會(huì)計(jì)制度與稅法差異比較(1)

1、會(huì)計(jì)制度與稅法差異比較 （1）一、銷售額確定的差異稅法與會(huì)計(jì)制度在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的認(rèn)定上存在很 大的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額僅僅指商品的售價(jià)，沒有包括價(jià) 外費(fèi)用。稅法上銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購買 方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外收取 的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝 費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等等。此外，對(duì)包裝物價(jià)值和包裝物押 金是否計(jì)入銷售額稅法做了詳細(xì)的規(guī)定，即無論包裝物是否 單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)該計(jì)入銷售額中征收 消費(fèi)稅，至于不作價(jià)隨同包裝物出售而只收取押金時(shí)，押金 是否計(jì)入銷售額，具體可以區(qū)分以下情況： （ 1）押金不計(jì)入 銷售額中征

2、稅，但逾期一年未收回包裝物的押金應(yīng)并入銷售 額計(jì)征消費(fèi)稅。 （2）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外 收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予歸還 的，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)稅： （ 3）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售 灑類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如 何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。二、產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異根據(jù)會(huì)計(jì)制度，產(chǎn)品的銷售收入通常在以下四個(gè)條件都滿足時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。 2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán) 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 4.

3、 相關(guān)的收入和成本 能夠可靠地計(jì)算：而稅法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，即稅法 意義上的銷售收入確認(rèn)同會(huì)計(jì)是不完全相同的，具體是：（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 是：1. 納稅人采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù) 的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生 時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3. 納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng) 稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦 妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4. 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（）納稅人自產(chǎn)自用的

4、應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā) 生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā) 生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí) 間為報(bào)關(guān)出口的當(dāng)天。會(huì)計(jì)制度與稅法在商品銷售收入確認(rèn)時(shí)間上的差異進(jìn) 一步說明了制度與稅法遵循不同的原則，服務(wù)于不同目的。三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅差異會(huì)計(jì)制度上只是明確提出對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品才需 要計(jì)征消費(fèi)稅，沒有提及自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅問題， 更沒有對(duì)如何計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。但稅法對(duì)此作了很多的規(guī)范， 具體區(qū)分兩種情況：首先，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，這體現(xiàn)了稅不重征的原則其

5、次，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送時(shí)納稅。其中用 于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程， 管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。 在計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)計(jì)征的消費(fèi)稅額時(shí)，須運(yùn)用 “組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算法” ，所謂組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算法是指納 稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi) 品的銷售價(jià)格計(jì)算，如果當(dāng)月同類各期銷售價(jià)格高低不同， 應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。沒有同類消費(fèi)品價(jià)格的，按照 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）

6、/ （1消費(fèi)稅稅率）其中成本是指應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤是指應(yīng) 稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。例 1 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用做職工福利， 這批護(hù)膚品的成本 6000 元。（注：化妝品全國平均利潤率是 5，消費(fèi)稅率為 8）組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/ (1消費(fèi)稅稅率)6000 +( 6000 X 5%) /(1 8%)(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅率=乂8% =四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅差異 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材 料，委托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消 費(fèi)品。稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi) 稅，至于委托方

7、應(yīng)交消費(fèi)稅額， 應(yīng)該區(qū)分兩種情況處理： (1) 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，如果受托方按稅法規(guī)定已經(jīng) 代扣代繳了消費(fèi)稅的，不在繳交消費(fèi)稅；如果受托方?jīng)]有按 照稅法的要求代扣代繳消費(fèi)稅，委托方必須補(bǔ)繳稅款，受托 方不再重復(fù)補(bǔ)稅但要受到處罰。 ( 2)收回的委托加工應(yīng)稅消 費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從 連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。按照國家稅 務(wù)總局的規(guī)定，從 1995 年 6 月 1 日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng) 稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì) 算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：1. 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙2. 以委

8、托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3. 以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù) 膚護(hù)發(fā)品。4. 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重 首飾及珠寶玉石。5. 以委托加工收回的已稅鞭炮、煙花為原料生產(chǎn)的鞭炮、 煙花。6. 以委托加工收回的已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)的汽車 輪胎。7. 以委托加工收回的已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車。至于受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅額的計(jì)算可以分為兩 種情況：（1）受托方有同類消費(fèi)品的，按同類消費(fèi)品價(jià)格計(jì) 算納稅：（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì) 算，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/ （1 消費(fèi)稅率）其中材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本， 加工費(fèi)用是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全 部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。舉例說明如下：例 2A