出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理

1、文檔收集于互聯(lián)網(wǎng)，已重新整理排版.word版本可編輯，有幫助歡迎下載支持. 一、免抵退稅的含義 岀口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為世界各國(guó)普遍接受的、目的在于鼓勵(lì)各 國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。我國(guó)的岀口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中， 對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)立已繳納的增值稅和消費(fèi) 稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。按照現(xiàn)行規(guī)左，出口貨物退（免）稅的方式主要有免、 退稅，免、抵、退稅，免稅三種。免、退稅方式主要適用于外貿(mào)岀口企業(yè)；免、抵、退稅方 式適用于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物。 免、抵、退稅辦法的“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)岀口的自產(chǎn)和視同自產(chǎn)

2、貨物，免征企業(yè)生 產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、 零部件、燃料、動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅是 指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)， 經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額予以退稅。 二、免、抵、退稅的計(jì)算 1. 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和 抵扣稅額）上期留抵稅額 2. 免、抵、退稅額的計(jì)算 免、抵、退稅額二出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率一免、抵、退稅 額抵減額 注意事項(xiàng)：出口

3、貨物離岸價(jià)格為截至當(dāng)期已收齊單證銷售額，包括本期銷售本期收齊單 證銷售額和前期銷售本期收齊單i正銷售額。 免、抵、退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X岀口貨物退稅率 3. 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免、抵稅額的汁算 當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額 當(dāng)期免、抵稅額=0 注意事項(xiàng)：“期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表的“期末留抵稅額”。 1文檔來(lái)源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編借. 4. 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 免、抵、退

4、稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X （出口貨 物征稅率-出口貨物退稅率）-免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X （出口貨物征稅率- 出口貨物退稅率） 注意事項(xiàng)：岀口貨物離岸價(jià)格為當(dāng)期報(bào)關(guān)岀口貨物離岸價(jià)格，不論是否收齊單證。 三、免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理 在進(jìn)行免、抵、退稅的會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)需要涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（岀口退稅）” 和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”兩個(gè)明細(xì)科目。具體會(huì)計(jì)處理如 下： （-）貨物報(bào)關(guān)出口后，按時(shí)收齊單證的會(huì)計(jì)處理 1企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物后，根據(jù)當(dāng)月報(bào)關(guān)岀口有關(guān)單據(jù)

5、和外銷出口發(fā)票等作如下會(huì)訃分 錄： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2. 根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算出的 “免抵退稅不予免征和抵扣稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3. 根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算出的 “應(yīng)退稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款（出口退稅） 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（岀口退稅） 4. 根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)岀口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中計(jì)算岀 的“免抵稅額”作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

6、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（岀口退稅） 注意事項(xiàng)：部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為免、抵稅額因?yàn)椴挥绊憫?yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的余額可以 不作會(huì)計(jì)處理，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅2005J25號(hào)文件規(guī)左，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城城市維 1文檔來(lái)源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編借. 文檔收集于互聯(lián)網(wǎng)，已重新整理排版.word版本可編輯，有幫助歡迎下載支持. 護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范I乩分別按規(guī)泄的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi) 附加。 （二）貨物報(bào)關(guān)出口后，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。 2. 本年岀口貨物單證不齊，在本

7、年視同內(nèi)銷征稅 （1）沖減岀口銷售收入，增加內(nèi)銷收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 （2）按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 注意事項(xiàng)： 單證不齊銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷項(xiàng)稅額=單證不齊銷售額/（“征稅率）X征稅率。 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上沖減岀口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在出 口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的岀口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的, 由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在賬務(wù)處理上

8、 可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總訃 算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額” 一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。 2.上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅（1）按照單證不齊岀口銷售額乘以征 稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 借：以前年度損益調(diào)整（紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） （3）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口

9、退稅）（紅字） 注意事項(xiàng)： 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)上不進(jìn)行收入 1文檔來(lái)源為:從網(wǎng)絡(luò)收集整理.word版本可編借. 文檔收集于互聯(lián)網(wǎng)，已重新整理排版.word版本可編輯，有幫助歡迎下載支持. 的調(diào)整，在岀口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖 減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分 別體現(xiàn)。 在錄入“岀口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入）中的“不得抵扣稅額” 時(shí)，只錄入本年岀口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨 物應(yīng)

10、沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。 四、總結(jié) 生產(chǎn)企業(yè)岀口貨物免抵退稅的計(jì)算中，免、抵、退稅額應(yīng)以收齊單證的銷售額為基礎(chǔ)計(jì) 算：免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)以當(dāng)期貨物岀口銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算，不論是否收齊 單證。會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)退稅額、免抵稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額均應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中相關(guān)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。 會(huì)計(jì)上，實(shí)行“免、抵、退“政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。 一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒(méi)有可 退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額）。此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅

11、金未交增值稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄: 當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退“稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄: 當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額一留抵 稅額。此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退

12、稅） 通過(guò)以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計(jì)算出“免抵稅額“，會(huì)計(jì)處理上將無(wú)法 平衡。下而，舉例說(shuō)明。 某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2005 年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300 萬(wàn)元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值 稅稅率17%,退稅率15%,則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1. 外購(gòu)原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目5000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000 貸：銀行存款5850000 2. 產(chǎn)品外銷時(shí)，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅分錄

13、為： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3. 產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，分錄為： 借：銀行存款3510000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000 4. 月末，計(jì)算當(dāng)月岀口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口 貨物離岸價(jià)x人民幣外匯牌價(jià)X （征稅率一退稅率）=2400 x （17% 15%） =48萬(wàn)元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000 5. 計(jì)算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款一當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51 （85 + 5-48） =

14、9 萬(wàn)元。 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)岀未交增值稅）90000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅90000 6. 實(shí)際繳納時(shí)。 借：應(yīng)交稅金未交增值稅90000 貸：銀行存款90000 依上例，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上, 其余賬務(wù)處理如下： 5. 計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷 貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款一當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）= 300 x17%- 140+5-2400 x （17% 15%） =-46萬(wàn)元。由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期 “期末留抵稅額”為46萬(wàn)元，不需作會(huì)計(jì)分錄。 6. 計(jì)算

15、應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=岀口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)X出口 貨物退稅率= 2400 xl5%=360萬(wàn)元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元V當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元 時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期 應(yīng)退稅額=36046=314萬(wàn)元。 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款460000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000 7. 收到退稅款時(shí)，分錄為： 借：銀行存款460000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款460000 依上例，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬(wàn)元，其他不變，則1至4步分錄同上, 其余 5. 計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷 貨物的銷項(xiàng)稅額一（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款一當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）= 300 x17%- 494+5-2400X （17% 15%） =-400 萬(wàn)元，不需作會(huì)計(jì)分錄。 6. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=岀口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)X出口 貨物退稅率=2400 x15% = 360萬(wàn)元。當(dāng)期期末留抵稅額400萬(wàn)元當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn) 元時(shí)，當(dāng)