年終獎個人所得稅計算方法、個稅稅率表

1、10年終獎個人所得稅計算方法、個稅稅率表width=450 alt=/2015/0110/20150110042934552.jpg”年終獎個人所得稅稅率表/年終獎個人所得稅稅率表現(xiàn)行的年終獎個人所得稅計算方法及要求，按國家稅務總局 關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題 的通知（國稅發(fā)20059號）的規(guī)定計算，要比合并到當月工資薪金 計算的稅負小一些，是一項個人所得稅的優(yōu)惠計算政策。國稅發(fā)20059號文件基本規(guī)定是：納稅人取得全年一次性獎 金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅 。由于單位發(fā)放給 員工的年終獎形式不同，個人所得稅計算方法也不盡相同。年終獎應繳個人所得稅

2、是如何計算的？首先計算應納稅所得額，若當月工資薪金所得低于3500元起征點，則應納稅所得額二年終獎-（3500-當月工資），若高于3500， 則應納稅所得額二年終獎；其次，將應納稅所得額除以12，按照得出 的數(shù)額找出所對應的稅率和速算扣除數(shù)；最后，采用計算公式：繳納 個稅二應納稅所得額 稅率-速算扣除數(shù) 進行計算。（計算結果中稅后 收入不包含月薪）一、員工當月的工資薪金超過3500元，再發(fā)放的年終獎單 獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎24000，無其它

3、 收入。趙某工資部分應繳納個人所得稅：(5000-3500)*3%=45 元趙某年終獎(24000)部分應繳納個人所得稅計算:先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即:24000/12=2000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.趙某年終獎24000應繳納個人所得稅:24000*10%-105=2295 元。趙某2013年1月份應繳納個人所得稅2340元。二、員工當月的工資薪金不超過 3500元，再發(fā)放的年終獎單 獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅。但可以將全年一次性獎金減除雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額 后的余額，作為應納稅所得額。其中 雇員當月工

4、資薪 金所得 以收入額扣除規(guī)定標準的免稅所得 （如按規(guī)定繳納的社會保 險和住房公積金等）后的數(shù)額。例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎24000，無其它 收入。錢某當月工資2000元，未超過費用扣除標準 3500元，不需 要繳納個人所得稅。錢某2013年1月當月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500 元。錢某年終獎24000元，先減除 當月工資薪金所得與費用扣除 額的差額(1500元)，22500元為應納稅所得額。22500 除以 12 個月，即：22500/12=1875 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.錢某年終獎24000應繳納個人所得

5、稅：(24000-1500)*10%-105=2145 元。錢某2013年1月份應繳納個人所得稅2145元。三、員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā) 20059號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計 稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。該條款的要點是：1，一個員工2013年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率 的優(yōu)惠計算政策，2013年其它月份就不能再適用了。2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一 次。3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8

6、月跳 槽到電信企業(yè)，2012年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，如果孫某2012年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資 5000 ,年終獎24000 ,其它無收入，雖然錢某只2012年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月， 但其應繳納個人所得稅與例一趙某相同，即當月工資部分應繳納個人 所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應繳納個稅2295元。房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。四、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個 單位的一次性獎金按照國稅發(fā)20059號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一 單位取得的年終獎合并到當月工資薪金項目繳稅。國稅發(fā)20059號文件規(guī)定：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納 稅人，該

7、計稅辦法只允許采用一次。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎 金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策；對該個人按規(guī) 定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎 24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎 6000元，無其它收入。李某本企業(yè)年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇 員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.李某本企業(yè)年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%

8、-105=2295 元。李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應合并到李某當月工 資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180 元。李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45 元個人所得稅年終匯算清繳，李某工資部分應繳納個人所得稅：(50006000-3500)*20%-555=945 元。應補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720 元。李某所在本企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。:推薦大家一個超過10萬HR關注的人力資源微信號 GHRlib, 適合HR及企業(yè)管理者關注。五、

9、員工無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā) 20059號文件規(guī)定：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應除以12來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。例五：周某是2012年應屆大學畢業(yè)生，2012年7月入職，以 前沒有工作。2012年12月工資3500元，年終獎24000元，周某當月工資3500元不需要納稅。周某年終獎（24000）部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

10、.周某年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295 元。企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。六、補發(fā)年終獎需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國 稅發(fā)20059號文件規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一 律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。年終獎本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關規(guī)定計算了個人所得 稅，后在次月又補發(fā)年終獎，不能與上月的年終獎合并計算個人所得 稅，應合并到再發(fā)放當月工資中計算個人所得稅。例六：吳某2013年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應得 年終獎30000元

11、，當月發(fā)放了 24000元，余下6000元，準備在2013 年7月再發(fā)放。2013年1月實際取得所得為29000元，無其它收2013年1月，趙某工資部分應繳納個人所得稅：(5000-3500)*3%=45 元吳某實際取得的年終獎(24000)部分應繳納個人所得稅計算：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.吳某實際取得的年終獎24000應繳納個人所得稅：24000*10%-105=2295 元。對于吳某預計在2013年7月取得的年終獎(6000)的稅務處理:個人所得稅：2013年7月實際取得時，需

12、要合并到取得當月 工資薪金項目繳納個人所得稅。企業(yè)所得稅：如果1月計提了 6000元應付職工薪酬，在預繳 企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預繳。如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪 金項目規(guī)定在稅前扣除。如果計提的6000元年終獎在2013年度匯算清繳前仍未發(fā)放， 依據(jù)國稅函20093號文件和國家稅務總局公告2011年34號的規(guī) 定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額(6000)，不允許在稅前扣除。企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。七、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪 和績效工資也要按國稅發(fā)20059號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅， 并且在一個納稅年度

13、內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一 次。例七：鄭某2012年年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元,2012 年12月終按照績效考核補發(fā)2012年度剩余年薪60000元。鄭某2012年每個月工資部分應繳納個人所得稅： (5000-3500)*3%=45元，全年合計 45*12=540 元。鄭某2012年12月補發(fā)的年薪60000元應繳納個人所得計算：先將雇員當月內(nèi)取得的年薪，除以12個月，即： 60000/12=5000 元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555.鄭某補發(fā)年薪60000元應繳納個人所得稅：60000*20%-555=11445 元。八、關于雇主為雇員代付全年

14、一次性獎金全部或部分稅款問題， 年終獎的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員 代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同, 一定出現(xiàn)了錯誤。國家稅務總局2011年28號公告關于雇主為雇員承擔全年一 次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告規(guī)定：雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加 了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。例八：王某2012年度每月工資收入 5000元，2012年12月 發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負擔王某的年終獎的個 人所得稅。

15、王某2012年12月當月工資5000元，應繳納個人所得稅45 丿元。王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。王某應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入24000-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額0-不含稅級距的速算扣除數(shù)A105雇主負擔比例100%）（1-不含稅級距 的適用稅率A10%雇主負擔比例100%）即：（24000-105”（1-10%）=26550元王某年終獎應繳納個人所得稅:26550*10%-105=2550 元。按照國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分 稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告（國家稅務總局公告2011 年第28號）第四條的

16、規(guī)定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于 個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處 理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣 除。企業(yè)負擔年終獎個人所得稅的會計處理計提年終獎時，按含稅獎金額計提：借：管理費用（等）26550貸：應付職工薪酬 獎金（等）26550發(fā)放時:借：應付職工薪酬 獎金（等）26550貸：銀行存款24000應交稅費應交個人所得稅2550繳納稅金時:借：應交稅費應交個人所得稅2550貸：銀行存款2550九、多發(fā)1元年獎金，可能導致多交一萬元的個人所得稅 關注 年終獎個人所得稅無效問題。由于國稅發(fā)20059號文件規(guī)定的年終獎計算方法是：

17、先將雇 員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其商數(shù)確定適用 稅率和速算扣除數(shù)。而計算公式的應納稅額 二雇員當月取得全年一次 性獎金 適用稅率-速算扣除數(shù)。其中，年終獎除12找稅率，但只允許減除一次 速算扣除數(shù)， 而不是十二次，由此導致在計算年終獎個人所得稅時會出現(xiàn)員工應繳 納的個人所得稅，并不與年終獎額度同比例增加。由此造成應得年終 獎金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實際到手的會更 少。例九：2013年1月馮某取得年終獎 18000元，找稅率： (18000/12=1500)，因此其年終獎適用稅率為 3%.馮某年終獎應繳納個人所得稅18000*3%=540 元。稅后收入為17460元。陳某2013年1月取得年終獎18001元，找稅率： (18001/12=1500.1)，因此其年終獎適用稅率為 10%，速算扣除數(shù) 為105.陳某取得18001 元年終獎應繳納個人所得稅 18001*10%-105=1695.1 元。陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發(fā)一元，造成 多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生。這是 由于國稅發(fā)20059號文件規(guī)定的稅額計算方法的原因，導致所得與 稅額的不匹配。導致上述不合理的年終獎無效區(qū)間如下：18000 19283、54000-60187、108000-1