交易性金融資產(chǎn)會計與稅務處理差異分析

1、精品文檔你我共享交易性金融資產(chǎn)是指根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)取得的核算某居民企業(yè)2008年4月8日購入居民企業(yè)一一H公司股票8萬股，作為交易性投資，每股 成交價格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。同時，支付相關稅費等交易性 費用10萬元。所有款項以銀行存款支付。5月8日收到H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。一、 會計處理企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為

2、有效套期工具的衍生工具，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。取得公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)所支付 價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應作為應收款項。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價借“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目，按交易發(fā)生的費用，借“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或股利，借“應收股利”或“應收利息”科目。1. 購入股票時借：交易性金融資產(chǎn)成本136萬元應收股利8萬元投資收益10萬元貸：銀行存款154萬元2收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款8萬元貸：應收股利8萬元。二、稅務處理1 .交易性金融資產(chǎn)購入成本企業(yè)所得稅法和實

3、施條例規(guī)定，投資資產(chǎn)應按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（2 ）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。2. 賬務的調(diào)整處理按上述例子來說，企業(yè)在購買交易性金融資產(chǎn)時，取得的8萬元應收未 收股息和10萬元的交易性稅費應一并計入成本，支付的相關稅費等交易性費用不得沖減當 期利潤。假設2008年企業(yè)利潤總額為100萬元，除交易性金融資產(chǎn)需要作納稅調(diào)整以外， 無其他納稅調(diào)整項目，當年應作如下賬務處理：（1）計提當期所得稅時借：所得稅費用一一當期所得稅費用25萬元貸：應交稅費應交所得稅25萬元（2）作納稅調(diào)整時借：所得

4、稅費用一一遞延所得稅費用2.5萬元貸：遞延所得稅負債2.5萬元本期實際繳納的所得稅 =25+2.5=27.5 （萬元）。交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的利息和現(xiàn)金股利的核算 例：假如該企業(yè)從 H公司購入的8萬股股票，在2009年3月份，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金 股利20.4萬元，2009年5月8日收到現(xiàn)金股利。2009年利潤總額為100萬元，除現(xiàn)金股利 以外，無其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)應進行以下賬務處理和納稅調(diào)整。一、會計處理持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債日按債券 票面利率計算利息時，借“應收股利”或“應收利息”科目，貸“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借“銀行

5、存款”科目，貸“應收股利”或“應收利息”科目。1 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時借：應收股利20.4萬元貸：投資收益 20.4萬元2收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款20.4萬元貸：應收股利 20.4萬元。二、稅務處理1 計提當期所得稅時借：所得稅費用一一當期所得稅費用25萬元貸：應交稅費應交所得稅25萬元2.作納稅調(diào)整時(1 )納稅義務發(fā)生時間的處理股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。(2)征免稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施細則規(guī)定，企業(yè)取得的利息收入和股息、紅利 等權益性

6、投資收益應依法繳納企業(yè)所得稅。但企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)以及在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、 場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。所以，企業(yè)當期取得的股權投資收益應作納稅調(diào)減處理。借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.1萬元 貸：所得稅費用一一遞延所得稅費用 5.1萬元本期實際繳納的所得稅 =25-5.仁19.9 (萬元)。交易性金融資產(chǎn)期末計量的核算例：假如2008年12月31日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票，賬面價值為136萬元，公允價值為1

7、28萬元。當年利潤總額為 100萬元，除交易性 金融資產(chǎn)公允價值變動以外，無其他納稅調(diào)整項目， 那么該企業(yè)應進行以下會計處理和納稅調(diào)整。一、會計處理資產(chǎn)負債日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目，貸“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，借“公允價值變動損益”科目，貸“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目。企業(yè)年末應作如下賬務處理：借：公允價值變動損益 8萬元貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動8萬元。二、稅務處理企業(yè)所得稅法實施細則第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、 投資資產(chǎn)、存貨等

8、，以歷史成本為計稅基礎。而歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā) 生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。因此，該企業(yè)年末應作如下賬務處理：1計提當期所得稅時借：所得稅費用一一當期所得稅費用25萬元貸：應交稅費 應交所得稅25萬元2.作納稅調(diào)整時借：所得稅費用一一遞延所得稅費用2萬元貸：遞延所得稅負債2萬元本期實際繳納的所得稅 =25+2=27 （萬元）。交易性金融資產(chǎn)處置的核算例：假如截至 2010年2月28日，該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價為128萬元，公允價為152萬元。3月18日，該企業(yè)從H公司購入的8萬股股票

9、以184萬元的價格出售，銷貨款通過銀行存款收訖， 當年實現(xiàn)利潤總額為 100萬元，除交易性金融資產(chǎn)出售和 2月底交易性金融資產(chǎn)公允價值變 動以外，無其他納稅調(diào)整項目， 在不考慮稅費的情況下，該企業(yè)應如何進行會計處理和納稅調(diào)整？一、會計處理企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間 的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借“銀行存款”等科目，按該項交易性 金融資產(chǎn)的成本，貸“交易性金融資產(chǎn)一一成本”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值 變動，貸或借“交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目，按差額，貸或借“

10、投資收益”科 目。同時，將原計入該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借或貸“公允價值變動損益”科目，貸或借“投資收益”科目。 1.出售H公司股票時借：銀行存款184萬元貸：交易性金融資產(chǎn)成本136萬元交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動16萬元投資收益32萬元借：投資收益32萬元貸：公允價值變動損益 32萬元。二、稅務處理企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入應依法繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。實施條例第七十二條還規(guī)定： 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。而投資資產(chǎn)應按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金

11、方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權的計稅成本應為購入時支付的全部價款即154萬元，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應為 30萬元（184-154）,企業(yè)計入當期利潤的收入為_32萬元，應調(diào)減當期所得額_2萬元。 1. 2月份資產(chǎn)負債表日借：所得稅費用一一遞延所得稅費用6萬元貸：遞延所得稅負債6萬元2資產(chǎn)出售時借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5萬元貸：所得稅費用一一遞延所得稅費用0.5萬元3. 計提當期所得稅時借：所得稅費用一一當期所得稅費用25萬元貸：應交稅費應交所得稅25萬元本期實際繳納的所得稅 =6-0.5+25=3

12、0.5 （萬元）。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣 不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光 先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其 刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費祎、董允等，此皆良實，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚 以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰能”是以眾議舉寵為督：愚以為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。親賢臣，遠小人，此先漢所以興隆也； 親小人，遠賢臣，此后漢所以傾頹也。 先帝在時, 每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、 靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣， 愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計日而待也。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于 敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙夜憂嘆，恐托付不效，以傷先帝之 明