。

但在實際工作中，由于日常的收發(fā)、計量和賬務處理可能發(fā)生差錯，以及丟失、毀損、貪污、盜竊和自然損耗等原因，往往造成賬實不符。

為此，建設單位必須建立和健全財產(chǎn)物資的清查盤點制度，定期清查，查明賬實不符數(shù)量和原因，以采取措施，改進管理，保證賬實相符。2023/2/350一、設備和材料盤存的基本程序（P89）二、設備和材料盤存賬務處理：1.設置“待處理財產(chǎn)損失”科目（P90）（1）“待處理財產(chǎn)損失”科目含義：建設單位在清查財產(chǎn)中查明的各種財產(chǎn)物資的盤虧毀損。財產(chǎn)盤盈也在本科目核算。（2）“待處理財產(chǎn)損失”科目性質(zhì)：暫記帳戶也叫待處理帳戶，暫記賬戶是一種過渡性賬戶，一旦確定其應借或應貸賬戶時，即應進行轉賬。（3）“待處理財產(chǎn)損失”科目用途用來核算和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各項財產(chǎn)、物資的盤盈、盤虧和毀損，等待予以處理的帳戶。2023/2/351（4）“待處理財產(chǎn)損失”科目賬戶結構

a.盤虧及毀損器材凈值b.盤虧固定資產(chǎn)凈值c.批準轉銷的盤盈｛待攤投資—設備盤虧及毀損（設備盤盈），采購保管費（材料盤盈），待攤投資—固定資產(chǎn)損失（盤盈）｝a.盤盈的器材凈值b.盤盈的固定資產(chǎn)凈值c.批準轉銷的盤虧｛借：其他應收款或應付器材款（由過失人或對方賠償），采購保管費（材料超定額損耗），待攤投資—其他或其他投資—遞延資產(chǎn)（非常損失），待攤投資—設備盤虧及毀損，待攤投資—固定資產(chǎn)損失（盤虧）｝余額：尚未處理的財產(chǎn)損失余額：尚未處理的財產(chǎn)盈余借方待處理財產(chǎn)損失貸方2023/2/352（5）明細賬戶設置本科目應設置以下明細科目：

①待處理固定資產(chǎn)損失；

②待處理設備損失；

③待處理材料損失。

2023/2/3532.“待處理財產(chǎn)損失”科目賬務處理方法（P90）（1）盤虧的固定資產(chǎn)：借記：“待處理財產(chǎn)損失”科目(凈值)和“

累計折舊”科目(已提折舊)

貸記“固定資產(chǎn)”科目(原值)。盤盈的固定資產(chǎn)：

借記“固定資產(chǎn)”科目(重置完全價值)，

貸記“累計折舊”科目(估計折舊)和“待處理財

產(chǎn)損失”科目(凈值)。

2023/2/354盤虧和毀損的庫存設備，按實際成本：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫存設備”科目。盤盈的設備估價入賬：

借記“庫存設備”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。盤虧和毀損的庫存材料，

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“庫存材料”科目，

2023/2/355按計劃成本核算的建設單位，還應同時結轉盤虧和毀損材料的成本差異：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃

成本的差異用紅字)。盤盈的材料：

借記“庫存材料”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。毀損設備和材料的殘料送交入庫：

借記“庫存材料”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

2023/2/356采購器材在運輸途中的損失，除合理的途中耗損應計入材料采購成本外，能確定應由責任單位或過失人負責賠償?shù)膽獜摹捌鞑牟少彙笨颇哭D入“應付器材款”或“其他應收款”科目，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉銷的損失，應自“器材采購”科目轉入本科目。（2）列入本科目的各種財產(chǎn)盤虧和毀損，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，進行轉銷。

固定資產(chǎn)的盤虧：

借記“待攤投資—固定資產(chǎn)損失”科目

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

2023/2/357庫存設備、材料的盤虧、報廢和非常損失，以及采購器材在運輸途中的短缺和非常損失，應分別下列情況進行處理：

①應由責任單位或過失人賠償?shù)目铐棧?/p>

借記“其他應收款”或“應付器材款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

②屬于無法收回的超定額損耗，報經(jīng)批準后：

借記“采購保管費”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

③由于自然災害等原因發(fā)生的器材非常損失：

借記“待攤投資—其他待攤投資”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

④盤虧和毀損的設備，按規(guī)定程序報經(jīng)主管部門批準后：

借記“待攤投資—設備盤虧及毀損”科目，

貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。

2023/2/358（3）各種盤盈的財產(chǎn)物資，按規(guī)定報經(jīng)批準后轉賬。

固定資產(chǎn)的盤盈：

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“待攤投資—固定資產(chǎn)損失”科目；設備的盤盈，

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“待攤投資—設備盤虧及毀損”科目；材料的盤盈，

借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，

貸記“采購保管費”科目。

2023/2/3594.設備、材料清查核算實務練習：1、某建設單位通過設備清查，發(fā)現(xiàn)盤虧及毀損的庫存需安裝設備共計56000元，盤盈的需要安裝設備共計30000元。2023/2/360①借：待處理財產(chǎn)損失—待處理設備損失56000

貸：庫存設備