內(nèi)部控制及其有效性問(wèn)題會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

1、分類號(hào) 密級(jí) u d c 編號(hào) 本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) 題目 內(nèi)部控制及其有效性問(wèn)題 系 別 繼續(xù)教育學(xué)院 專 業(yè) 名 稱 會(huì)計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向） 年 級(jí) 2010級(jí) 學(xué) 生 姓 名 學(xué) 號(hào) 017611110985 指 導(dǎo) 教 師 二0一三年十一月摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理重要組成部分，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營(yíng)管理效率的必然要求。從我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)況的深入分析入手、從企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)出發(fā)，幫助人們理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并通過(guò)案例分析內(nèi)部控制對(duì)公司治理的重要作用，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要性日益顯現(xiàn)，如何建立內(nèi)部控制，提高管理水平，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)內(nèi)

2、部控制制度是企業(yè)內(nèi)部個(gè)層次、個(gè)環(huán)節(jié)整體科學(xué)高效的管理控制制度的有機(jī)體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的運(yùn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完善與安全，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止和糾正錯(cuò)誤與弊端，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作和糾正信息的即使準(zhǔn)確。它是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部高層管理著乃至每一名員工在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的科學(xué)高效的相互制約的行為規(guī)范。在當(dāng)前只是經(jīng)濟(jì)的時(shí)代下，特別是我國(guó)加入wto以后，我的企業(yè)將直接面對(duì)外國(guó)企業(yè)特別是跨國(guó)公司的挑戰(zhàn)，對(duì)外貿(mào)易越來(lái)越頻繁，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，加之企業(yè)經(jīng)營(yíng)改制中存在的不完善的運(yùn)作，企業(yè)的壓力越來(lái)越大，面臨的危機(jī)越來(lái)越嚴(yán)峻

3、。因此一個(gè)企業(yè)要想在這樣的經(jīng)濟(jì)潮流中生存、競(jìng)爭(zhēng)、發(fā)展就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而建立健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵所在。引導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)的一項(xiàng)中昂要的基礎(chǔ)性工作。本文系運(yùn)用規(guī)范研究的方法進(jìn)行專題研究，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析內(nèi)部控制在我國(guó)企業(yè)管理的運(yùn)用，分別從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；我國(guó)內(nèi)部控制制度；內(nèi)部控制研究的方針三個(gè)方面進(jìn)行闡述以供有識(shí)之士商權(quán)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部控制制度；現(xiàn)狀；方針 abstract：internal control is an imp

4、ortant part of modern enterprise management is to guard against operational risks, improve management efficiency. the in-depth analysis of the current situation of internal control in china, from the understanding of the internal control, to help people understand the connotation of internal control

5、, and through the case analysis of the internal control to the important role of corporate governance, with the rapid development of economy, the importance of internal control in enterprise management activity, how to establish the internal control, development of enterprises.the enterprise interna

6、l control system is the enterprise internal levels, a link to the overall scientific and effective management control system of organic system, is composed of a series of control policies and procedures of the system. purpose is to ensure the production and business operation activities orderly and

7、efficient operation , ensure the improvement of the enterprise assets and safety, guard against all kinds of operational risks, prevent and correct the mistakes and abuses in time, guarantee the real accounting information to be complete, management operation and correct information even if accurate

8、. it is through the enterprise interior high-level management and every employee in a clear division of labor on the basis of the science highly effective mutual restriction behavior standards. under the current just economy, especially after chinas accession to the wto, enterprises of our country w

9、ill directly face the challenge of foreign enterprises, especially multinational companies, foreign trade is more and more frequent, enterprise management various risks encountered more and more, and faulty operation existing in enterprise restructuring, enterprises pressure is more and more big, th

10、e crisis is becoming more and more serious. so a enterprise want to survive in the economic tide, competition and development it is necessary to improve their ability of competition, and establishing and perfecting the enterprise internal control, is to improve the enterprise sustainable development

11、, is consummates our country socialist market economys health is an important basic work.this paper research wich normative research method,combining with the current economic situation analysis of the internal control in our country, the use of enterprise management, respectively from the present s

12、ituation of our country enterprise internal control; the internal control system in our country; the principle of internal control research paper expounds three aspects for insight, rightkey words:internal control; enterprise internal control system; the present situation of internal control; guidel

13、ines. 目 錄引論1一、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀2（一）內(nèi)部控制管理發(fā)展的歷程2（二）內(nèi)部控制制度的管理現(xiàn)狀4二、我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題6（一）內(nèi)部控制的環(huán)境不理想6（二）內(nèi)部控制的活動(dòng)不當(dāng)8（三）內(nèi)部控制的溝通不暢8（四）內(nèi)部控制監(jiān)督弱化問(wèn)題太嚴(yán)重10三、改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的研究對(duì)策14 (一)樹(shù)立以人為本的理論新概念14（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)制度14（三）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管15結(jié)語(yǔ)15參考文獻(xiàn)16引論內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)與審計(jì)研究中歷來(lái)備受關(guān)注,隨著公司治理成為全球關(guān)注的話題,作為其運(yùn)行機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部控制問(wèn)題引起了經(jīng)濟(jì)、管理乃至政治、社會(huì)等學(xué)界的高度重視。研究?jī)?nèi)部控制的發(fā)展歷程,對(duì)于改善中國(guó)

14、企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。從歷史的角度來(lái)看，對(duì)內(nèi)部控制理論的研究，可謂由來(lái)已久，但通過(guò)法律手段推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度，則屬于頻發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊案件所帶來(lái)的理論與實(shí)務(wù)界相結(jié)合的制度創(chuàng)新。從國(guó)外看，安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案件的暴露，促使許多國(guó)家紛紛通過(guò)立法，加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管和內(nèi)部控制，比如，美國(guó)制定的2002年上市公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法第404條規(guī)定，上市公司要自行評(píng)估其內(nèi)部控制有效性，揭示其內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制中的重大弱點(diǎn)，并將評(píng)估結(jié)論寫(xiě)進(jìn)公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)404條款的規(guī)定，美國(guó)本土的上市公

15、司需要對(duì)2004年度的內(nèi)部控制作出評(píng)估，在2005年3月15日前將評(píng)估結(jié)論納入年度財(cái)務(wù)報(bào)告；已在美國(guó)上市的非美國(guó)本土公司，可以寬限一年，即從2005年開(kāi)始評(píng)估，2006年6月30日前將評(píng)估結(jié)論寫(xiě)入年度財(cái)務(wù)報(bào)告中。到目前為止，我國(guó)在美國(guó)上市的公司共有34家，這些企業(yè)都面臨執(zhí)行404條款的問(wèn)題。與此同時(shí)，公司所聘請(qǐng)的審計(jì)師，要核實(shí)公司管理層作出的評(píng)估，并另行出具報(bào)告。從國(guó)內(nèi)看，2001年10月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知，要求證券公司聘請(qǐng)有證券職業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提交評(píng)價(jià)報(bào)告；中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)在2002年也曾指出，擬在3年5年內(nèi)借鑒

16、美國(guó)薩班斯奧克斯利法案中有關(guān)完善上市公司內(nèi)部控制及其報(bào)告制度的做法。但是，推行上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，其基礎(chǔ)是必須建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。目前，我國(guó)在這方面已經(jīng)開(kāi)始起步，如民生銀行制定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定了證券公司內(nèi)部控制指引，對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了積極的作用，但由于這些制度具有較強(qiáng)的行業(yè)特征，適用面也比較窄，難以體現(xiàn)普遍性、統(tǒng)一性和公認(rèn)性。隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，要求各企業(yè)逐步建立符合國(guó)際化要求的管理體系，其基礎(chǔ)，就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。各企業(yè)的高層管理者希望了解內(nèi)部控制理論與實(shí)踐知識(shí)的要求，空前高漲，迫切需要科學(xué)、詳盡、理論與實(shí)踐并重、宜于操作、與國(guó)際接軌

17、的內(nèi)部控制建設(shè)理論的相關(guān)指南。 一、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)今社會(huì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的管理體制也越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性必須有良好的企業(yè)內(nèi)部控制做保證，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的好多問(wèn)題都與內(nèi)部控制的薄弱有著密切的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真以及違法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都?xì)w根企業(yè)內(nèi)部控制的失效和缺失，只要企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀由于我國(guó)內(nèi)部控制起步晚，內(nèi)部控制在基礎(chǔ)層面、控制觀念、控制環(huán)境等方面還存在很多問(wèn)題。（一）內(nèi)部控制管理發(fā)展的歷程1、內(nèi)部牽制階段(20世紀(jì)40年代) 內(nèi)部牽制是指以提供

18、有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生為目的的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。它是企業(yè)內(nèi)部控制的初級(jí)階段。其基本原理是以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，基本目的是查錯(cuò)防弊。即使是在后來(lái)形成的系統(tǒng)化企業(yè)內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍是企業(yè)規(guī)劃、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)管理意義上的內(nèi)部牽制是始于20世紀(jì)。20世紀(jì)初期，伴隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司等企業(yè)組織形態(tài)的產(chǎn)生，出現(xiàn)了所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離。企業(yè)為提高運(yùn)營(yíng)效率、防范錯(cuò)弊，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，解決所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離中的信息不對(duì)稱的矛盾，美國(guó)的一部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，逐漸探索出一組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的管理方法，于是以組

19、織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)等因素構(gòu)成的內(nèi)部牽制制度逐漸形成。內(nèi)部牽制制度的核心理論是，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)總攬全過(guò)程，而應(yīng)當(dāng)是通過(guò)其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉控制。這是因?yàn)椋瑑?nèi)部牽制制度基于兩個(gè)主觀假設(shè)：首先，兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小;其次，兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地串通舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)舞弊的可能性。 2、內(nèi)部控制制度階段(20世紀(jì)40年代末至70年代) 由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境出巨大變化，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)為了加強(qiáng)管理，必須采取更完善、更有效的控制方法。同時(shí)為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求、保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，

20、西方各國(guó)紛紛以法律的形式要求通過(guò)內(nèi)部控制強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部管理。同時(shí)，20世紀(jì)30年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)也對(duì)內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門(mén)和全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而這些活動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控制范圍。這些控制活動(dòng)的實(shí)踐促進(jìn)了控制理論的發(fā)展。王曉玲著：基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制建設(shè)，電子工業(yè)出版社，2010年3月第1版，第頁(yè)于是，20世紀(jì)40年代至70年代初，內(nèi)部控制從對(duì)單獨(dú)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立控制為主，向?qū)θ拷?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)控制為主發(fā)展。內(nèi)部控制完成了其核心內(nèi)容的構(gòu)建過(guò)程，形成了由組織結(jié)構(gòu)

21、、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。這一時(shí)期的內(nèi)部控制制度，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(aicpa)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性的特別報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法和措施。”1958年，aicpa審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控

22、制和內(nèi)部管理控制，這也是企業(yè)內(nèi)部控制中“制度二分法”的淵源。認(rèn)為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;內(nèi)部管理控制是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。1972年12月，aicpa審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(asb)在審計(jì)準(zhǔn)則公告第l號(hào)中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義。認(rèn)為：1、管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃及與管理部門(mén)業(yè)務(wù)授權(quán)決策過(guò)程有關(guān)的程序和記錄。這種授權(quán)是直接與達(dá)到組織目標(biāo)的責(zé)任相聯(lián)系的管理職能，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立會(huì)計(jì)控制的出發(fā)點(diǎn)。2、會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃和涉及保護(hù)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)記錄可靠性的程序和記錄，并為以下各項(xiàng)內(nèi)容提供合理保證：根據(jù)管理部門(mén)的一般授權(quán)或

23、特殊授權(quán)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄對(duì)使財(cái)務(wù)報(bào)表符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其他適用的標(biāo)準(zhǔn)和保持對(duì)資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任都是必不可少的;只有經(jīng)過(guò)管理部門(mén)的授權(quán)才能接近資產(chǎn);每隔一段時(shí)間，要將賬面記錄的資產(chǎn)和實(shí)有資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)有關(guān)差異采取適當(dāng)?shù)拇胧＃ǘ﹥?nèi)部控制制度的管理現(xiàn)狀1、 到目前為止，財(cái)政部?jī)?nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀(jì)80年代至90年代) 自20世紀(jì)80年代始，內(nèi)部控制的理論研究重點(diǎn)逐漸向具體內(nèi)容深化。其標(biāo)志是美國(guó)aicpa于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)(sas55)。公告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)代替內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控

24、制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)要素，即控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度和控制程序. 2、內(nèi)部控制框架階段(20世紀(jì)90年代以后) 0世紀(jì)90年代以后，內(nèi)部控制研究取得了重大進(jìn)展。1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(aicpa)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(aaa)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)(fei)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(iia)、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ima)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(通稱treadway委員會(huì))，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立coso(committee of sponsoring organization)委員會(huì)，專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1992年9月，co

25、so委經(jīng)過(guò)充分研究，對(duì)公司行政總裁、其他高級(jí)執(zhí)行官、董事、立法部門(mén)和監(jiān)管部門(mén)的內(nèi)部控制進(jìn)行高度概括，形成并發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件內(nèi)部控制-整體框架(internal controlintegrated framework)，簡(jiǎn)稱coso報(bào)告，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ). 針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范和6項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系初步形成。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基思路本規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問(wèn)題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺(tái)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程

26、碑式的意義。隨后，我國(guó)又頒布了六個(gè)具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制。 以上規(guī)范自開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題。 （一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足 目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的

27、某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個(gè)誤區(qū)。（2） 企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重 由于體制等原因，我國(guó)較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原

28、因。（三）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限 一方面，有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施；另一方面，部分會(huì)計(jì)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見(jiàn)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議對(duì)制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限 在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)既是控制活動(dòng)

29、的一部分，又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。我國(guó)企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長(zhǎng)經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級(jí)，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。同時(shí)，對(duì)受廠長(zhǎng)、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門(mén)也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重受限。其次，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且過(guò)分強(qiáng)調(diào)“查錯(cuò)糾弊”，忽視了“防錯(cuò)防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)

30、部門(mén)力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。二、我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和實(shí)踐與國(guó)外相比，無(wú)論在廣度還是在深度上都有較大差距，最主要的問(wèn)題在于還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的理論，無(wú)法對(duì)實(shí)踐提供系統(tǒng)、規(guī)范的指導(dǎo)。 （一）內(nèi)部控制的環(huán)境不理想 內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一種機(jī)制和措施，它是為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果以及相關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)的貫徹執(zhí)行等三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行的保障措施的過(guò)程。內(nèi)部控制由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)員工員工分層次共同實(shí)施。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素，是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機(jī)

31、制?？刂骗h(huán)境是指影響企業(yè)在建立、制定政策、執(zhí)行程序以及效率等方面所產(chǎn)生的各種加強(qiáng)或削弱的因素，控制環(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過(guò)程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實(shí)施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境。 一般來(lái)講，影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)理念；董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)的權(quán)、責(zé)體系和制約體系；員工的品行和素質(zhì)；人力資源政策與實(shí)施；管理控制方法等。

32、影響外部控制環(huán)境的主要因素有：經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識(shí)等。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的控制環(huán)境，從內(nèi)部控制環(huán)境看，普遍存在以下問(wèn)題： 一是大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，無(wú)法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部以人為控的現(xiàn)象嚴(yán)重；職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)；企業(yè)文化建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無(wú)法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營(yíng)管理水平還有待提高等。 二是建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有設(shè)立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，或是雖設(shè)立了董事會(huì)，但董事會(huì)沒(méi)有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無(wú)法真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。 三是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未

33、達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)、責(zé)體系、制約體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。 四是多數(shù)企業(yè)還無(wú)法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識(shí)到員工的品行和素質(zhì)對(duì)企業(yè)的重要性，未真正建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，員工的素質(zhì)還有待提高。從外部控制環(huán)境方面看，現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，還存在著市場(chǎng)分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)還無(wú)法嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一般規(guī)律，無(wú)法按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強(qiáng)；良好的職業(yè)道德意識(shí)如遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等還無(wú)法形成風(fēng)氣。 在這樣不完善的控

34、制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。為了減少上述種種弊端，就必須對(duì)企業(yè)控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。 企業(yè)控制環(huán)境的優(yōu)化，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過(guò)體制改革、法制完善、道德教育等來(lái)進(jìn)行；內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來(lái)完成。對(duì)于外部環(huán)境的優(yōu)化，主要從政府方面抓好，應(yīng)注意做好以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。要建立統(tǒng) 一、開(kāi)放的市場(chǎng)體系，保證交易和競(jìng)爭(zhēng)的公開(kāi)、公平、公正；盡量減少對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接管理和

35、調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。二是要加強(qiáng)法律建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。三是提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。對(duì)于內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，主要靠企業(yè)來(lái)抓好，應(yīng)注意做好以下幾點(diǎn)：一是管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)、科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理方式。二是設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)主導(dǎo)作用，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。三是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組

36、織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。四是以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工的向心力和凝聚力。五是采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理、預(yù)算管理、利潤(rùn)計(jì)劃及責(zé)任會(huì)計(jì)等規(guī)劃報(bào)告系統(tǒng)，采用制定及完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人員影響較大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國(guó)家的外部引導(dǎo)。國(guó)家對(duì)某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)等，應(yīng)通過(guò)制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、

37、監(jiān)督管理者的外部機(jī)制，給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，引導(dǎo)管理者自覺(jué)提高和完善內(nèi)部控制。（二）內(nèi)部控制的活動(dòng)不當(dāng)國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范認(rèn)為控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等類別。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)這些控制措施展開(kāi)了較為詳細(xì)的闡述。 （三）內(nèi)部控制的溝通不暢 國(guó)coso委員會(huì)的內(nèi)部控制框架要求企業(yè)以一定的形式、在一

38、定的時(shí)間范圍內(nèi)識(shí)別、獲取和溝通相關(guān)信息，以使企業(yè)內(nèi)部各層次員工能夠順利履行其職責(zé)。內(nèi)部控制中的信息與溝通包括信息方面與溝通方面兩個(gè)內(nèi)容。信息和溝通相互聯(lián)系，信息是溝通的對(duì)象和內(nèi)容；而溝通是信息傳遞的手段。通過(guò)信息與溝通的結(jié)合，發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用。 （一）信息 從信息來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制框架要求通過(guò)信息系統(tǒng)識(shí)別、獲取、處理和報(bào)告信息，為管理和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術(shù)的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術(shù)相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對(duì)象既包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)部生成的信息，也包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的外部事

39、項(xiàng)、活動(dòng)和環(huán)境等的外部信息。作為內(nèi)部信息，信息系統(tǒng)通常以監(jiān)控的模式常規(guī)性地獲取信息。作為外部信息，具體包括表明企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)需要發(fā)生變化的特定市場(chǎng)或行業(yè)數(shù)據(jù)、客戶偏好或需求方面的市場(chǎng)信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要產(chǎn)品或勞務(wù)方面的信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)、政府立法及監(jiān)管方面的信息等。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的信息，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場(chǎng)變化對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識(shí)別和獲取所需的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而且還必須在一定的時(shí)間內(nèi)，以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式處理和報(bào)告信息。 從信息來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制框架要求通過(guò)信息系統(tǒng)識(shí)別

40、、獲取、處理和報(bào)告信息，為管理和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術(shù)的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術(shù)相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對(duì)象既包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)部生成的信息，也包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的外部事項(xiàng)、活動(dòng)和環(huán)境等的外部信息。作為內(nèi)部信息，信息系統(tǒng)通常以監(jiān)控的模式常規(guī)性地獲取信息。作為外部信息，具體包括表明企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)需要發(fā)生變化的特定市場(chǎng)或行業(yè)數(shù)據(jù)、客戶偏好或需求方面的市場(chǎng)信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要產(chǎn)品或勞務(wù)方面的信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)、政府立法及監(jiān)管方面的信息等。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報(bào)

41、告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的信息，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場(chǎng)變化對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識(shí)別和獲取所需的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而且還必須在一定的時(shí)間內(nèi)，以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式處理和報(bào)告信息。（二）完善信息傳遞機(jī)制 信息的最終目標(biāo)在于使用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，處于內(nèi)部控制之中的信息則必須服務(wù)于內(nèi)部控制，服務(wù)于內(nèi)部控制的有效性。為了提高內(nèi)部控制的有效性，1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間進(jìn)行內(nèi)部傳遞。內(nèi)部信息傳遞一方面要完善信息向下傳遞機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面和全體人員了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面的

42、信息，明確各自職責(zé)，了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用；另一方面要完善信息向上傳遞機(jī)制，使企業(yè)員工能夠及時(shí)將其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所了解的重要信息向管理層及董事會(huì)等方面?zhèn)鬟f。此外，還須建立信息橫向傳遞機(jī)制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會(huì)及其委員會(huì)之間進(jìn)行溝通。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的外部溝通渠道，加強(qiáng)與外部投資者、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門(mén)等有關(guān)方面之間的溝通和反饋。外部溝通應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）加強(qiáng)與投資者之間的溝通，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和企業(yè)章程，建立本企業(yè)的信息披露政策與程序，及時(shí)、公平地向投資者披露企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)成果、投融資計(jì)劃、年度預(yù)算、重大財(cái)務(wù)擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)

43、重組、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、利潤(rùn)分配方案等方面的信息。（2）加強(qiáng)與客戶的溝通，通過(guò)座談會(huì)、走訪等形式，采集客戶對(duì)消費(fèi)偏好、銷售政策、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意見(jiàn)和建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理存在的問(wèn)題。（3）加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通，通過(guò)供需見(jiàn)面會(huì)、訂貨會(huì)、業(yè)務(wù)洽談會(huì)等與供應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價(jià)格、信用政策、結(jié)算方式等問(wèn)題進(jìn)行溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理存在的問(wèn)題。（4）加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，及時(shí)了解監(jiān)管要求，積極反映訴求和建議。（5）加強(qiáng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和協(xié)調(diào)，聽(tīng)取注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制等方面的建議，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法律要求和管理需求，和

44、法律保持有效溝通。 （四）內(nèi)部控制監(jiān)督弱化問(wèn)題太嚴(yán)重 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)復(fù)雜性和多樣性，新情況、新問(wèn)題層出不窮，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義 會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度,對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)

45、行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀。我國(guó)經(jīng)過(guò)三十多年的開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，逐漸建立起了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)改革監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。但現(xiàn)階段還存在著很多不足，突出表現(xiàn)在：國(guó)有資產(chǎn)管理混亂，各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象屢禁不止，造成大量流失；企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷稅漏稅現(xiàn)象；一些單位偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，編造、謊報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，從而造成會(huì)計(jì)信息失真；部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)較低，執(zhí)業(yè)自律意

46、識(shí)差，存在無(wú)證上崗、違規(guī)操作的現(xiàn)象等。 三、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因 （一）法制建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全。這些年來(lái)，國(guó)家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺(tái)。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的不斷發(fā)展，法制建設(shè)存在著不少與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的地方：法律條款過(guò)于原則抽象，無(wú)法滿足行業(yè)管理和改革的需要；行業(yè)監(jiān)管基于過(guò)去的管理體制，不能適應(yīng)加強(qiáng)政府監(jiān)管和行業(yè)自律管理的要求；不少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范，與之配套的機(jī)制和辦法還未能建立和健全等，會(huì)計(jì)監(jiān)督很難適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏約束力。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，對(duì)制度建設(shè)的重要性和必要

47、性認(rèn)識(shí)不足。有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但對(duì)制度執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不高，要求不嚴(yán)，貫徹不認(rèn)真，以致會(huì)計(jì)工作秩序混亂；有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，制度建設(shè)亟待加強(qiáng)。其次，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體，雖然會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)，但是會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立地位，用行政權(quán)力干涉會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。（三）國(guó)家監(jiān)督機(jī)制不健全，不能形成有效的外部制約作用。我國(guó)的國(guó)家監(jiān)督在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。然而，由于國(guó)家監(jiān)督中存在部門(mén)多頭監(jiān)督的問(wèn)題，政府部門(mén)之間職能交叉重疊，造成多頭監(jiān)管、多頭查處。各種監(jiān)督的關(guān)系不順、權(quán)責(zé)不明，

48、遇到事情不能集中力量解決突出問(wèn)題，而且項(xiàng)目設(shè)置重復(fù)，受部門(mén)分割、行業(yè)制度的制約，未能形成有效的監(jiān)督合力，影響了國(guó)家監(jiān)督的實(shí)際效果和長(zhǎng)遠(yuǎn)效用。（四）社會(huì)監(jiān)督的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)不高，尚未形成較強(qiáng)的公信力。當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展水平不高，基礎(chǔ)薄弱，缺乏嚴(yán)格的規(guī)范和管理。執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳和外部不當(dāng)干預(yù)，使中介機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮其職能作用，難以做到獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，既嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)也影響決策部門(mén)正確做出經(jīng)濟(jì)決策。部分會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，由于管理體制、人員素質(zhì)等問(wèn)題，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中質(zhì)量不高，自律意識(shí)不強(qiáng)，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮

49、。（五）會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍規(guī)模提升較快，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，人才結(jié)構(gòu)不合理，特別是缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不能端正職業(yè)態(tài)度，敬業(yè)心不強(qiáng)，工作熱情不夠，積極性不高，不遵守道德規(guī)范，更有甚者走上違法犯罪的道路，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮。四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策 （一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。目前，我國(guó)已頒布了一系列會(huì)計(jì)法律

50、法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，從而在不同程度提高了會(huì)計(jì)法的可操作性。同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。（二）建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，保證監(jiān)督效果。 內(nèi)部控制制度是指單位內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的機(jī)制。會(huì)計(jì)法指出，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是法律賦予的應(yīng)盡義務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需

51、要，是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。這就要求各單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度，以國(guó)家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理，以利于對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正，真實(shí)完整地反映單位財(cái)務(wù)狀況，有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作規(guī)范有序地進(jìn)行具有重要意義。（三）加大國(guó)家監(jiān)督力度，明確職責(zé)，合理分工。國(guó)家監(jiān)督主要是指國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，明確各監(jiān)督部門(mén)的權(quán)責(zé)職能，同時(shí)又要積極整合各監(jiān)督執(zhí)法部門(mén)的力量，采取得力措施，加大懲處力度，把打擊會(huì)計(jì)工作中違法違規(guī)行為作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓，使

52、外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。（4） 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。社會(huì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，建立科學(xué)的行業(yè)監(jiān)管模式。同時(shí)，還應(yīng)擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，保證整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念建設(shè)

53、.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳和學(xué)習(xí)，并把會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容之中，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立高度的職業(yè)責(zé)任感和誠(chéng)信意識(shí)，并且要在職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中，注重職業(yè)道德的學(xué)習(xí)和提高，加強(qiáng)輿論引導(dǎo)，從各種渠道杜絕不道德行為和違法行為的發(fā)生，嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的工作規(guī)范要求開(kāi)展財(cái)會(huì)工作。三、改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的研究對(duì)策 內(nèi)部控制制度我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱，主要表現(xiàn)為：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識(shí)嚴(yán)重缺乏；企業(yè)會(huì)

54、計(jì)人員的素質(zhì)難以勝任 內(nèi)部控制要求；各類成本費(fèi)用支出控制不力，財(cái)務(wù)信息及其質(zhì)量嚴(yán)重失真；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響著內(nèi)部控制制度的有效 發(fā)揮；建立企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的范圍偏窄。對(duì)此，應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警制度，建立有效的管理信息系統(tǒng)。建立提高員工素質(zhì)，建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系與內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)。 (一)樹(shù)立以人為本的理論新概念 從某種層面上理解,企業(yè)管理即是一門(mén)科學(xué),也是一門(mén)藝術(shù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展,市場(chǎng)運(yùn)作日益規(guī)范,企業(yè)發(fā)展面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)日益增多,企業(yè)管理凸顯其重要性和必要性,而以人為本的新型企業(yè)管理概念被越來(lái)越多的企業(yè)所重視,以人為本的企業(yè)管理概念的提出和應(yīng)用,體現(xiàn)了社會(huì)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下,人文管理的不斷發(fā)展和企業(yè)管理機(jī)制的逐步成熟。（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)制度 近幾年來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)糾紛、財(cái)務(wù)舞弊案件不斷地發(fā)生,如何能夠抓住機(jī)遇,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),越來(lái)越多地受到企業(yè)的重視,也引起了世界各國(guó)政府的關(guān)注。美國(guó)政府為