管理會計第二章

1、第二章成本按性態(tài)分類為固定成本，變動成本，混合成本1固定成本特征固定成本總額的不變性成本y單位固定成本的反比例變動性y=aIA業(yè)務(wù)量x固定成本總額性態(tài)模型單位固定成本性態(tài)模型2、變動成本特征變動成本總額的正比例變動性變動成本總額性態(tài)模型單位變動成本的不變性M成木y y=b單位變動成本性態(tài)模型3、混合成本特征 階梯式混合成木標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本成本丫L.業(yè)務(wù)量x業(yè)務(wù)量X業(yè)務(wù)量X【例1】例如某企業(yè)：按經(jīng)濟用途分類計算產(chǎn)品成本資料如下：2月份：生產(chǎn)500件；50000元二直接材料+直接人工+制造費用； 單位成本二50 000/500 = 100 （元/件）3月份：生產(chǎn)600件；直接材料+直接

2、人工+制造費用=57000元；單位成本二57 000/600 = 95 （元/件）是否能說明企業(yè)3月份成本管理工作優(yōu)于2月份呢？事實上，二三月份的產(chǎn)量都未超出企業(yè)最大的產(chǎn)能。成本總額中，有20000元不隨業(yè)務(wù)量變動的；隨業(yè)務(wù)量變動而變動的單位標(biāo)準(zhǔn)成本60元。捋用述:才陣分舉計算產(chǎn)品用木別:2月份：成本=20000+60*500=50000元（實際成本50000元與標(biāo)準(zhǔn)相符）3月份：成本=20000+60*600=56000 元（實際成本 57000 元）通過計算分析，2月份實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本一致，而3月份超標(biāo)準(zhǔn)1000元。于是得出2月份成本管理工作優(yōu)于 3月份的結(jié)論。成本性態(tài)分析的方法1、技術(shù)

3、測定法2、直接分析法3、歷史資料分析法（高低點法，散布圖法，回歸直線法）（1 ）高低點法高低點坐標(biāo)的選擇必須以一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)量的高低來確定，而不是按成本的高低即是以自變量X為標(biāo)準(zhǔn)。1） 、選擇高、低兩點坐標(biāo)（x1，y1 ）、（x2，y2）2）、確定成本變動率即計算b值即b= （y1-y2） / （x1-x2）3）、確定固定成本量固定成本二最高點混合成本最高點產(chǎn)量x成本變動率或：固定成本二最低點混合成本最低點產(chǎn)量x成本變動率即：a=y1-bx1或a=y2-bx24）、將a, b代入成本模型y=a+bx【例2】某企業(yè)2008年1 6月份A產(chǎn)品產(chǎn)量和相尖總成本資料如下月份產(chǎn)量（千件）總成本（萬兀）

4、1615025130371804820051024069245解：選擇高低點坐標(biāo)分別為：高點(10, 240)低點(5,130)b= ( Y 2 Yi) / ( X2 X!)二(240 130) / ( 10 5)二22 (萬元/千件)a = Yi - b X! 二 130- 22x5 = 20 (萬元)成本模型為 y = 20 + 22x【例3】高低點法應(yīng)用舉例2：某公司2010年7-12月合同的維修工時和維修費如下:月份789101112合計維修工時40004500300050004300480025600維修費22002400200026002300250014000要求：采用高低點法進

5、行成本性態(tài)分析。解：高點（5000，2600）; 低點（3000, 2000）單位變動維修費b= （2600-2000）（5000-3000 ） =0.3元/小時固定成本 a=y1 -bx 仁 2600-0.3 X 5000=1100 元或 3=2000-0.3X3000=1100 元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x【例4】1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7- 12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：進行成（采用咼低點法 本性態(tài)分析）月份789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本/ . 8800910096009300980010500解：高低點法：（1 ）從表中找出最高點和最低點

6、:產(chǎn)量（件）總成本（元）最高點產(chǎn)量件5010500最低點408800（2）計算y=a+bx中的a、b值：b= （ 10500-8800） / （50-40） =170 元將b代入高點：10500=3+170*50a=2000或?qū)代入低點：8800=3+170*40a=2000（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：y=2000+170x這個模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000元（2）、散布圖法（目測法）（3）、回歸分析法：各點到成本線的距離之和最小（計算）第一步：確定X與丫的相尖系數(shù)r按p34公式（2.3.5 ）計算相矢系數(shù)r，并判斷變量x與y之間的 相尖程度

7、；r取值在1,們間，說明兩變量間（x與y）的尖系密切程度。r = -1完全負(fù)相矢；r = 0 完全不存在任何聯(lián)系；r =1完全正相尖，即完全可用 y = a + b x描述；1r0時，說明x與y基本正相矢，其基本模式可近似寫成： y=a + bxo一般在管理會計中，我們把r的取值范圍規(guī)定在0,1，且只有r0.8,就認(rèn)為變量間存在 較 好的線性矢系，可以使用回歸直線分析法了。第二步：設(shè)近似數(shù)學(xué)模型：y=a+bxyi=a+bx 1 y 2 =a+bx 2y3 =a+bx 3y n =a+bx其中：y表示半變動成本，a表示半變動成本中的固定部分，b表示半變動成本中的單位變動成 本。x 1 yi=ax

8、1+bxi2x 2 y 2 =ax2+bx 2 2X3y 3=ax3+bx 32Xn yn=aXn+bXn2刀y=n a+b刀x刀xy=a刀x +b刀x2a=（刀yb刀x） /nb= （n 刀 xy刀 x 刀 y） / （n 刀【例5例題:某廠有6個月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)資料如下表所示：混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量X （機器小時）混合成本y（維修費）130270240330350450440370560460680520要求：米用回歸分析法建立預(yù)測維修費用的成本方程。解答過程首先將表中資料進行整理，如下表:資料整理表月份XyX2xyY21302709008100729002403301

9、60013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N 二 62 x= 3002 y= 24002x2=166002xy= 1278002y2=1003200將各有尖數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng) a、b計算公式中，得:b=（nXxy 2x工 y） / （n 工 x2 （2x） 2）二4.875 （元/小時） a = y bx=156.25（元）維修費混合成本的模型為：y二156.25+ 4.875X 用回歸分析法分解混合成本，計算結(jié)果比較準(zhǔn)確。【例6】天騰服裝公司

10、的利潤計劃分析案例 基本情況天騰服裝公司的生產(chǎn)能力為年12.5萬件服裝。2 0 0 8年度該公司固定成本總額為300萬元，計劃利潤為10 0萬元。2 0 0 8年度計劃銷售某西服10萬件，實際產(chǎn)銷12萬件，成本與銷售價格均無變動，實現(xiàn)利潤120萬元。問題請對該公司2008年度的利潤計劃完成情況作出評價。分析過程 天騰服裝公司2008年度利潤計劃完成情況評價：（1）按財務(wù)會計觀點進行評價:每件西服的計劃利潤為10元100萬元十10萬件）。實際產(chǎn)銷12萬件（超產(chǎn)2萬件），實現(xiàn)利潤 12 0萬元（10元/件X 12萬件），增加利潤2 0萬元，即超額2 0%完成利潤 計劃，實現(xiàn)利潤與產(chǎn)銷量（產(chǎn) 值）同

11、步增長。（2）按管理會計觀點進行評價本年度西服實際產(chǎn)銷量為12萬件，比計劃產(chǎn)銷量增長2 0%。由于成本習(xí)性固定成本總額不變，因此：計劃每件西服的固定成本為：300萬兀*10萬件二30兀/件實際每件西服的固定成本為：300力兀*12萬件二25元/件即每件西服實際降低產(chǎn)品成本 潤8 0萬元。其中：（固定成本）5兀/件天騰服裝公司200 8年度可增加利由于每件西服固定成本降低而增加的利潤為：5元/件X12萬件二60萬元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤為：10元/件X 2萬件二20萬元分析表明，該企業(yè)實際實現(xiàn)利潤應(yīng)比計劃增加8 0萬元，即達到18 0萬元，才能同企業(yè)的產(chǎn)銷量相適 應(yīng)。實際上，該企業(yè)只實現(xiàn)了 1

12、20萬元的利潤，相差60萬元?！纠?】案例：恒生藥品制造公司運用會計數(shù)據(jù)進行決策一一恒生藥品制造公司案例恒生藥品制造公司利潤表 2010、10銷售收入（97,000件X $ 5.00美兀/件）$ 485,000銷售成本（97,000件X $ 4.50美兀/件）436,500銷售利潤48,500減：銷售及管理費用26,000稅前利潤$ 22,500麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個月，恒生公司都以5美元的價格賣給麥迪遜公司10,000單位膠囊本周，麥迪遜公司通知恒生公司：以后每月他們將多購買5,0 0 0單位藥品，但增加購買部分價格必須為4美元。恒生公司財務(wù)經(jīng)理認(rèn)為：4美元的出價實在太低！膠囊生

13、產(chǎn)單位成本月產(chǎn)100,000單位月產(chǎn)105,000單位直接材料及人工費用3.003.00其它生產(chǎn)費用1.501.46單位生產(chǎn)成本4.504.46如果恒生公司具有每月生產(chǎn)這5,000單位藥品的剩余生產(chǎn)能力，是否應(yīng)該拒絕這項要約?增加的收入（5,000單位X $ 4.00美兀/件）$20,000100000單位總成本（100,000單位X $ 4.50美兀/件）105000單位總成本（105,000單位X $ 4.46美兀/件）5000單位增加的成本$18,300多銷售5000單位增加的利潤$1,700多生產(chǎn) 5,000 單位膠囊的單位成本：（105,000 X $ 4.46 100,000 X

14、$ 4.50 ） /5,000= $ 3.66經(jīng)過對增加的5,000單位成本重新認(rèn)識和計算：增加訂單能增加公司利潤！決策時還應(yīng)考慮：多生產(chǎn)5,000單位是否會增加其他其成本支出?5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會影響原來價格（5美元）？剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會有什么影響？接受要約是否違背反不正當(dāng)競爭的法律？此案例給我們的啟示理解單位成本的概念對于決策的意義運用機會成本數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的最佳方案補充會計信息及其他信息進行最優(yōu)決策謹(jǐn)慎運用會計數(shù)據(jù)作為業(yè)績評價的指標(biāo)第三章變動成本法【例1】資料：王先生是一家自行車廠的廠長。2004年1月份投產(chǎn)一批

15、新型自行車，產(chǎn)量為800輛，每輛成本為360元。由于消費者對該自行車不太了解，當(dāng)月產(chǎn)出的自行車70%未能銷售出去。于是2月份的產(chǎn)量將為400輛，而每輛成本卻上升至403元。為此，王廠長對新型自行車車間 的所有員工給予嚴(yán)厲的批評，并扣發(fā)了他們當(dāng)月的獎金。但是該生產(chǎn)車間的主任李先生感到十分委屈，于是向王廠長提供了相矢數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)表明2月份的成本實際上比1月份還要低些。因此，王廠長對財務(wù)科提供的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性表示不滿，而財務(wù) 科科長錢小姐堅決否認(rèn)，并提供了充足的證據(jù)表明財務(wù)科所提供的成本信息完全是正確的。請問：（1 ）如果你是生產(chǎn)車間主任李先生，你應(yīng)向王廠長提供什么數(shù)據(jù)，以證明2月份的成本實際上比1

16、月份還要低些。（2）如果你是財務(wù)科科長錢小姐，你應(yīng)向王廠長提供什么數(shù)據(jù)，以證明財務(wù)科提供的成本信息完全是正確的？（3）如果你是該自行車廠的財務(wù)顧問，你將向王先生就上述事件提出哪些建議？兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的舉例【例2】企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2010年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量500件，銷售量300件，期末存貨量200件銷售單價為100元/件。成本項目宜接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動性600040001000600300固定性500010002500500總額60004000600016002800500（1）在變動成本法下：本期產(chǎn)品成本合計=直接材料+直接人工+變動性制造費

17、用=6 000+4 000+1000=11000元單位產(chǎn)品成本9 1000/500=22 （元/件）期間成本二固定，性制造費用+銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額=5 000+1 600+2 800+500=9 900在完全成本法下：本期產(chǎn)品成本合計二直接材料+直接人工+制造費用=6 000+4 000+6000=16 000元 單位產(chǎn)品成本=16 000/500=32 （元/件）期間成本二銷售費用總額+管理費用總額+財務(wù)費用總額=1 600+2 800+500=4 900按變動成本法確定的成本總額和單位產(chǎn)品成本低于完全成本法，而期間成本卻高（1）變成本法完全成本法單位直接材料12單位直

18、接材料12單位直接人工8單位直接人工8單位變動制造費用2單位變動制造費用2單位固定制造費用10單位產(chǎn)品成本=22單位產(chǎn)品成本=32變動成本法期末存貨成本二單位期末存貨成本少期末存貨量=22*200=4400本期銷貨成本二單位銷貨成本呀期銷貨量=22*300=6600完全成本法期末存貨成本二單位期末存貨成本水期末存貨量=32*200=6400本期銷貨成本二單位銷貨成本*本期銷貨量=32*300=9600營業(yè)利潤的計算方法不同在貢獻式損益確定程序下營業(yè)收入變動成本二貢獻邊際變動成本二銷貨中的變動生產(chǎn)成本+變動非生產(chǎn)成本（變動性三項期間費用）貢獻邊際一固定成本二營業(yè)利潤固定成本二固定生產(chǎn)費用+固定非

19、生產(chǎn)費用二固定性制造費用+固定，性三項期間費用在傳統(tǒng)式損益確定程序下營業(yè)收入營業(yè)成本二營業(yè)毛利營業(yè)成本二本期銷貨成本（直接材料，直接人工，制造費用）營業(yè)毛利一營業(yè)費用（三項期間費用）二營業(yè)利潤（3）在變動成本法下：單位產(chǎn)品成本=22 （元/件）營業(yè)收入=100*300=30000銷貨中的變動成本=22*300=6600變動成本=6600+600+300=7500貢獻邊際=30000-7500=22500固定成本=5000+1000+2500+500=9000營業(yè)利潤=22500-9000=13500在完全成本法下：單位產(chǎn)品成本 =32 （元/件）營業(yè)收入=100*300=30000營業(yè)成本（3

20、00*32） =0+16000 （500*32） -6400 （200*32） =9600營業(yè)毛利=30000-9600=20400營業(yè)費用=1600+2800+500=4900營業(yè)利潤=20400-4900=15500編制利潤表格式不同完全成本法（職能式）變動成本法（貝獻式）銷貨收入減：銷貨成本期初存貨成本 力口：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷貨成本合計銷貨收入減：變動成本期初存貨成本力口 ：本期變動生產(chǎn)成本減：期末存貨成 本銷貨變動生產(chǎn)成本變動推銷費用變動管理費 用變動成本合計貢獻毛益（邊際）減：固定成 本銷貨毛利減:財務(wù)費用（期間成本）固定制造費用推銷費用固定推銷費用管

21、理費用固定管理費用營業(yè)費用合計固定成本合計營業(yè)利潤（稅前利潤）營業(yè)利潤（稅前利潤）計算出來的營業(yè)利潤有可能不同【例3】教材p48表35兩種成本法的利潤表格式價值單位：萬元貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表標(biāo)準(zhǔn)式簡捷式變通式營業(yè)收入30000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000減：變動成本減:變動生產(chǎn)成本30000減:變動生產(chǎn)成本30000減:宮業(yè)成本變動生產(chǎn)成本3000030000營業(yè)貢獻邊際30000期初存貨成本變動銷售費用300減:變動非生產(chǎn)成本900減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000變動管理費用300貢獻邊際29100固定性制造費用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動成

22、本合計30900減：固定成本銷售費用1600期末存貨成本12500貢獻邊際29100固定性制造費用10000管理費用2800營業(yè)成本合計37500減：固定成本固定銷售費用1400財務(wù)費用600營業(yè)毛利22500固定性制造費用10000固定管理費用2700期間成本合計15000減:期間（營業(yè)）費用固定銷售費用1400固定財務(wù)費用600銷售費用1600固定管理費用2700固定成本合計14100管理費用2800固定財務(wù)費用300財務(wù)費用600固定成本合計14100營業(yè)費用合計5000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤17500已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有矢產(chǎn)銷業(yè)務(wù)

23、量、銷售單價與成本資料如表36所示。該企業(yè)存貨 成本計價采用先進先出法。要求：（1 ）分別編制各年貢獻式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的矢系。 教材P49表3 6資料期間項目 四七八九十1 產(chǎn)銷量 與存卓 貝里（件）期初存貨fiQ100100010001250100010009009001650本期生產(chǎn)Bx14000400040005000400050004000250050003100本期銷售量x24000300040004750425050004100250042504750期末存貨量Q201000100012501000100900900

24、165002成本和銷售單 價水平（110期）單位變動生產(chǎn)成本切=10萬兀/件 單位變動非生產(chǎn)成本b2=0.3萬兀/ 件每期固定性制造費用a1=10 000萬兀每期固定性非生產(chǎn)成本a2=4100萬兀銷售單價p=20萬兀/件3每期生產(chǎn)成本（50000 50000|500001600006000050000350006000041000萬元）仁4每期非生產(chǎn)成本（萬元）（營業(yè)費 用）53005000530055255375560053304850537555255.每期銷售收入p x2800006000080000950008500010000082000500008500095000表3-7利潤表單

25、位：萬元期同4 （目-二utA七AK十Lu貢獻式營業(yè)收入&0 00060 00080 00095 000 35 000W0 00082 00050 00005 00095 000算：克動生產(chǎn)成本40 00030 000 40 00047 500 42 50050 00041 DOD25 00042 50047 500營業(yè)貢獻邊際40 00030 000 40 00047 500 42 50050 00041 00025 0&042 50047 500耳：期囘底本固世性制苣閒用10 0D010 000 1000010 00010Q0010 00010 0001DOOO10ODOWOOD豐生產(chǎn)威本

26、5 3005 0005 3005 6Q05 3304 8505 3F55 525期間廟本合計15 30015 000 1530015 525 15 37515 60015 33014 85015 37515 525營業(yè)利祠24 70015 000 24 70031 975 2712534 40025 6701015027 12531 975營業(yè)收入&0 0D060 00080 00095 00085 000 100 00082 00050 00085 000&5 000猱：營業(yè)威本期初存費威本0012 50012 500 1500012 500120001125012 60019 000本期生

27、產(chǎn)咸本50 00050 00050 00060 00050 00060 00050 00Q3500060 00041 OOD可松諂售的商品主50 00050 00062 50072 50065 00072 50062 0004625072 60060 800產(chǎn)成直期末存黃咸沫012 50012 5001500012 5001200011 25012 60019 8000營業(yè)底本合計50 000皇50050 00D57 50052 5006D 50050 7別3365052帥00 800營業(yè)毛利和00022 50030 00037 50032 50039 50031 25016350322003

28、4 200耳：營業(yè)費用5 300500053005 5?55 3755 6005 33048505 3755 525營*利國24 700迦24血31 9752712533 900 25 92011 50028麗5【例4】例1假定某公司的產(chǎn)銷A產(chǎn)品的有矢資料如下：生產(chǎn)量：4,000件；銷量：3,500件；期初存量：0件；直接材料：20,000元；直接人工：32,000元；單位 變動制造費用：6元；固定制造費用：28,000元；單位變動銷售費用：4元；固定銷售費用：21,000元； 銷售收入：161,000元。要求：1 ）、分別采用“完全成本法”和“變動成本法”計算期末存貨成本；2）、分別采用上述

29、不同方法編制收益表；3）、說明分別運用兩種不同方法計算稅前利潤差異形成的原因。解：1） 完全成本法下：產(chǎn)品制造成本二直接材料+直接人工+制造費用=20,000 + 32,000 + （ 28,000 + 4,000 X6）=104,000 （元）單位制造成本二制造成本總額十產(chǎn)量二 104,000 4,000 二 26 （元 /件）期末存貨成本二500X26二13,000 （元） 變動成本法下：產(chǎn)品制造成本二直接材料+直接人工+變動制造費用二20,000 + 32,000 + 4,000 X 6=76,000 （元）單位變動制造成本二制造成本總額*產(chǎn)量二76,000 -4,000= 19 （元

30、/件）期末存貨成本二500X 19二9,500 （元）兩者相差3500元。2）、編制收益表：收益表（完全成本法）收益表（變動成本法）一、銷售收入總額161,000一、銷售收入總額161,000減：銷售成本3,500 X26=91,000減：銷售成本3500X 19 =66,500二、銷售毛利70,000二、營業(yè)（制造）邊際貝獻94,500減：期間成本35,000減：期間成本63,000三、稅前利潤35,000三、稅前利潤31,5003）、分析原因第一、兩種不同方法計算稅前利潤相差3500元第二、按完全成本法計算產(chǎn)品成本為 26元，而按變動成本法計算產(chǎn)品成本僅19元，比按全部成本法計算少7元；存

31、貨有500件產(chǎn)品沒賣出，則500件產(chǎn)品中有500X7二3500元成本差異，變動成 本法下其沖減當(dāng)期利潤，而完全成本法卻形成產(chǎn)品沉淀，未計入當(dāng)期損益，故利潤減多了 3500元。第三、用全部成本法易造成利潤虛增，所得稅需多交。國家按全部成本法征稅，增加企業(yè)壓力；企業(yè)按變 動成本法計算利潤有助于促進企業(yè)銷售，同時計算的利潤可以給企業(yè)提供真實的盈利情況，便于日常經(jīng)營管理決策?！纠?】P53【例3-9分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例35中的表3 8。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定 生產(chǎn)成本差額之間的矢系，分析兩種成本計算法下分

32、期營業(yè)利潤差額的形成原因。兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因完全成本法：稅前利潤二銷售收入銷售成本銷管費=銷量頭單價.刀（期初存貨數(shù)量廣單位產(chǎn)品成本i） +當(dāng)期產(chǎn)量當(dāng)期單位產(chǎn)品成本刀（期末存貨數(shù)量廣單位 產(chǎn)品成本i）（銷量單位變動銷管費+固定銷管費）變動成本法：稅前利潤二銷售收入銷售成本固定費用二銷量法單價銷量*（單位產(chǎn)品變動成本+單位變動銷管費）（固定制造費用+固定銷管費）完全成本法的稅 前利潤變動成本法的稅前利潤二完全成本法下期末存貨中固定制造費用一完全成本法下期初存貨中的固定制造費用完全成本法計入當(dāng)期利潤表的固定制造費用二期初存貨釋放的固定制造費用+本期發(fā)生的固定制造費用一期末存貨吸收

33、的固定制造費用變動成本法計入當(dāng)期利潤表的固定制造費用二本期發(fā)生的固定制造費用【例6】例：公司三年的會計資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。項目第一年第二年第三年期初存貨（件）500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250020003000期末存貨（件）500單位產(chǎn)品售價（元）20單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（兀）11固定t生制造費用（元）15000固定銷管費（元）3000按完全成本法計算單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入500004000060000銷售成本：期初存貨成本8500力口：當(dāng)期產(chǎn)品成本425004250042500減：期末存貨成本8500銷售成本425003400051000銷售毛利75

34、0060009000銷管費300030003000營業(yè)利潤450030006000當(dāng)期產(chǎn)品成本=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本或二產(chǎn)量單位產(chǎn)品變動成本+固定制造費用期末存貨成本二刀（期末存貨數(shù)量廣單位產(chǎn)品成本 i）當(dāng)期銷售成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本期末存貨成本或二刀（銷量廣單位產(chǎn)品成本i）銷管費二銷量單位變動銷管費+固定銷管費按變動成本法計算單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入500004000060000銷售成本275002200033000生產(chǎn)邊際貝獻225001800027000期間成本：固定費用+變動銷管費固定制造費用150001500015000固定銷管費300030003000合計18

35、0001800018000營業(yè)利潤450009000銷售成本=銷量單位產(chǎn)品變動成本固定費用二固定銷管費+固定制造費用銷管費二銷量單位變動銷管費【例7】例：公司三年的會計資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。項目第一年第二年第三年期初存貨（件）500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250030002000期末存貨（件）500單位產(chǎn)品售價（元）20單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（兀）11固定，性制造費用（元）15000固定銷管費（元）3000按完全成本法計算單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入500005000050000銷售成本：期初存貨成本8000當(dāng)期產(chǎn)品成本425004800037000期末存貨成本8

36、000銷售成本425004000045000銷售毛利7500100005000銷管費300030003000營業(yè)利潤450070002000按變動成本法計算單位：元項目第一年第二年第三年銷售收入500005000050000銷售成本275002750027500生產(chǎn)邊際貝獻225002250022500期間成本：（固定費用）固定制造費用150001500015000固定銷管費300030003000合計180001800018000營業(yè)利潤450045004500【例8】練習(xí)新華公司2008年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有尖產(chǎn)銷量和成本資料：期初存貨量0銷售量8000件變動成本率55%固定銷管費用

37、20000元生產(chǎn)量10000件單位變動成本55元（55，63）固定制造費用 80000元銷管費全部為固定費用。變動成本率=變動成本/銷售收入二單位變動成本/單價要求：（1）按變動成本法和完全成本法分別計算單位產(chǎn)品成本。（2）按變動成本法和完全成本法分別計算2008年度的稅前利潤。（26萬，27.6萬）解：單位產(chǎn)品成本：完全成本法:55 + 80000/10000 = 63變動成本法：55稅前利潤：完全成本法：8000 X 55/55% （ 0+63*10000 63*2000 ） 20000=276000 變動成本法：8000 X 55/55% 55*8000 （ 80000+20000） =

38、260000【例 9】練習(xí)： 假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，2008年度共生產(chǎn)10,000件，銷售8,000件，期初無存貨，全 年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，變動性制造費用10,000元，固定性制造費用 50,000元。推銷及管理費用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動成本率為50% o 要求：分別計算變動成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；13; -6000 ,4000 ; 10000）分別計算兩種成本計算法下的稅前利潤（可不編損益表，直接計算）；說明兩種成本計算法下稅前利潤不等的原因?！纠?0】練習(xí)：設(shè)B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期產(chǎn)量32000件，本期銷售量24

39、000件，期末存貨8000件，期初存貨為零，全 部固定性制造費用96000元，產(chǎn)品單位變動成本8元，單位售價20元，銷售費用20000元，管理費用 40000元。該公司的日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)之上，又假設(shè)現(xiàn)正處于年末，企業(yè)必須對外編送財務(wù)報表。若公司當(dāng)年所得稅稅率為40%。銷管費均為固定費用。要求：O）將以變動成本計算法核算的銷售產(chǎn)品和期末存貨成本資料轉(zhuǎn)化為以完全成本法核算的成本資 料。（2）按完全成本法編制當(dāng)年度損益表?！纠T】練習(xí)：宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)理將在2007年3月離職，希望在離任前把利潤搞上去。2007年初，他親抓銷售，盡力控制各項成本在原有水平。

40、經(jīng)過1個月努力，銷售提高，庫存下降。他滿心歡喜，以為利潤肯定提高，但財務(wù)科長提供的利潤竟低于2006年12月，他大惑不解。財務(wù)部李顧問給他出了一個主意：要提高利潤，只需提高產(chǎn)量，最好提高1或2倍。王經(jīng)理如法炮制，2月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫存大大增加，但利潤卻大幅度提高。王經(jīng)理納悶：是不是財務(wù)部門把利潤算錯了？你想知道其中的原因嗎？ 完全成本法下，銷量增加，稅前利潤可能減小第1年第2年產(chǎn)量（件）25002250銷量（件）22502500單價（元）8080單位產(chǎn)品變動成本（兀/件）1515固定制造費用（元）100000100000固定銷管費（元）2500025000完全成本法下，銷量增加，稅前利

41、潤可能減小第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本期初存貨成本13750當(dāng)期生產(chǎn)成本137500133750期末存貨成本13750銷售成本123750147500銷售毛利5625052500銷管費2500025000稅前利潤3125027500變動成本法下，銷量增加，稅前利潤一般增加第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本3375037500貝獻毛益146250162500固定費用125000125000固定制造費用100000100000固定銷管費2500025000稅前利潤2125037500完全成本法下，期末存貨增加，稅前利潤可能增加第1年第2年產(chǎn)量（件）8000

42、0100000銷量（件）8000060000單價（元）8080單位產(chǎn)品變動成本（兀/件）1515固定制造費用（元）40000004000000固定銷管費（元）10000001000000完全成本法下，期末存貨增加，稅前利潤可能增加第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本期初存貨成本當(dāng)期生產(chǎn)成本52000005500000期末存貨成本2200000銷售成本52000003300000銷售毛利12000001500000銷管費10000001000000稅前利潤200000500000變動成本法下，期末存貨增加，稅前利潤一般會減少第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本1200000900000貝獻毛益52000003900000固定費用50000005000000固定制造費用40000004000000固定銷管費10000001000000稅前利潤200000-1100000【例12】補充：變動成本法的賬務(wù)處理E公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，5月份有尖資料如下：（1 ）月初在產(chǎn)品數(shù)量20萬件，成本700萬元；本月投產(chǎn)200萬件，月末完工180萬件。（2）月初產(chǎn)成品40萬件，成本2 800萬元，本期銷售140萬件，單價92元。產(chǎn)成品發(fā)出時按先進先岀 法計價。（3）本月實際發(fā)生費用：直接材料7 600萬