新準(zhǔn)則下融資擔(dān)保公司會計(jì)核算辦法(最新)

1、融資擔(dān)保公司會計(jì)核算辦法（參考范本）第一章 總則一、為了規(guī)范本公司的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定本辦法。二、公司以公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會計(jì)年度。三、公司以人民幣為記賬本位幣。四、公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。五、公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，編制和對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)

2、會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。公司對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字并蓋章。六、會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。第二章 融資性擔(dān)保公司會計(jì)科目名稱和編號（新舊對照表）新會計(jì)準(zhǔn)則科目核算辦法會計(jì)科目序號編號會計(jì)科目名稱編號會計(jì)科目名稱備注一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金1001現(xiàn)金21002銀行存款1002銀行存款31012其他貨幣資金1003其他貨幣資金41031存出保證金1311存出擔(dān)保保證金1312存出分擔(dān)保保證金51101交易性金融資產(chǎn)1101短期投資重分類計(jì)入61121應(yīng)收票據(jù)1111應(yīng)收票據(jù)71122應(yīng)收賬款1

3、201應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)81123預(yù)付賬款91131應(yīng)收股利1121應(yīng)收股利101132應(yīng)收利息1122應(yīng)收利息111201應(yīng)收代位追償款1231應(yīng)收代償款121211應(yīng)收分保賬款1211應(yīng)收分擔(dān)保賬款131212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金141221其他應(yīng)收款1251其他應(yīng)收款1241應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款151231壞賬準(zhǔn)備1261壞賬準(zhǔn)備161321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)171441抵債資產(chǎn)1911抵債資產(chǎn)1921抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備181451損余物資191501持有至到期投資1402長期債權(quán)投資重分類計(jì)入201502持有至到期投資減值準(zhǔn)備1405長期投資減值準(zhǔn)備重分類計(jì)入211503可供出售金融資產(chǎn)1402長期債權(quán)投

4、資重分類計(jì)入221511長期股權(quán)投資1401長期股權(quán)投資重分類計(jì)入231512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1405長期投資減值準(zhǔn)備重分類計(jì)入241531長期應(yīng)收款251601固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)261602累計(jì)折舊1502累計(jì)折舊271603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備281604在建工程291605工程物資301606固定資產(chǎn)清理1601固定資產(chǎn)清理311701無形資產(chǎn)1701無形資產(chǎn)321702累計(jì)攤銷331703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1705無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341711商譽(yù)351801長期待攤費(fèi)用1801長期待攤費(fèi)用1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良361811遞延所得稅資產(chǎn)371901待處

5、理財(cái)產(chǎn)損溢1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類382001短期借款2101短期借款392002存入保證金2141存入擔(dān)保保證金2142存入分擔(dān)保保證金402101交易性金融負(fù)債412201應(yīng)付票據(jù)422202應(yīng)付賬款2122應(yīng)付手續(xù)費(fèi)432203預(yù)收賬款2131預(yù)收擔(dān)保費(fèi)442211應(yīng)付職工薪酬2151應(yīng)付工資2153應(yīng)付福利費(fèi)452221應(yīng)交稅費(fèi)2171應(yīng)交稅金及附加462231應(yīng)付利息472232應(yīng)付股利2161應(yīng)付股利482241其他應(yīng)付款2181其他應(yīng)付款492261應(yīng)付分保賬款2121應(yīng)付分保賬款502314代理業(yè)務(wù)負(fù)債512401遞延收益522501長期借款2301長期借款532502

6、應(yīng)付債券2311應(yīng)付債券542601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金2193未到期責(zé)任準(zhǔn)備552602擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金2192擔(dān)保賠償準(zhǔn)備562701長期應(yīng)付款2321長期應(yīng)付款572702未確認(rèn)融資費(fèi)用1715未確認(rèn)融資費(fèi)用582711專項(xiàng)應(yīng)付款2331專項(xiàng)應(yīng)付款592801預(yù)計(jì)負(fù)債2211預(yù)計(jì)負(fù)債602901遞延所得稅負(fù)債三、共同類四、所有者權(quán)益類614001實(shí)收資本3101實(shí)收資本(或股本)624002資本公積3111資本公積634101盈余公積3122盈余公積644102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備3121一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備654103本年利潤3131本年利潤664104利潤分配3141利潤分配674151擔(dān)保扶持基金315

7、1擔(dān)保扶持基金五、成本類六、損益類686011利息收入4103利息收入696021手續(xù)費(fèi)及傭金收入4102手續(xù)費(fèi)收入706022評審費(fèi)收入4104評審費(fèi)收入726031擔(dān)保費(fèi)收入4101擔(dān)保費(fèi)收入736051其他業(yè)務(wù)收入4109其他業(yè)務(wù)收入746061匯兌損益756101公允價(jià)值變動損益766111投資收益4201投資收益776201攤回?fù)?dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金786202攤回賠付支出796203攤回分保費(fèi)用806301營業(yè)外收入4301營業(yè)外收入816402其他業(yè)務(wù)成本4451其他業(yè)務(wù)支出826403營業(yè)稅金及附加4431營業(yè)稅金及附加836411利息支出4411利息支出846421手續(xù)費(fèi)及傭金支出4

8、421手續(xù)費(fèi)支出856501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金866502提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金876511賠付支出4401擔(dān)保賠償支出886541分出保費(fèi)4402分擔(dān)保費(fèi)支出896542分保費(fèi)用906601業(yè)務(wù)及管理費(fèi)4501營業(yè)費(fèi)用916701資產(chǎn)減值損失4701資產(chǎn)減值損失926711營業(yè)外支出4601營業(yè)外支出936801所得稅費(fèi)用4801所得稅946901以前年度損益調(diào)整4901以前年度損益調(diào)整1301待攤費(fèi)用新準(zhǔn)則取消本科目，“待攤費(fèi)用”攤銷計(jì)入相關(guān)費(fèi)用、支出科目。2191預(yù)提費(fèi)用新準(zhǔn)則取消本科目，“預(yù)提費(fèi)用”計(jì)入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等相關(guān)科目。2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值新準(zhǔn)則取消本科目，企業(yè)接收

9、的捐贈收入通過“營業(yè)外收入”科目處理。第三章會計(jì)科目使用說明1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計(jì)分錄。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二

10、、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、”應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計(jì)分錄。三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1012其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、企業(yè)增加

11、其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保

12、證金余額。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但

13、尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或

14、借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1121應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因提供擔(dān)?；蚱渌麆趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額和利息收入。三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”等科目。四、應(yīng)收票據(jù)到期兌付，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行

15、存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目(未計(jì)提利息部分)。因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記”應(yīng)收賬款”或“應(yīng)收分保賬款”等科目，貸記本科目。企業(yè)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入”應(yīng)收賬款”等科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入收到當(dāng)期的利息收入。五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)通常不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款，并計(jì)提

16、相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和已計(jì)利息。1122應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔(dān)保人收取而未收到的擔(dān)保費(fèi)、評審費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的收入，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“評審費(fèi)收入”、“追償收入”、“其他收入”等科目，收回應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)等款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123預(yù)付賬款一

17、、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。二、本科目按款項(xiàng)支付的單位或個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會計(jì)分錄。（二）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本

18、科目、“銀行存款”等科目。（三）企業(yè)預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出”、“應(yīng)付分保賬款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。1212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再擔(dān)保分出人）從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再擔(dān)保接受人攤回的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。二、企業(yè)（再擔(dān)保分出人）可以在本科目下設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”等明細(xì)科目，并按再擔(dān)保接受人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)原擔(dān)保合同保費(fèi)

19、收入的當(dāng)期，按相關(guān)再擔(dān)保合同約定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原擔(dān)保合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，按相關(guān)再擔(dān)保合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（二）在提取原擔(dān)保合同擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再擔(dān)保合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再擔(dān)保接受人攤回的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回?fù)?dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（三）在實(shí)施擔(dān)保代償而沖減原擔(dān)保合同相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回?fù)?dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（

20、四）在對原擔(dān)保合同擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金時(shí)，按相關(guān)再擔(dān)保合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回?fù)?dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（五）在原擔(dān)保合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。1131應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目

21、，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

22、或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投

23、資、可供出售金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際

24、支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（三）取得的可供出售債

25、券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1201應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（擔(dān)保）按照原擔(dān)保合同約定承擔(dān)賠付擔(dān)保金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)承擔(dān)代償責(zé)任后按確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。 （二）收回應(yīng)收代位追償款時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出

26、”科目。 （三）應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。1211應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)與其他擔(dān)保單位發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)而應(yīng)收未收到的各種款項(xiàng)。包括分入業(yè)務(wù)應(yīng)收分擔(dān)保費(fèi)及手續(xù)費(fèi)，分出業(yè)務(wù)損失確認(rèn)后應(yīng)收分入單位的代位補(bǔ)償款等。二、本科目應(yīng)按分保往來單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、主要賬務(wù)處理：發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，根據(jù)分擔(dān)保合同，借記本科目，貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。分出業(yè)務(wù)發(fā)生損失代分入單位墊付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“

27、銀行存款”等科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分擔(dān)保賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項(xiàng)。1212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金一、本科目用于核算企業(yè)（再擔(dān)保分出人）從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再擔(dān)保接受人攤回的擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再擔(dān)保分出人）可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保賠款準(zhǔn)備金”明細(xì)科目。二、本科目可按再擔(dān)保接受進(jìn)行明細(xì)核算

28、。三、主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在確認(rèn)原擔(dān)保合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再擔(dān)保合同約定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原擔(dān)保合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，按相關(guān)再擔(dān)保合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（二）在提取原擔(dān)保合同擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再擔(dān)保合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再擔(dān)保接受人攤回的擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回?fù)?dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（三）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原擔(dān)保合同相應(yīng)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保擔(dān)

29、保責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回?fù)?dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（四）在對原擔(dān)保合同擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，按相關(guān)再擔(dān)保合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回?fù)?dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（五）在原擔(dān)保合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再擔(dān)保業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額1221其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)收的按規(guī)

30、定給予企業(yè)的定額補(bǔ)貼款項(xiàng)，以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應(yīng)收國家或有關(guān)部門給予的補(bǔ)貼款也在本科目核算。二、本科目可按對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1231壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

31、大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。（二）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記”應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記

32、本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)。二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別、對象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計(jì)算受托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（委托客戶的收益）、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”（本企業(yè)的收益）等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代

33、理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1441抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。企業(yè)依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，在本科目下設(shè)“減值準(zhǔn)備”二級科目進(jìn)行處理。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“應(yīng)收代位追償款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“

34、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌

35、價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值。1451損余物資一、本科目核算企業(yè)按照擔(dān)保合同約定承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后取得的損余物資成本。二、本科目可按損余物資種類進(jìn)行明細(xì)核算。損余物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。也可以在本科目下設(shè)“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備”二級科目核算。三、主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)承擔(dān)賠償擔(dān)保金責(zé)任后取得的損余物資，按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）處置損余物資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余

36、額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承擔(dān)賠償擔(dān)保金責(zé)任后取得的損余物資價(jià)值。1501持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債

37、表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“

38、可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按

39、應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。1503可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的

40、主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定

41、的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)

42、減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動）。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有

43、至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價(jià)值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1511長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”

44、、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理：（一）初始取得長期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含

45、應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確

46、定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資：1長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸

47、記“營業(yè)外收入”科目。2.投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處

48、理，但應(yīng)在備查簿中登記。3在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換。將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權(quán)

49、投資。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資

50、產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1531長期應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項(xiàng)，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理：（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記本科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允

51、價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。（二）如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，在“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零以后，還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以本科目中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對被投資單位凈投資的長期權(quán)益部分賬面價(jià)值減記至零為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認(rèn)投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應(yīng)承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)

52、計(jì)負(fù)債。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款。1601固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本。不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”

53、科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)付購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。（二）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記本科目或“在建工程”科目，按最低

54、租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。（四）處置固定資產(chǎn)時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。1602累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)固定