內(nèi)部控制及其有效性問題會計畢業(yè)論文

1、分類號 密級 u d c 編號 本科畢業(yè)論文(設(shè)計) 題目 內(nèi)部控制及其有效性問題 系 別 繼續(xù)教育學院 專 業(yè) 名 稱 會計（注冊會計師方向） 年 級 2010級 學 生 姓 名 學 號 017611110985 指 導(dǎo) 教 師 二0一三年十一月摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理重要組成部分，是防范經(jīng)營風險、提升經(jīng)營管理效率的必然要求。從我國內(nèi)部控制現(xiàn)況的深入分析入手、從企業(yè)內(nèi)部控制的認識出發(fā)，幫助人們理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并通過案例分析內(nèi)部控制對公司治理的重要作用，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要性日益顯現(xiàn)，如何建立內(nèi)部控制，提高管理水平，對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)內(nèi)

2、部控制制度是企業(yè)內(nèi)部個層次、個環(huán)節(jié)整體科學高效的管理控制制度的有機體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的運行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完善與安全，防范各種經(jīng)營風險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實完整，經(jīng)營運作和糾正信息的即使準確。它是通過企業(yè)內(nèi)部高層管理著乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進行的科學高效的相互制約的行為規(guī)范。在當前只是經(jīng)濟的時代下，特別是我國加入wto以后，我的企業(yè)將直接面對外國企業(yè)特別是跨國公司的挑戰(zhàn)，對外貿(mào)易越來越頻繁，企業(yè)經(jīng)營所遇到的各種風險也越來越多，加之企業(yè)經(jīng)營改制中存在的不完善的運作，企業(yè)的壓力越來越大，面臨的危機越來越嚴峻

3、。因此一個企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟潮流中生存、競爭、發(fā)展就必須提高自身的競爭能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提高自身競爭能力的關(guān)鍵所在。引導(dǎo)和推動企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，是完善我國社會主義市場經(jīng)濟體質(zhì)的一項中昂要的基礎(chǔ)性工作。本文系運用規(guī)范研究的方法進行專題研究，結(jié)合當前經(jīng)濟形勢分析內(nèi)部控制在我國企業(yè)管理的運用，分別從我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；我國內(nèi)部控制制度；內(nèi)部控制研究的方針三個方面進行闡述以供有識之士商權(quán)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部控制制度；現(xiàn)狀；方針 abstract：internal control is an imp

4、ortant part of modern enterprise management is to guard against operational risks, improve management efficiency. the in-depth analysis of the current situation of internal control in china, from the understanding of the internal control, to help people understand the connotation of internal control

5、, and through the case analysis of the internal control to the important role of corporate governance, with the rapid development of economy, the importance of internal control in enterprise management activity, how to establish the internal control, development of enterprises.the enterprise interna

6、l control system is the enterprise internal levels, a link to the overall scientific and effective management control system of organic system, is composed of a series of control policies and procedures of the system. purpose is to ensure the production and business operation activities orderly and

7、efficient operation , ensure the improvement of the enterprise assets and safety, guard against all kinds of operational risks, prevent and correct the mistakes and abuses in time, guarantee the real accounting information to be complete, management operation and correct information even if accurate

8、. it is through the enterprise interior high-level management and every employee in a clear division of labor on the basis of the science highly effective mutual restriction behavior standards. under the current just economy, especially after chinas accession to the wto, enterprises of our country w

9、ill directly face the challenge of foreign enterprises, especially multinational companies, foreign trade is more and more frequent, enterprise management various risks encountered more and more, and faulty operation existing in enterprise restructuring, enterprises pressure is more and more big, th

10、e crisis is becoming more and more serious. so a enterprise want to survive in the economic tide, competition and development it is necessary to improve their ability of competition, and establishing and perfecting the enterprise internal control, is to improve the enterprise sustainable development

11、, is consummates our country socialist market economys health is an important basic work.this paper research wich normative research method,combining with the current economic situation analysis of the internal control in our country, the use of enterprise management, respectively from the present s

12、ituation of our country enterprise internal control; the internal control system in our country; the principle of internal control research paper expounds three aspects for insight, rightkey words:internal control; enterprise internal control system; the present situation of internal control; guidel

13、ines. 目 錄引論1一、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀2（一）內(nèi)部控制管理發(fā)展的歷程2（二）內(nèi)部控制制度的管理現(xiàn)狀4二、我國內(nèi)部控制存在的問題6（一）內(nèi)部控制的環(huán)境不理想6（二）內(nèi)部控制的活動不當8（三）內(nèi)部控制的溝通不暢8（四）內(nèi)部控制監(jiān)督弱化問題太嚴重10三、改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的研究對策14 (一)樹立以人為本的理論新概念14（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制的風險制度14（三）加強社會監(jiān)管15結(jié)語15參考文獻16引論內(nèi)部控制在會計與審計研究中歷來備受關(guān)注,隨著公司治理成為全球關(guān)注的話題,作為其運行機制重要組成部分的內(nèi)部控制問題引起了經(jīng)濟、管理乃至政治、社會等學界的高度重視。研究內(nèi)部控制的發(fā)展歷程,對于改善中國

14、企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會計信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。從歷史的角度來看，對內(nèi)部控制理論的研究，可謂由來已久，但通過法律手段推進內(nèi)部控制評價報告制度，則屬于頻發(fā)的財務(wù)舞弊案件所帶來的理論與實務(wù)界相結(jié)合的制度創(chuàng)新。從國外看，安然、世通等財務(wù)舞弊案件的暴露，促使許多國家紛紛通過立法，加強上市公司會計監(jiān)管和內(nèi)部控制，比如，美國制定的2002年上市公司會計改革和投資者保護法第404條規(guī)定，上市公司要自行評估其內(nèi)部控制有效性，揭示其內(nèi)部風險控制中的重大弱點，并將評估結(jié)論寫進公司年度財務(wù)報告。根據(jù)404條款的規(guī)定，美國本土的上市公

15、司需要對2004年度的內(nèi)部控制作出評估，在2005年3月15日前將評估結(jié)論納入年度財務(wù)報告；已在美國上市的非美國本土公司，可以寬限一年，即從2005年開始評估，2006年6月30日前將評估結(jié)論寫入年度財務(wù)報告中。到目前為止，我國在美國上市的公司共有34家，這些企業(yè)都面臨執(zhí)行404條款的問題。與此同時，公司所聘請的審計師，要核實公司管理層作出的評估，并另行出具報告。從國內(nèi)看，2001年10月，中國證監(jiān)會發(fā)布了關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知，要求證券公司聘請有證券職業(yè)資格的會計師事務(wù)所對公司內(nèi)部控制進行評價，并提交評價報告；中國證監(jiān)會首席會計師張為國在2002年也曾指出，擬在3年5年內(nèi)借鑒

16、美國薩班斯奧克斯利法案中有關(guān)完善上市公司內(nèi)部控制及其報告制度的做法。但是，推行上市公司內(nèi)部控制評價制度，其基礎(chǔ)是必須建立一套科學、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。目前，我國在這方面已經(jīng)開始起步，如民生銀行制定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，中國證監(jiān)會制定了證券公司內(nèi)部控制指引，對防范金融風險發(fā)揮了積極的作用，但由于這些制度具有較強的行業(yè)特征，適用面也比較窄，難以體現(xiàn)普遍性、統(tǒng)一性和公認性。隨著中國加入世貿(mào)組織，要求各企業(yè)逐步建立符合國際化要求的管理體系，其基礎(chǔ)，就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。各企業(yè)的高層管理者希望了解內(nèi)部控制理論與實踐知識的要求，空前高漲，迫切需要科學、詳盡、理論與實踐并重、宜于操作、與國際接軌

17、的內(nèi)部控制建設(shè)理論的相關(guān)指南。 一、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 在市場競爭日益激烈的當今社會，計劃經(jīng)濟下的管理體制也越來越不能適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的需求，企業(yè)經(jīng)營的有效性必須有良好的企業(yè)內(nèi)部控制做保證，我國企業(yè)經(jīng)營失敗的好多問題都與內(nèi)部控制的薄弱有著密切的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真以及違法經(jīng)營在很大程度上都歸根企業(yè)內(nèi)部控制的失效和缺失，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀由于我國內(nèi)部控制起步晚，內(nèi)部控制在基礎(chǔ)層面、控制觀念、控制環(huán)境等方面還存在很多問題。（一）內(nèi)部控制管理發(fā)展的歷程1、內(nèi)部牽制階段(20世紀40年代) 內(nèi)部牽制是指以提供

18、有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生為目的的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。它是企業(yè)內(nèi)部控制的初級階段。其基本原理是以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，基本目的是查錯防弊。即使是在后來形成的系統(tǒng)化企業(yè)內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍是企業(yè)規(guī)劃、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)管理意義上的內(nèi)部牽制是始于20世紀。20世紀初期，伴隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，公司等企業(yè)組織形態(tài)的產(chǎn)生，出現(xiàn)了所有者與經(jīng)營者的分離。企業(yè)為提高運營效率、防范錯弊，保護投資者和債權(quán)人的利益，解決所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離中的信息不對稱的矛盾，美國的一部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，逐漸探索出一組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面的管理方法，于是以組

19、織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的內(nèi)部牽制制度逐漸形成。內(nèi)部牽制制度的核心理論是，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程，而應(yīng)當是通過其他個人或部門的功能進行交叉控制。這是因為，內(nèi)部牽制制度基于兩個主觀假設(shè)：首先，兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的可能性很小;其次，兩個以上的人或部門有意識地串通舞弊的可能性大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。 2、內(nèi)部控制制度階段(20世紀40年代末至70年代) 由于經(jīng)濟社會環(huán)境出巨大變化，隨著市場競爭日益加劇，企業(yè)為了加強管理，必須采取更完善、更有效的控制方法。同時為了適應(yīng)社會經(jīng)濟關(guān)系的要求、保護投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟利益，

20、西方各國紛紛以法律的形式要求通過內(nèi)部控制強化對企業(yè)財務(wù)會計資料以及各種經(jīng)濟活動的內(nèi)部管理。同時，20世紀30年代的經(jīng)濟危機也對內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動作用。各企業(yè)紛紛加強了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠遠超出了財務(wù)與會計的控制范圍。這些控制活動的實踐促進了控制理論的發(fā)展。王曉玲著：基于風險管理的內(nèi)部控制建設(shè)，電子工業(yè)出版社，2010年3月第1版，第頁于是，20世紀40年代至70年代初，內(nèi)部控制從對單獨經(jīng)濟活動進行獨立控制為主，向?qū)θ拷?jīng)濟活動進行系統(tǒng)控制為主發(fā)展。內(nèi)部控制完成了其核心內(nèi)容的構(gòu)建過程，形成了由組織結(jié)構(gòu)

21、、崗位職責、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標準和內(nèi)部審計等要素構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這一時期的內(nèi)部控制制度，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。1949年，美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)所屬的審計程序委員會發(fā)表內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性的特別報告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法和措施?！?958年，aicpa審計程序委員會發(fā)布的第29號審計程序公報獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控

22、制和內(nèi)部管理控制，這也是企業(yè)內(nèi)部控制中“制度二分法”的淵源。認為：內(nèi)部會計控制是保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性;內(nèi)部管理控制是提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。1972年12月，aicpa審計準則委員會(asb)在審計準則公告第l號中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義。認為：1、管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃及與管理部門業(yè)務(wù)授權(quán)決策過程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是直接與達到組織目標的責任相聯(lián)系的管理職能，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)建立會計控制的出發(fā)點。2、會計控制包括組織規(guī)劃和涉及保護資產(chǎn)與財務(wù)記錄可靠性的程序和記錄，并為以下各項內(nèi)容提供合理保證：根據(jù)管理部門的一般授權(quán)或

23、特殊授權(quán)處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù);經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄對使財務(wù)報表符合一般公認會計原則或其他適用的標準和保持對資產(chǎn)的經(jīng)管責任都是必不可少的;只有經(jīng)過管理部門的授權(quán)才能接近資產(chǎn);每隔一段時間，要將賬面記錄的資產(chǎn)和實有資產(chǎn)進行核對，并對有關(guān)差異采取適當?shù)拇胧?。（二）?nèi)部控制制度的管理現(xiàn)狀1、 到目前為止，財政部內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀80年代至90年代) 自20世紀80年代始，內(nèi)部控制的理論研究重點逐漸向具體內(nèi)容深化。其標志是美國aicpa于1988年5月發(fā)布的審計準則公告第55號(sas55)。公告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)代替內(nèi)部控制，認為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控

24、制結(jié)構(gòu)包括三個要素，即控制環(huán)境會計制度和控制程序. 2、內(nèi)部控制框架階段(20世紀90年代以后) 0世紀90年代以后，內(nèi)部控制研究取得了重大進展。1985年，由美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)、美國會計協(xié)會(aaa)、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(fei)、內(nèi)部審計師協(xié)會(iia)、美國管理會計師協(xié)會(ima)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會(通稱treadway委員會)，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于反虛假財務(wù)報告委員會的建議，其贊助機構(gòu)成立coso(committee of sponsoring organization)委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，co

25、so委經(jīng)過充分研究，對公司行政總裁、其他高級執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內(nèi)部控制進行高度概括，形成并發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件內(nèi)部控制-整體框架(internal controlintegrated framework)，簡稱coso報告，并于1994年進行了增補. 針對當前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成。內(nèi)部會計控制規(guī)范基思路本規(guī)范對內(nèi)部控制的定義、目標、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程

26、碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制。 以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。 （一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足 目前，有相當一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的

27、某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。在當前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。（2） 企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重 由于體制等原因，我國較為嚴重的“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原

28、因。（三）會計人員素質(zhì)有限 一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限 在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動

29、的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計

30、部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。二、我國內(nèi)部控制存在的問題目前，我國對內(nèi)部控制理論的研究和實踐與國外相比，無論在廣度還是在深度上都有較大差距，最主要的問題在于還沒有形成一套系統(tǒng)的理論，無法對實踐提供系統(tǒng)、規(guī)范的指導(dǎo)。 （一）內(nèi)部控制的環(huán)境不理想 內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一種機制和措施，它是為企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果以及相關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)的貫徹執(zhí)行等三個目標的實現(xiàn)而進行的保障措施的過程。內(nèi)部控制由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和企業(yè)員工員工分層次共同實施。它包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素，是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機

31、制?？刂骗h(huán)境是指影響企業(yè)在建立、制定政策、執(zhí)行程序以及效率等方面所產(chǎn)生的各種加強或削弱的因素，控制環(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實施的效果，影響到內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。所以，要加強和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境。 一般來講，影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有：管理者的經(jīng)營風險和經(jīng)營理念；董事會、組織結(jié)構(gòu)的權(quán)、責體系和制約體系；員工的品行和素質(zhì)；人力資源政策與實施；管理控制方法等。

32、影響外部控制環(huán)境的主要因素有：經(jīng)濟體制和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識等。當前我國企業(yè)的控制環(huán)境，從內(nèi)部控制環(huán)境看，普遍存在以下問題： 一是大多數(shù)管理者對內(nèi)部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部以人為控的現(xiàn)象嚴重；職工培訓只重形式不重實質(zhì)；企業(yè)文化建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高等。 二是建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，沒有設(shè)立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制，或是雖設(shè)立了董事會，但董事會沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責職，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。 三是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未

33、達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)、責體系、制約體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。 四是多數(shù)企業(yè)還無法真正做到以人為本，未充分認識到員工的品行和素質(zhì)對企業(yè)的重要性，未真正建立有效的激勵和約束機制，員工的素質(zhì)還有待提高。從外部控制環(huán)境方面看，現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟體制還不完善，還存在著市場分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場經(jīng)濟體制建設(shè)還無法嚴格遵循市場經(jīng)濟運行的一般規(guī)律，無法按經(jīng)濟規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強；良好的職業(yè)道德意識如遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等還無法形成風氣。 在這樣不完善的控

34、制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對經(jīng)營者監(jiān)管弱化、運行不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等現(xiàn)象。為了減少上述種種弊端，就必須對企業(yè)控制環(huán)境進行優(yōu)化。 企業(yè)控制環(huán)境的優(yōu)化，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進行；內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來完成。對于外部環(huán)境的優(yōu)化，主要從政府方面抓好，應(yīng)注意做好以下幾點：一是加強體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事。要建立統(tǒng) 一、開放的市場體系，保證交易和競爭的公開、公平、公正；盡量減少對企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對企業(yè)進行間接管理和

35、調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境。二是要加強法律建設(shè)，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。三是提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風尚，形成良好的社會風氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。對于內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，主要靠企業(yè)來抓好，應(yīng)注意做好以下幾點：一是管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，以身作則，嚴格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓，強調(diào)團隊精神；改變經(jīng)營作風，達到穩(wěn)健、務(wù)實、科學的經(jīng)營管理方式。二是設(shè)置并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責，充分發(fā)揮董事會主導(dǎo)作用，監(jiān)事會的監(jiān)督作用。三是根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)置科學合理的組

36、織結(jié)構(gòu)，并實行權(quán)、責分明的責任制度。四是以人為本，加強企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓計劃，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實行有效的激勵與約束機制，提高員工的向心力和凝聚力。五是采用科學、合理、實用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營計劃管理、預(yù)算管理、利潤計劃及責任會計等規(guī)劃報告系統(tǒng)，采用制定及完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人員影響較大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國家的外部引導(dǎo)。國家對某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強董事會的建設(shè)等，應(yīng)通過制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、

37、監(jiān)督管理者的外部機制，給企業(yè)管理者以適當?shù)膲毫蛣恿?，引?dǎo)管理者自覺提高和完善內(nèi)部控制。（二）內(nèi)部控制的活動不當國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范認為控制措施是根據(jù)風險評估結(jié)果、結(jié)合風險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式。控制措施結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制，財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等類別。我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對這些控制措施展開了較為詳細的闡述。 （三）內(nèi)部控制的溝通不暢 國coso委員會的內(nèi)部控制框架要求企業(yè)以一定的形式、在一

38、定的時間范圍內(nèi)識別、獲取和溝通相關(guān)信息，以使企業(yè)內(nèi)部各層次員工能夠順利履行其職責。內(nèi)部控制中的信息與溝通包括信息方面與溝通方面兩個內(nèi)容。信息和溝通相互聯(lián)系，信息是溝通的對象和內(nèi)容；而溝通是信息傳遞的手段。通過信息與溝通的結(jié)合，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用。 （一）信息 從信息來說，內(nèi)部控制框架要求通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報告信息，為管理和控制經(jīng)營活動提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術(shù)的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術(shù)相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對象既包括企業(yè)經(jīng)營活動等內(nèi)部生成的信息，也包括與經(jīng)營活動相關(guān)的外部事

39、項、活動和環(huán)境等的外部信息。作為內(nèi)部信息，信息系統(tǒng)通常以監(jiān)控的模式常規(guī)性地獲取信息。作為外部信息，具體包括表明企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)需要發(fā)生變化的特定市場或行業(yè)數(shù)據(jù)、客戶偏好或需求方面的市場信息、企業(yè)經(jīng)營活動所需要產(chǎn)品或勞務(wù)方面的信息、競爭對手的產(chǎn)品開發(fā)活動、政府立法及監(jiān)管方面的信息等。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報告經(jīng)營活動各方面的信息，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場變化對產(chǎn)品和勞務(wù)等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識別和獲取所需的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，而且還必須在一定的時間內(nèi)，以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營活動的方式處理和報告信息。 從信息來說，內(nèi)部控制框架要求通過信息系統(tǒng)識別

40、、獲取、處理和報告信息，為管理和控制經(jīng)營活動提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術(shù)的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術(shù)相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對象既包括企業(yè)經(jīng)營活動等內(nèi)部生成的信息，也包括與經(jīng)營活動相關(guān)的外部事項、活動和環(huán)境等的外部信息。作為內(nèi)部信息，信息系統(tǒng)通常以監(jiān)控的模式常規(guī)性地獲取信息。作為外部信息，具體包括表明企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)需要發(fā)生變化的特定市場或行業(yè)數(shù)據(jù)、客戶偏好或需求方面的市場信息、企業(yè)經(jīng)營活動所需要產(chǎn)品或勞務(wù)方面的信息、競爭對手的產(chǎn)品開發(fā)活動、政府立法及監(jiān)管方面的信息等。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報

41、告經(jīng)營活動各方面的信息，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場變化對產(chǎn)品和勞務(wù)等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識別和獲取所需的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，而且還必須在一定的時間內(nèi)，以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營活動的方式處理和報告信息。（二）完善信息傳遞機制 信息的最終目標在于使用，為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)服務(wù)，處于內(nèi)部控制之中的信息則必須服務(wù)于內(nèi)部控制，服務(wù)于內(nèi)部控制的有效性。為了提高內(nèi)部控制的有效性，1.企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進行內(nèi)部傳遞。內(nèi)部信息傳遞一方面要完善信息向下傳遞機制，使企業(yè)內(nèi)部參與經(jīng)營活動各個方面和全體人員了解企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標方面的

42、信息，明確各自職責，了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用；另一方面要完善信息向上傳遞機制，使企業(yè)員工能夠及時將其在企業(yè)經(jīng)營活動中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面?zhèn)鬟f。此外，還須建立信息橫向傳遞機制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會及其委員會之間進行溝通。2.企業(yè)應(yīng)當建立良好的外部溝通渠道，加強與外部投資者、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。外部溝通應(yīng)重點關(guān)注以下方面：（1）加強與投資者之間的溝通，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程，建立本企業(yè)的信息披露政策與程序，及時、公平地向投資者披露企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營成果、投融資計劃、年度預(yù)算、重大財務(wù)擔保、合并分立、資產(chǎn)

43、重組、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、利潤分配方案等方面的信息。（2）加強與客戶的溝通，通過座談會、走訪等形式，采集客戶對消費偏好、銷售政策、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意見和建議，及時發(fā)現(xiàn)并處理存在的問題。（3）加強與供應(yīng)商的溝通，通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務(wù)洽談會等與供應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價格、信用政策、結(jié)算方式等問題進行溝通，及時發(fā)現(xiàn)并處理存在的問題。（4）加強與監(jiān)管機構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，及時了解監(jiān)管要求，積極反映訴求和建議。（5）加強與注冊會計師的溝通和協(xié)調(diào)，聽取注冊會計師對內(nèi)部控制等方面的建議，保證內(nèi)部控制的有效運行。（6）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)有關(guān)法律、行政法律要求和管理需求，和

44、法律保持有效溝通。 （四）內(nèi)部控制監(jiān)督弱化問題太嚴重 會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。近年來，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企事業(yè)單位的經(jīng)濟成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，經(jīng)濟活動呈現(xiàn)復(fù)雜性和多樣性，新情況、新問題層出不窮，會計工作違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，會計監(jiān)督職能弱化，造成會計工作秩序混亂，阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進行。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，加強會計監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項重要內(nèi)容。一、會計監(jiān)督的含義 會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度,對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進

45、行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性，保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。、我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀。我國經(jīng)過三十多年的開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，逐漸建立起了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的會計改革監(jiān)督體系，會計監(jiān)督工作取得了長足的發(fā)展。但現(xiàn)階段還存在著很多不足，突出表現(xiàn)在：國有資產(chǎn)管理混亂，各種違規(guī)違紀現(xiàn)象屢禁不止，造成大量流失；企業(yè)財務(wù)制度不健全，賬目不清、數(shù)字不實，存在偷稅漏稅現(xiàn)象；一些單位偽造、變造會計憑證，編造、謊報會計數(shù)據(jù)，提供虛假會計報告，從而造成會計信息失真；部分會計人員的職業(yè)素質(zhì)較低，執(zhí)業(yè)自律意

46、識差，存在無證上崗、違規(guī)操作的現(xiàn)象等。 三、會計監(jiān)督弱化的原因 （一）法制建設(shè)滯后，會計監(jiān)督法律約束機制不全。這些年來，國家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺。然而，隨著我國經(jīng)濟多元化的不斷發(fā)展，法制建設(shè)存在著不少與現(xiàn)實不相適應(yīng)的地方：法律條款過于原則抽象，無法滿足行業(yè)管理和改革的需要；行業(yè)監(jiān)管基于過去的管理體制，不能適應(yīng)加強政府監(jiān)管和行業(yè)自律管理的要求；不少經(jīng)濟活動缺乏相應(yīng)的制度來規(guī)范，與之配套的機制和辦法還未能建立和健全等，會計監(jiān)督很難適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟活動。（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)，內(nèi)部會計監(jiān)督缺乏約束力。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，對制度建設(shè)的重要性和必要

47、性認識不足。有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但對制度執(zhí)行的標準不高，要求不嚴，貫徹不認真，以致會計工作秩序混亂；有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，制度建設(shè)亟待加強。其次，會計人員是會計監(jiān)督的執(zhí)行主體，雖然會計法賦予會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職權(quán)，但是會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立地位，用行政權(quán)力干涉會計工作的現(xiàn)象時有發(fā)生，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。（三）國家監(jiān)督機制不健全，不能形成有效的外部制約作用。我國的國家監(jiān)督在社會主義經(jīng)濟建設(shè)過程中發(fā)揮著相當重要的作用。然而，由于國家監(jiān)督中存在部門多頭監(jiān)督的問題，政府部門之間職能交叉重疊，造成多頭監(jiān)管、多頭查處。各種監(jiān)督的關(guān)系不順、權(quán)責不明，

48、遇到事情不能集中力量解決突出問題，而且項目設(shè)置重復(fù)，受部門分割、行業(yè)制度的制約，未能形成有效的監(jiān)督合力，影響了國家監(jiān)督的實際效果和長遠效用。（四）社會監(jiān)督的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽不高，尚未形成較強的公信力。當前，我國注冊會計師的發(fā)展水平不高，基礎(chǔ)薄弱，缺乏嚴格的規(guī)范和管理。執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳和外部不當干預(yù)，使中介機構(gòu)難以發(fā)揮其職能作用，難以做到獨立、客觀、公正地對被審計單位的經(jīng)濟活動進行評估，既嚴重干擾了正常的社會經(jīng)濟秩序，同時也影響決策部門正確做出經(jīng)濟決策。部分會計、審計等社會中介機構(gòu)，由于管理體制、人員素質(zhì)等問題，在執(zhí)業(yè)過程中質(zhì)量不高，自律意識不強，嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務(wù)所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮

49、。（五）會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，現(xiàn)階段會計人員隊伍規(guī)模提升較快，但會計人員整體素質(zhì)不高，人才結(jié)構(gòu)不合理，特別是缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理所需的復(fù)合型會計人才，知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不能端正職業(yè)態(tài)度，敬業(yè)心不強，工作熱情不夠，積極性不高，不遵守道德規(guī)范，更有甚者走上違法犯罪的道路，從而導(dǎo)致不恰當或錯誤的會計處理方法，致使會計監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮。四、加強會計監(jiān)督的措施與對策 （一）加強會計法制建設(shè)，完善會計法規(guī)制度，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。目前，我國已頒布了一系列會計法律

50、法規(guī)和實施細則，從而在不同程度提高了會計法的可操作性。同時，還應(yīng)進一步建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。（二）建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制，保證監(jiān)督效果。 內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部為保護資產(chǎn)安全完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標的實現(xiàn)而對經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的機制。會計法指出，建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是法律賦予的應(yīng)盡義務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營管理的需

51、要，是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。這就要求各單位加強內(nèi)部監(jiān)督的力度，以國家法律、法規(guī)及財經(jīng)紀律為準繩，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和其他管理活動進行規(guī)范和管理，以利于對違法亂紀行為進行揭露和糾正，真實完整地反映單位財務(wù)狀況，有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，保證會計工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序地進行具有重要意義。（三）加大國家監(jiān)督力度，明確職責，合理分工。國家監(jiān)督主要是指國家有關(guān)部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)等經(jīng)濟監(jiān)督部門應(yīng)當依照有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，明確各監(jiān)督部門的權(quán)責職能，同時又要積極整合各監(jiān)督執(zhí)法部門的力量，采取得力措施，加大懲處力度，把打擊會計工作中違法違規(guī)行為作為一項重要工作來抓，使

52、外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境。（4） 加強注冊會計師隊伍建設(shè)，充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能。社會監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。由于注冊會計師隊伍是市場經(jīng)濟活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強的政策觀念和職業(yè)道德。政府有關(guān)部門應(yīng)當加強對會計工作從業(yè)人員的管理，建立科學的行業(yè)監(jiān)管模式。同時，還應(yīng)擴大注冊會計師隊伍的規(guī)模，提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平，保證整個社會會計信息的準確性。（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強會計職業(yè)道德觀念建設(shè)

53、.加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求。隨著我國會計制度改革的不斷深入，必須強化對會計人員的專業(yè)技術(shù)教育，加強會計知識和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的宣傳和學習，并把會計職業(yè)道德規(guī)范滲透到專業(yè)學習內(nèi)容之中，同時進一步強化對會計人員的職業(yè)道德教育，使會計人員樹立高度的職業(yè)責任感和誠信意識，并且要在職業(yè)實踐活動中，注重職業(yè)道德的學習和提高，加強輿論引導(dǎo)，從各種渠道杜絕不道德行為和違法行為的發(fā)生，嚴格按照財經(jīng)法規(guī)、會計制度的工作規(guī)范要求開展財會工作。三、改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的研究對策 內(nèi)部控制制度我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱，主要表現(xiàn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識嚴重缺乏；企業(yè)會

54、計人員的素質(zhì)難以勝任 內(nèi)部控制要求；各類成本費用支出控制不力，財務(wù)信息及其質(zhì)量嚴重失真；企業(yè)經(jīng)濟效益影響著內(nèi)部控制制度的有效 發(fā)揮；建立企業(yè)監(jiān)督機制的范圍偏窄。對此，應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)風險評估與預(yù)警制度，建立有效的管理信息系統(tǒng)。建立提高員工素質(zhì)，建立內(nèi)部控制制度評價體系與內(nèi)部控制審計機。 (一)樹立以人為本的理論新概念 從某種層面上理解,企業(yè)管理即是一門科學,也是一門藝術(shù)。隨著市場經(jīng)濟的完善和發(fā)展,市場運作日益規(guī)范,企業(yè)發(fā)展面臨的機遇和挑戰(zhàn)日益增多,企業(yè)管理凸顯其重要性和必要性,而以人為本的新型企業(yè)管理概念被越來越多的企業(yè)所重視,以人為本的企業(yè)管理概念的提出和應(yīng)用,體現(xiàn)了社會進步經(jīng)濟發(fā)展條件下,人文管理的不斷發(fā)展和企業(yè)管理機制的逐步成熟。（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制的風險制度 近幾年來,隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展,各種經(jīng)濟糾紛、財務(wù)舞弊案件不斷地發(fā)生,如何能夠抓住機遇,規(guī)避風險,保障企業(yè)目標的實現(xiàn),越來越多地受到企業(yè)的重視,也引起了世界各國政府的關(guān)注。美國政府為