會計制度設(shè)計十周作業(yè)第三周

1、周記三會計憑證設(shè)計主要內(nèi)容第一節(jié) 會計憑證設(shè)計概述第二節(jié) 原始憑證設(shè)計第三節(jié) 記賬憑證設(shè)計參考資料1.現(xiàn)代企業(yè)會計制度設(shè)計第四章 人民大學出版社 2009 年 9 月第二版 主編 伍中信等2.會計制度設(shè)計第四章復(fù)旦大學出版社 2011 年 9 月第三版 主編 李鳳鳴3.會計制度設(shè)計第五章武漢大學出版社 2010 年 11 月第一版 主編 周亞榮思考與練習一、復(fù)習思考題1. 會計憑證設(shè)計的原則是什么答：(1)要有利于提供完整、詳細的第一手資料。(2) 要有利于進行各種核算、分析、檢查，有利于加強企業(yè)的經(jīng)濟核算。(3) 要適應(yīng)內(nèi)部會計控制的需要，要充分發(fā)揮會計憑證是控制手段的作用。(4) 要遵守相

2、對穩(wěn)定的原則，一經(jīng)選用的原始憑證和記賬憑證不要輕易改動。2. 原始憑證和原始記錄的關(guān)系是什么答： (1)原始憑證只是原始記錄的一種形式，不是所有的原始記錄都可以作為會計憑證的原 始憑證使用。(2) 原始記錄是對各項經(jīng)濟活動隨時作出直接的記錄，其可信度高。(3) 原始記錄有兩種基本形式： 第一種是以專門的表格形式進行記錄， 或直接在記錄簿、 臺賬上進行的記錄；第二種是用單據(jù)的形式，即采用自制原始憑證進行的記錄。(4) 前一種形式的記錄在會計核算、統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算中叫做原始記錄；后一種形式 的記錄，有關(guān)會計核算的部分可以直接作為原始憑證。3. 原始憑證和記賬憑證是什么關(guān)系答：記賬憑證是會計信息載

3、體，原始憑證是支撐記賬憑證的憑據(jù)。 原始憑證又稱單據(jù)， 是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的， 用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。 它不僅能用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況， 還可以明確經(jīng) 濟責任， 是進行會計核算工作的原始資料和重要依據(jù)， 是會計資料中最具有法律效力的一種 文件。 記賬憑證又稱記賬憑單， 或分錄憑單， 是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù) 事項的內(nèi)容加以歸類， 并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。 它是登記賬簿的直接依據(jù)。 在實際工作中，為了便于登記賬簿，需要將來自不同的單位、種類繁多、數(shù)量龐大、格式大 小不一的原始憑證加以歸類、 整理， 填制具有統(tǒng)

4、一格式的記賬憑證， 確定會計分錄并將相關(guān) 的原始憑證附在記賬憑證后面。4. 原始憑證的基本內(nèi)容和記賬憑證的基本內(nèi)容有什么不同 答： (1)原始憑證的內(nèi)容主要包括：原始憑證的名稱、接受憑證單位的名稱或個人姓名、填 制憑證的日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種計量(數(shù)量、單價、金額) 、填制單位的 公章、編制審核憑證的有關(guān)經(jīng)手人和部門負責人簽章、憑證編號、憑證應(yīng)有的附件等。(2) 記賬憑證的主要內(nèi)容包括：記賬憑證的種類及名稱、會計科目及編號、編制的日期、 經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要說明、記賬金額和方向、填制人員簽章、審核、記賬、主管等人員簽章、憑證 編號、所付原始憑證件數(shù)。(3) 區(qū)別：A原始憑證上記載了接受憑

5、證單位的名稱或個人姓名，記賬憑證無B記賬憑證能反映記賬的方向，原始憑證不能 C 記賬憑證底部有記賬人員的簽章，原始憑證無 D 原始 憑證記載了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額等，記賬憑證只記金額 E記賬憑證基本內(nèi)容比較簡 明扼要，原始憑證基本內(nèi)容較復(fù)雜。5. 如何確定所要設(shè)計原始憑證的種類你認為如何加強對原始憑證的管理答： (1)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容范圍、管理方式、核算方法，結(jié)合原始憑證分類情況來設(shè)計其 應(yīng)設(shè)置的憑證種類， 盡量構(gòu)成一個完整的原始憑證系統(tǒng)， 做到每一方面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都 能取得準確、 合適的原始憑證。 如企業(yè)供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為材料采購、 材料驗收入庫、 材料發(fā)出、 材料退庫以及

6、材料的盤點等， 為此需要的原始憑證有“購貨發(fā)票” 、“代墊運雜費 清單”、“收料單”、“領(lǐng)料單”、“材料退庫單”、“材料盤存單” 、“材料盤盈盤虧報告單”等一 系列原始憑證，其中“購貨發(fā)票” 、“代墊運雜費清單”等是外來的原始憑證，除此之外的都 應(yīng)列入需要設(shè)計的原始憑證的種類之中。(2)一是空白憑證的管理，即指對外有效的憑證管理，如銷售發(fā)票、銀行支票、收款收 據(jù)等，應(yīng)事先編號，指定專人管理，領(lǐng)用、交回要進行登記，防止丟失和假冒。二是誤填作 廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，全聯(lián)和存根一齊保管，不得隨意銷毀。三是已使用完 畢、登記入賬的原始憑證， 一般作為記賬憑證的附件裝訂成冊保存； 對于單獨保

7、管的原始憑 證應(yīng)裝訂成冊， 注明其所附的記賬憑證的日期和號數(shù)， 嚴防消失； 對于自制原始憑證的存根 應(yīng)要求每本使用完畢即整理入檔， 不得任意丟失， 特別是銷售發(fā)票、 收據(jù)及支票存根更要妥 善保管，防止銷毀等非法情況發(fā)生。6. 如何確定一個企業(yè)所要設(shè)計的記賬憑證的種類你所熟悉的記賬憑證種類是按 什么劃分的答： (1)確定一個單位的所使用的記賬憑證的種類，應(yīng)注意結(jié)合被設(shè)計單位的經(jīng)濟活動情況、 會計核算情況以及各種可供選擇的記賬憑證種類的優(yōu)缺點及適用范圍等綜合因素加以考慮。 一般來說，規(guī)模不大、經(jīng)紀業(yè)務(wù)量較小、核算力量較弱、核算形式較簡單的單位，采用一種 制復(fù)式通用的記賬憑證較合適；規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)

8、務(wù)多、核算力量強、分工較細、常需匯總 記賬憑證的企業(yè)， 宜采用多種制的記賬憑證。 其中三種制和五種制的均是復(fù)式、 通用的記賬 憑證， 四種制和六種制的均是單、 復(fù)式并存的專用記賬憑證， 它們間的選擇應(yīng)視企業(yè)的轉(zhuǎn)賬 業(yè)務(wù)的多少、 繁簡和匯總難度而定。 把轉(zhuǎn)賬憑證分為轉(zhuǎn)賬借項憑證、 轉(zhuǎn)賬貸項憑證雖然可以 減少轉(zhuǎn)賬憑證匯總難度， 但同時又增大了填制、審核、記賬的工作量。 所以就某一特定企業(yè) 來說， 是選擇兩種制的還是四種制的， 是選擇五種制的還是六種制的， 應(yīng)權(quán)衡轉(zhuǎn)賬憑證是分 是合的利弊得失后作出取舍。除此之外，記賬憑證種類的確定還要注意單位有無外幣業(yè)務(wù)， 記賬憑證有無特殊用途等情況。 單位有外幣業(yè)

9、務(wù)的情況下應(yīng)考慮設(shè)計外幣記賬憑證， 某些記 賬憑證除一般用途外還有其他用途的， 應(yīng)考慮設(shè)計套寫記賬憑證。 記賬憑證需要匯總后登記 總賬的單位，還要考慮應(yīng)設(shè)計的匯總記賬憑證的種類。(2)是按照記賬憑證的適用性劃分的，分為通用記賬憑證和專用記賬憑證(收款憑證、 付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證) 。7. 設(shè)計記賬憑證的步驟是什么答：(1)確定所使用的記賬憑證種類。(2) 設(shè)計記賬憑證基本內(nèi)容。(3) 設(shè)計記賬憑證的內(nèi)容。包括： 復(fù)式記賬憑證內(nèi)容的設(shè)計單式記賬憑證內(nèi)容的設(shè)計套寫記賬憑證累計記賬憑 證匯總記賬憑證(4) 設(shè)計記賬憑證的傳遞路線、登記和保管方法。記賬憑證中的收、付款項一般經(jīng)審核、編號后，交出納收、付款

10、，并登記現(xiàn)金、銀行存 款日記賬。定期裝訂后交有關(guān)總賬、明細賬人員傳遞過賬。轉(zhuǎn)賬憑證一般以“誰制證、誰過 賬、誰暫管”為原則。若分工較細且實行單式轉(zhuǎn)賬憑證的，則按業(yè)務(wù)核算方式，將單式轉(zhuǎn)賬 憑證傳遞給有關(guān)會計人員過賬并暫管。采用匯總記賬憑證和科目匯總表核算程序的單位，-般是于月末由負責總賬的會計人員將本月全部記賬憑證匯總，并登記總賬。月末，全部記賬憑證按分式編號順序，由專人負責裝訂歸檔。二、實務(wù)練習1 某企業(yè)有部分職工進行了加班，其中王二平時加班一天、假日加班二天、節(jié) 日加班一天；李四節(jié)日加班三天、假日加班三天；張三平時、節(jié)日和假日各加班 一天。三人的日工資分別為：30元、40元、50元。請設(shè)計并

11、編制本單位職工加 班工資計算表。職工加班工資計算表X年X月X日員工 編 號姓名基本工資平日加 班加班 費節(jié)日 加班加班 費假日 加班加班費總計1干二3014516021802852李四4000324033606003張三5017511001150325456總計備注： 工作日加班=小時工資X加班小時X =日工資*雙休日加班=小時工資X加班小時X =日工資*2 法定休假日加班=小時工資X加班小時X =日工資*32某企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制為日常記賬基礎(chǔ)，本月有待攤的保險費、報刊費和房屋租金，請為該企業(yè)設(shè)計待攤費用分配表。待攤費用分配表 年 月 日F項 部目門、保險費報刊費房屋租金合計實付額分攤 月數(shù)本

12、月 攤 銷 額實付額分攤月數(shù)本月 攤銷 額實付額分攤 月數(shù)本月 攤銷 額生產(chǎn)車間企管部門其他部門合計三、案例分析1 資料：某公司2009年7月9日以銀行存款450 000購買了一臺設(shè)備，并收到 購貨發(fā)票、運費通知單和轉(zhuǎn)賬支票存根各一張，另外企業(yè)設(shè)備管理部門已出具該 設(shè)備的驗收證明一張，針對該項交易，該企業(yè)設(shè)計的的記賬憑證如下：付款憑證貸方科目：年 月 日附件張摘要借方科目金額過賬總賬科目明細科目合計會計主管：記賬：稽核：制單：要求:請指出上述憑證在設(shè)計方面存在哪些問題就上述業(yè)務(wù)的內(nèi)容為該企業(yè)設(shè)計 合理的付款憑證并正確編制該付款憑證。答：（1）存在問題：無憑證編號未設(shè)置出納崗位 金額欄設(shè)置不夠準

13、確（個十百千萬）付款憑證銀付字第1號摘要借方V金 額附件 3 張總賬科目明細科目千百十萬千百十元角分購買機器設(shè)備固定資產(chǎn)管理部45000000/XX/丿合計450000002009 年 7 月 9 日貸方科目：銀行存款2.資料：李麗2009年7月從某財經(jīng)學院畢業(yè)，現(xiàn)擔任A公司財務(wù)處出納。2009 年12月2日A公司收到南方公司上月欠款126 900元。12月5日，業(yè)務(wù)員王凱 出差預(yù)借差旅費5000元，李麗審核“借款單”后，以現(xiàn)金付訖。12月6日，李 麗根據(jù)“工資結(jié)算表”以現(xiàn)金 87 596元發(fā)放公司員工工資。12月8日，該公司 負責生產(chǎn)的李副經(jīng)理持有一張金額為 1260的發(fā)票前來報銷，發(fā)票上注

14、明系櫻花 牌家用抽油煙機，經(jīng)李麗審核發(fā)票上應(yīng)填的內(nèi)容齊全。12月12日，該公司何副董事長持一張金額為920元，開票日期為2009年1月份的發(fā)票前來報銷，并稱 這是當時出差回來后遺失而現(xiàn)在找到的發(fā)票，經(jīng)李麗審核發(fā)票應(yīng)填的內(nèi)容齊全， 但發(fā)票的發(fā)票日期恰為春節(jié)期間。12月19日，公司財務(wù)處長和總賬會計一同外 出開會，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由李麗臨時兼管總賬會計。12月28日，公司業(yè)務(wù)部門梁經(jīng)理來財務(wù)處領(lǐng)取金額為78 065元轉(zhuǎn)賬支票一張，離麗江支票上的大寫金額填 寫為：柒萬八千陸拾伍元。要求:請指出上述業(yè)務(wù)涉及哪些原始憑證在業(yè)務(wù)的處理過程中存在哪些問題并為其中的自制原始憑證設(shè)計格式。答：(1)上述業(yè)務(wù)涉及到的

15、原始憑證如下：銀行收賬通知單、借款單、工資結(jié)算表、發(fā)票、支票、收據(jù)、銀行對賬單業(yè)務(wù)中存在的主要問題有：李副經(jīng)理和何副董事長的發(fā)票都不能報銷。原因：李副經(jīng)理的發(fā)票必須要有驗收證明。 購買實物的原始憑證必須由購買人員的第三方查 證驗收后，會計人員才能據(jù)以入賬。 防止假公濟私。何副董事長的出差發(fā)票不符合時間。春 節(jié)期間一般不會要求職工出差，沒用相關(guān)出差證明也不能報銷。 根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，李麗不能兼管總賬會計。原因：根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求， 首先總賬會計需要取得會計從業(yè)資格， 工作三年以 上并且具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格， 李麗才剛畢業(yè)顯然是不可以的。再者會計和出納 的工作職責不同，會計要進行會計核算， 審核出納的憑證等， 并且要監(jiān)督本單位的業(yè)務(wù)。會計和出納又是相互監(jiān)督的。如果兼管總賬會計，不導(dǎo)致