解析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

1、解析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應(yīng)收賬款內(nèi) 部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。 企業(yè)各項會計控制制度都應(yīng) 有明確的控制目標(biāo)。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中， 應(yīng)收 賬款會導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。如果應(yīng)收 賬款管理不善會產(chǎn)生巨額的壞賬損失， 可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。 然而 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的 重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；

2、二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險缺乏足夠正確的認識；三是許多企業(yè)對如何建立有效的 控制制度比較茫然。2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián) 合頒發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，旨在加強和 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力， 促進企業(yè)可持續(xù)發(fā) 展，維護市抄濟秩序和社會公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文，促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)， 可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生 產(chǎn)經(jīng)營中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負債表中有較高的比率，因此研究應(yīng) 收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的

3、問題目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的，主要原因由 以下幾個方面造成的：1應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理， 缺乏形成一套 科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要 的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性， 導(dǎo)致業(yè)務(wù) 部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。2滯后的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留對應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于 未然，而是 亡羊補牢”從賒銷活動的業(yè)務(wù)流

4、程上看，企業(yè)控制的著眼點只是注 重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理， 缺乏一套 科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。3缺乏建立有效的信用管理制度很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查 等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束， 對 付款人資產(chǎn)負債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分 析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調(diào)查不充 分或者形同虛設(shè)，而財務(wù)部門負責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬 的可

5、能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。4.機構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市澈爭及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、 銷售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部等， 這些機構(gòu)交叉管理，職責(zé)劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對產(chǎn)品訂 貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控， 沒有具體的 責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的回收負責(zé)。壞賬發(fā)生時，各部門相互推誘，缺乏責(zé)任感， 致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。二、加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應(yīng)收賬款內(nèi) 部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當(dāng)緊

6、密的管理手段， 因此建立一套符 合企業(yè)發(fā)展實際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。 企業(yè)各項會計控制制度都應(yīng) 有明確的控制目標(biāo)。1建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)*制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠， 力求應(yīng)收賬款及時 回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠。 應(yīng)收賬款因為賒銷行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。 如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上， 必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈 緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在， 企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強信 用管理，

7、加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信 息，重點管理，舊能減少壞賬損失的發(fā)生。2健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度(1) 職責(zé)分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開票、 收款、記賬職責(zé)相分離。(2) 授權(quán)審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折 扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。(3) 憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬(4) 檢查控制，定期核對應(yīng)收賬款的總賬和明細賬，并做好內(nèi)部核查制度， 對銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理對企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生的風(fēng)險采取預(yù)警

8、制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險，把風(fēng)險由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對該企業(yè) 的最咼賒銷額和最長賒銷期。超過這一額度就停止發(fā)貨，對事實上咼于設(shè)定最咼 賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷額的同時，設(shè)定最長的賒銷期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期 未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。對于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟責(zé)任，形成一項健全的制度，對于經(jīng)常發(fā)生 壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責(zé)任人。 比如：明確劃分責(zé)任范圍，對負責(zé)經(jīng) 辦賒銷業(yè)務(wù)要有嚴格的授權(quán)審批制度，并對該業(yè)務(wù)的人員要求對應(yīng)收賬款最終收 回負責(zé)。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部

9、門，防止責(zé)任管理流于形式。4利用金融市場，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場，將在經(jīng)營過程中形成的應(yīng)收賬款向銀行或其 他金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓，以籌措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見的應(yīng)收賬款融通的方式有兩 種：一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機構(gòu)進行 短期或長期融資，在收到客戶支付的欠款時再如數(shù)歸還銀行或其他金融機構(gòu)。二是應(yīng)收賬款的出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項業(yè)務(wù)的代理機構(gòu)以取得資 金，代理機構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費，從預(yù)付給企業(yè)的款項中扣除，客戶歸還應(yīng)收賬款時直接支付給代理機構(gòu)。5加大清賬力度，確保資金及時回籠企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的清賬工作，主要以業(yè)務(wù)部門和

10、營銷部門為責(zé)任中心， 建立專門的清賬隊伍，將清收呆賬納入業(yè)務(wù)部門和營銷部門的年度考核指標(biāo)體系 中，按內(nèi)部管理制度進行獎懲。在呆賬產(chǎn)生后，企業(yè)應(yīng)在區(qū)分責(zé)任的前提下，認 真分析壞賬產(chǎn)生的原因，針對不同性質(zhì)的客戶，分別采取不同的清賬方法。對有 償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門追討等方式，必要時可以訴諸法律，通過 法律手段清收；對確實無力支付的客戶，可以通過雙方協(xié)商，以物抵債、債權(quán)減 讓等方式清收，以確保資金及時回籠。綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)銷售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款的有效途徑， 通過制定并實施有效的內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以利用

11、應(yīng)收賬款信用政策在效益性 和流動性之間求得平衡，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間建 立一套相互牽制、相互稽核、相互驗證的控制體系，其根本目的在于保證企業(yè)應(yīng) 收賬款資產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)資金降地運轉(zhuǎn)。這樣，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提 高，對企業(yè)的生存與發(fā)展將起到積極作用。場外市場推薦掛牌：首選湖南金通投資湖南金通投資管理有限公司成立于 2005年11月，是一家專業(yè)提供綜合金融服務(wù)的公司，主要從事資產(chǎn)管理、貸款融資、投資理財、股交所掛牌上市推薦、股權(quán)融資、私募基金的發(fā)起與管理等相關(guān)業(yè)務(wù)。專注新三板、股交所掛牌上市保薦，企業(yè)融資、股權(quán)投資、私募基金?，F(xiàn)為 新三板保薦機構(gòu)、上海股交中心、湖南

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