醫(yī)院會計基本實務操作

1、精品文檔一、資產(chǎn)類1、財政補助收入：本科目核算醫(yī)院按部門 預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補 助。1）國庫集中支付方式下?lián)軙r：借：醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出貸：財政補助收入對于購建固定資產(chǎn)等支出同時還應：（財政補助項目款）借：固定資產(chǎn)、庫存物資貸：待沖基金-待沖財政基金年度終了，預算數(shù)與實際支出數(shù)的差額：借：財政應返還額度-財政直接支付貸：財政補助收入2）授權支付方式借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入年度終了，預算數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)：借：財政應返還額度-財政授權支付貸：財政補助收入期末：借：財政補助收入（基本支出）貸：本期結余借：財政補助收入（項目支出）貸：財政補助

2、結轉（余）-財政補助結轉（項目支出結轉）2、零余額賬戶用款額度：收到授權支付到賬額度時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入支用零余額賬戶用款額度時借：醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出等貸：零余額賬戶用款額度對于購建固定資產(chǎn)等支出同時還應：（財政項目補助支出）借：固定資產(chǎn)、庫存物資貸：待沖基金-待沖財政基金從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度：借：財政應返還額度-財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度年度終了，預算數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)：借：財政應返還額度-財政授權支付貸：財政補助收入醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復到

3、賬通知書中的恢復額度：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度-財政授權支付 下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度-財政授權支付 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的，本科目年末應無余額。3、應收在院病人醫(yī)療款發(fā)生應收在院病人醫(yī)療款時：借：應收在院病人醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入住院病人辦理出院手續(xù)，結算醫(yī)療費時，應付大于預交金額時：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：應收在院病人醫(yī)療款應付小于預交時：還有病人自負部分以外的款項借：預收醫(yī)療款、應收醫(yī)療款 貸：應收在院病人醫(yī)療款、庫存現(xiàn)金、銀行存款4、應收醫(yī)療款按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原

4、因被醫(yī)療保險機構拒付的金額。借：銀行存款（實際收到的）壞賬準備貸：應收醫(yī)療款借記或貸記”醫(yī)療收入-門診收入、住院收入（結算差額）醫(yī)療保險機構拒付所產(chǎn)生的差額 以外的差額，應當調整醫(yī)療收入。醫(yī)院每年年終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于賬齡超過規(guī)定年限、 確認無法收回原應收醫(yī)療款，應當按照有關規(guī)定報經(jīng)批準后， 按照無法收回的應收醫(yī)療款金 額，借記壞賬準備科目，貸記”應收醫(yī)療款”。5、壞賬準備（采取余額百分比法還有其它方法 ）本科目核算醫(yī)院對應收醫(yī)療款和其它應收款提取的壞賬準備（2%-4%）提取時：借：管理費用貸：壞賬準備 因違規(guī)拒付時：借：壞賬準備貸：應收醫(yī)療款賬齡超限并確認無法收

5、回，并按規(guī)定報經(jīng)批準轉銷時：借：壞賬準備 貸：應收醫(yī)療款、其他應收款 收回已轉銷的應收醫(yī)療款、其他應收款時： 借：應收醫(yī)療款、其他應收款同時：借：銀行存款貸：壞賬準備貸應收醫(yī)療款、其他應收款6、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)扣留質量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)、在建工程 貸：銀行存款、應付賬款 其它應付款（扣留的質量保證金）質保期滿支付保證金時：借：其它應付款貸：銀行存款使用財政項目補助、科教項目資金購入的借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：待沖基金同時：借：財政項目補助支出、科教項目支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款無償調入或接受捐贈借：固定資產(chǎn) 在建工程貸：銀行存款、

6、其他收入（按其差額）提取折舊：借：待沖基金 （按財政補助、科教項目資金形成的金額部分）醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、其他支出（經(jīng)營出租用固定資產(chǎn)）貸：累計折舊、累計攤銷7、待攤費用：核算醫(yī)院應由本期和以后各期分別分攤在1年以內的各項費用支出，如預付保險費、預付租金等發(fā)生時：借：待攤費用按受益分攤時：借：醫(yī)療業(yè)務成本等貸：銀行存款貸：待攤費用若某項待攤費用已不能使醫(yī)院受益，應將其攤余價值一次全部轉入當期費用&預付賬款：每年年度終了，對預付賬款進行檢查，如有證據(jù)表明預付賬款并不符合預付 款項性質，或者因供貨單位破產(chǎn)等無望再收到所購貨物的，應當先將其轉入其他應收款，后再按規(guī)定進行處理。其前后的賬齡可連續(xù)計

7、算。9、無形資產(chǎn)：醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出應當計入無形資產(chǎn)賬面原價。為了維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補等所發(fā)生的支出應當計入當期費用（管理費用、醫(yī)療業(yè)務成本）10、待處理財產(chǎn)損溢盤盈：借：固定資產(chǎn)、庫存物資等（按同類或類似價格入賬）貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：其他收入盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損溢累計折舊待沖基金（按相關待沖基金余額） 貸：固定資

8、產(chǎn)庫存物資報經(jīng)批準處理時：借：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應收款（保險或過失人賠償）貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理非流動資產(chǎn)損溢二、負債類11、短期借款實際取得時：借：銀行存款貸：短期借款發(fā)生利息時：借：管理費用貸：預提費用銀行存款12、應繳款項：本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應繳入國庫或應上繳行政主管部門的款項。13、 應付賬款：本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務供應等而應付給供應 單位的款項。14、 應付職工薪酬：醫(yī)院按有關規(guī)定應付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、 津補貼、獎金等。計算分配時：借：醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用貸：應付職工薪酬從應付職工薪酬中代扣代繳款項：借：應付職工薪酬

9、貸：應付社會保障費應交稅費等支付職工薪酬：借：應付職工薪酬貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度、銀行存款等本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應付未付的職工薪酬15、應交稅費：包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。印花稅直接通過管理費用科目核算。收到房租時：借：銀行存款同時：借：其它支出貸：其它收入貸：應交稅費出租固定資產(chǎn)的折舊費、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費計入其它支出。16、應付社會保障費：從應付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費借：應付職工薪酬貸：應付社會保障費計算應由醫(yī)院為職工負擔的社會保障費借：醫(yī)療業(yè)務成本、在加工物資、管理費用貸：應付社會保障費支付

10、社會保障費：借：應付社會保障費貸：財政補助收入零余額賬戶用款額度、銀行存款等17、 預提費用：本科目核算醫(yī)院預先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預提的短期借款 利息等。18、 長期借款：醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規(guī)定報主管 部門，合同有關部門審批，并原則上由政府負責償還。利息：借：管理費用 在建工程貸：長期借款-A銀行長期借款利息注：因債權人特殊原因確實無法償還 （支付）或由其他單位承擔的其他應款，借記其他應付款，貸記其他收入”。三、凈資產(chǎn)類19、 事業(yè)基金：事業(yè)基金按規(guī)定用于彌補虧損，用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固

11、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值。 對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。經(jīng)前年度結余調整， 在本科進行核算，并在會計報表附注中予以說明。按規(guī)定將科教項目結項后的結余資金轉入時：借：科教項目結轉（余）貸：事業(yè)基金年末，將當年未分配結余轉入時借：結余分配-轉入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金年末，用事業(yè)基金彌補虧損時借：事業(yè)基金貸：結余分配-事業(yè)基金彌補虧損20、 專用基金：職工福利基金、醫(yī)療風險基金滾存較多的醫(yī)院，可以適當降低提取比例或者 暫停提取。提取職工福利基金：（提取比例一般不超過年度收支結余的40%）借：結余分配握取職工福利基金貸：專用基金-職工福利基金提取醫(yī)療風險基金時

12、：（從醫(yī)療支出中計提、專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支 出或實際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金，醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1 %0 -3%0。借：醫(yī)療業(yè)務成本貸：專用基金-醫(yī)療風險基金使用專用基金時：借：專用基金-基金類別貸：銀行存款21、 待沖基金（使用財政項目補助、科教項目收入形成的資本性支出凈值）1）使用財政補助資金購建財產(chǎn)物資時：借：財政項目補助支出貸：財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時：借：在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資貸：待沖基金-待沖財政基金2）使用科教項目資金購入的財產(chǎn)物資時借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資貸：待沖基金彳寺沖財政基

13、金借：科教項目支出貸：銀行存款同時:計提折舊、攤銷時：借:待沖基金醫(yī)療業(yè)務成本管理費用（其余金額部分）貸：累計折舊累計攤銷領用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資 借：待沖基金彳寺沖財政基金待沖基金彳寺沖科教項目基金 貸：庫存物資處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的庫存物資 借：待沖基金-待沖財政基金待沖基金-待沖科教項目基金貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資22、財政補助結轉（余） 期末，結轉財政項目補助收支時： 轉收入：借：財政補助收入 -項目支出貸：財政補助結轉（余）-財政補助結轉-項目支出結轉 轉支出：借：財政補助結轉 （余）-財政補助結轉-項目支出結轉貸：財政項目補助支出年末，

14、結轉從本期結余轉入財政基本補助時（此章節(jié)在醫(yī)院會計制度 75頁）借：本期結余貸：財政補助結轉（余）-財政補助結轉-基本支出結轉 年末，完成收支結轉后，從項目支出結轉，分析轉入財政補助結余 借：財政補助結轉（余）-財政補助結轉-項目支出結轉貸：財政補助結轉（余）-財政補助結余 按規(guī)定上繳財政補助結轉和結余借：財政補助結轉（余） 貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款23、科教項目結轉（余）：指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的，具有指定用途、項目 完成后需要報送項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應的項目。期末，結轉本期科教項目收入時：借：科教項目收入貸：科教項目結轉（余）期

15、末，結轉本期科教項目支出時：借：科教項目結轉（余）貸：科教項目支出 科教項目結項后如有結余資金并解除限定時借：科教項目結轉（余）貸：事業(yè)基金24、本期結余（年末結轉后，本科目應無余額 ）結轉收入類項目：借：醫(yī)療收入、財政補助收入-基本支出、其他收入貸：本期結余結轉各費用類科目：借：本期結余貸：醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、其他支出年末，結轉財政基本補助結轉， 借：本期結余貸：財政補助結轉（余）-財政補助結轉（基本支出結轉）25、結余分配：本科目核算醫(yī)院當年提取職工福利基金、末分配結余結轉事業(yè)基金、用事 業(yè)基金彌補虧損等的情況和結果。年末，將本年扣除財政基本補助結轉后實現(xiàn)業(yè)務結余轉入結余分配借：本期結

16、余貸：結余分配或：借：結余分配 貸：本期結余 彌補虧損時：借：事業(yè)基金貸：結余分配（事業(yè)基金彌補虧損）年末將未分配結余轉入事業(yè)基金后，本科目一般應無余額。本科目年末有借方余額的， 表示醫(yī)院累計未彌補的虧損。結余分配為正數(shù)的， 可以按國家有關規(guī)定提取專用基金，轉入事業(yè)基金；為負數(shù)的，應由事業(yè)基金彌補，不得進行其他分配，事業(yè)基金不足彌補的，轉入未彌補虧損。醫(yī)院動用財政項目補助收支結轉（余），應嚴格執(zhí)行財政部門有關規(guī)定和報批程序。四、收入費用類26、 醫(yī)療收入二級明細結算差額：二級明細科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務項目收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構實際支付金額不

17、同，而產(chǎn)生的需要調整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額（不包括醫(yī)院因違法治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付所產(chǎn)生的差額）。分錄看應收醫(yī)療款相關內容。27、財政補助收入：本科目核算醫(yī)院按部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的各類財政補 助。相關內容看1。28、 科教項目收入：本科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補 助收入。借：銀行存款貸：科教項目收入期末：借科教項目收入貸：科教項目結轉（余）29、其它收入：包括培訓收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn) 物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。固定資產(chǎn)出租收入：收到預付租金時：借：銀行存款分期確認租金收入時：借：其他應收款貸：其他應收款貸：其它收入采用后付租金方式時：每期確認租金收入時：借：其他應收款收到租金時：借：銀行存款貸：其他收入貸：其他應收款采用分期收取租金方式的，每期收到租金時：借：銀行存款貸：其他收入確實無法支付的應付款項，按照批準核銷的金額。借：應付賬款、其他應付款貸：其它收入30、管理費用：本科目核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。 包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費，公