企業(yè)所得稅的納稅籌劃

1、企業(yè)所得稅的納稅籌劃文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A眾所周知， 企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一， 它 也因此成為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)稅種， 是稅務(wù)籌劃實(shí)施最廣 泛的領(lǐng)域。通過(guò)所得稅納稅籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利 益，為企業(yè)獲取資金，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程中 也會(huì)不斷的增強(qiáng)自身的稅收法律意識(shí)，提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水 平，優(yōu)化企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。從宏觀來(lái)說(shuō)，也有助于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè) 結(jié)構(gòu)， 引導(dǎo)社會(huì)投資方向， 有利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施和目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法1. 稅收籌劃的含義。 稅收籌劃沒(méi)有明確的定義， 通過(guò)多方的 總結(jié)，可以進(jìn)行如下定義： 稅收籌劃是指納稅人

2、在法律許可的范 圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充 分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款， 從而獲得最大節(jié) 稅利益的一種理財(cái)行為。 該定義體現(xiàn)了三個(gè)含義： 在法律許可范 圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性， 這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性； 通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、 投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排體現(xiàn)了其計(jì)劃性； 而獲得最 大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。 由此可見(jiàn)該定義體現(xiàn)了稅收籌劃 的合法性、計(jì)劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。2. 企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法。 企業(yè)所得稅稅收籌劃的 基本方法主要體現(xiàn)在環(huán)境利用型稅收籌劃方法、 優(yōu)惠政策利用型 稅收籌劃方法、 結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法三個(gè)方面。 首先來(lái)分析

3、 一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法， 該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 的大前提下， 利用各種途徑來(lái)不斷地?cái)U(kuò)大成本， 通過(guò)該方法來(lái)達(dá) 到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來(lái)達(dá)到減少所得稅稅負(fù)的目的。 該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。 其中， 成本調(diào)整法是合理 調(diào)整成本來(lái)減少利潤(rùn)， 最終就是為了能夠達(dá)到逃避納稅義務(wù)的方 法。而籌資法是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。 通過(guò)籌資形式的 改變，企業(yè)可以減少稅負(fù)的支出，是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的好辦法。 優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國(guó)家在不同地區(qū)， 不 同行業(yè)之間實(shí)施的稅收差距進(jìn)行稅收籌劃的方法。 該方法有三方 面的選擇：（ 1）投資時(shí)機(jī)的選擇：投資時(shí)機(jī)的不同其稅收的效

4、 果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，充分把握時(shí)機(jī)，在 稅收優(yōu)惠的時(shí)間段內(nèi)決定投資取舍，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。 （2） 投資地點(diǎn)的選擇： 選好投資地點(diǎn)可以減免很多稅收， 比如老少邊 遠(yuǎn)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)特區(qū)，西部 19 省市等等。（ 3）投 資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇： 明智地進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅 籌劃的好辦法， 企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策， 在有優(yōu)惠政策的地 區(qū)設(shè)立名義企業(yè)， 這樣再通過(guò)轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收入， 將負(fù)債高的地區(qū)的 資金轉(zhuǎn)移到負(fù)債低的地區(qū)，通過(guò)該方法達(dá)到納稅籌劃的目的。結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進(jìn)行的， 其模式 為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過(guò)調(diào)查，可以選擇虧損嚴(yán)

5、 重，虧損時(shí)間比較長(zhǎng)的企業(yè)進(jìn)行兼并投資， 這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧 損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二： 股票交換兼并模式： 股票交換兼并模式是指企業(yè)在進(jìn)行兼并投資 財(cái)務(wù)決策時(shí)， 采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè) 股票的形式。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題1. 稅收制度不夠完善。 對(duì)于任何項(xiàng)目來(lái)說(shuō)， 如果制度不完善， 都會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題。 我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。 我 國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致， 我國(guó)現(xiàn)行稅法 體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成， 單行法地 位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。2. 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致。

6、 從當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃的實(shí)際情況 看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為， 只要進(jìn)行納稅籌 劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)， 增加自身收益， 而很少甚至根本不考慮 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身 也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存 在著征納雙方的認(rèn)定差異。 也就是說(shuō)， 即使是合法的納稅籌劃行 為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不 通。三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略1.強(qiáng)化管理，規(guī)范行為。加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一 切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行 為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅 籌劃

7、，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合 法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。2. 規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。 規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾 點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納 稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求， 使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可； 第三：聘請(qǐng)納稅籌 劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合 性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)， 最好還是聘請(qǐng)納稅 籌劃專業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌 劃的風(fēng)險(xiǎn)。具體可以從以下幾方面著手考慮：（ 1）納稅人的選 擇。我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不

8、規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況差異也大， 在獨(dú)立核算制度下就存在納稅人選擇的問(wèn)題。 當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)， 可 以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率， 分解企業(yè)下屬單位， 使整個(gè)或某 個(gè)下屬單位享受優(yōu)惠稅率； 當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)， 納稅人選擇的意義不 大；而當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)， 選擇納稅人就顯得特別重 要。此時(shí)，要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，盈虧相抵，否則，一個(gè) 單位繳納企業(yè)所得稅， 另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損， 將影響 企業(yè)整體利益。 如果確實(shí)不能選擇納稅人， 轉(zhuǎn)讓定價(jià)則是解決盈 虧對(duì)抵的主要辦法。 企業(yè)在成立時(shí)，也存在選擇納稅人問(wèn) 題。如果是有限責(zé)任公司，則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得稅，稅后 利潤(rùn)分配時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅；

9、 如果是合伙制單位， 則企業(yè)只需繳納個(gè)人所得稅。 當(dāng)然，企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 以及當(dāng)時(shí)條件決定， 但當(dāng)條件許可、 組織形式對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有影 響時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題則是主要考慮問(wèn)題。 （ 2）存貨計(jì)價(jià)的選擇。 在實(shí)行比例稅率環(huán)境下， 對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇， 必須充分考 慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。 在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下， 選 擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低， 本期存貨成本提高， 是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益， 即企 業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)的減少， 從而達(dá)到減輕企業(yè)所得 稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)數(shù)額的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降的情 況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)后出

10、法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)， 才能提高企業(yè) 本期的存貨成本， 相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益， 減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。 而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下， 則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平 均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)， 以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期 應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。（3）折舊方式的選擇。 折舊是成本的組成部分， 折舊的計(jì)算和提取必 然關(guān)系到成本的大小， 直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平， 最終影響企業(yè) 的稅負(fù)輕重。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng) 期不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年 度之間的差別就是可以利用的空間。（ 4）準(zhǔn)備金列支的選擇。 稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和企

11、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定，企業(yè)可以選擇 備抵法（即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞 賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。 因?yàn)?，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失， 可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng) 目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即使 兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相等， 也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)的一 部分利潤(rùn)后移， 使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的 好處。（ 5）其他資產(chǎn)攤銷的選擇。稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn) 和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。 這樣， 企業(yè)也 就可以根據(jù)自己的具體情況， 選擇對(duì)企業(yè)

12、有利的攤銷期限將無(wú)形 資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的 道理相同， 在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時(shí)， 企業(yè)可 通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、 遞延資產(chǎn)攤銷期限， 將資產(chǎn)攤銷額遞延到減 免稅期滿后計(jì)入企業(yè)成本、 費(fèi)用中， 從而獲取“節(jié)稅”的稅收收 益；面對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)， 則宜選擇較短的攤 銷期限，這樣做不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收， 抑減企業(yè)未來(lái)的不確定風(fēng)險(xiǎn)， 還可以使企業(yè)后期成本、 費(fèi)用前移， 前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。（ 6）投資核算的選 擇。企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。 由于 成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回

13、投資之前， 投資企業(yè)的“投 資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益， 而權(quán)益法無(wú)論投資 收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣， 當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25%時(shí)，投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長(zhǎng)期投資， 并將應(yīng)由被投資企業(yè) 支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累， 或挪 為他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資 企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份） 才將投資收益收回， 以達(dá)到減輕 稅負(fù)的目的。 在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)， 節(jié)稅效益更 加明顯。（ 7）兩個(gè)差異的處理。兩個(gè)差異是客觀存在的，納稅 籌劃的目的是使兩個(gè)差異調(diào)整為零。

14、這樣利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得 額相等。企業(yè)所得稅名義稅率和實(shí)際稅率之差也在于兩個(gè)差異。 在處理兩個(gè)差異時(shí)，首先要解決各類超標(biāo)問(wèn)題。工資、招待費(fèi)、 廣告費(fèi)等超標(biāo)必須用各種辦法使之不超標(biāo)， 這些辦法就是納稅籌 劃措施，而合法與不合法的界限則要求使用者根據(jù)具體情況做出 必要的職業(yè)判斷；其次要利用這類標(biāo)準(zhǔn)，即達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，其他 超標(biāo)部分可以相關(guān)調(diào)劑， 使總體不超標(biāo)。 當(dāng)然，這存在一個(gè)“度” 的問(wèn)題。（ 8）充分利用稅收優(yōu)惠。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政 策較多，內(nèi)容十分廣泛，條件也較寬松。每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠就是一 個(gè)避風(fēng)地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地， 就能夠通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)措施， 轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以享受稅收優(yōu)惠。 充分利用稅收優(yōu)惠是最主要