(4)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、第四章第四章 生產(chǎn)與生產(chǎn)與存貨存貨循環(huán)審計循環(huán)審計 本章要點：本章要點： 掌握掌握存貨審計的主要程序存貨審計的主要程序 熟悉熟悉本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容本循環(huán)內(nèi)部控制的內(nèi)容 了解了解本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計 記錄記錄 教學(xué)時數(shù)：教學(xué)時數(shù)：8 8學(xué)時學(xué)時 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 n不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì) n涉及的主要憑證與會計記錄涉及的主要憑證與會計記錄 n涉及的主要業(yè)務(wù)活動涉及的主要業(yè)務(wù)活動 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì) 第一

2、節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 工薪匯總表及工薪費用分配表工薪匯總表及工薪費用分配表 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨

3、循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 材料費用分配表材料費用分配表 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 制造費用分配匯總表制造費用分配匯總表 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 成本計算單成本計算單 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 二、涉及的主要憑證與會計記錄二、涉及的主要憑證與會計記錄 存貨明細賬存貨明細賬 準(zhǔn)備：完成對下表的填列準(zhǔn)備：完成對下表的填列 三、涉及的

4、主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 n例題（單選）例題（單選）負(fù)責(zé)產(chǎn)成品發(fā)出的部門是 獨立的( )部門。 nA.生產(chǎn)計劃 nB.銷售 nC.生產(chǎn)車間 nD.發(fā)運 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及

5、的主要業(yè)務(wù)活動 n例題（單選）例題（單選）一般地，( )僅與生產(chǎn)與存 貨循環(huán)有關(guān)，而與其他循環(huán)無關(guān)。 nA購置固定資產(chǎn)和維護固定資產(chǎn) nB加工產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品 nC購買材料和儲備材料 nD預(yù)付保險費和理賠 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 n例題（多選）例題（多選）審查直接材料費用需要檢 查下列文件( )。 nA領(lǐng)退料單 nB材料費用分配表 nC材料成本差異計算分配表 nD采購合同和購貨發(fā)票 第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測試 n一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制 n二、評估重大錯報風(fēng)險二、評估重大錯報風(fēng)險 n三、

6、控制測試三、控制測試 存貨審計的基本思路 n思路圖 數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額 X= 存貨的存貨的 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 成本會計制度成本會計制度 的內(nèi)部控制的內(nèi)部控制 存貨的存貨的 監(jiān)盤監(jiān)盤 存貨的存貨的 計價測試計價測試 控制與控制與 控制測試控制測試 實質(zhì)性實質(zhì)性 程序程序 一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制 （一）存貨的內(nèi)部控制（一）存貨的內(nèi)部控制 1.1.購貨應(yīng)由獨立的采購部門負(fù)責(zé)購貨應(yīng)由獨立的采購部門負(fù)責(zé) 2.2.驗收應(yīng)由專門的驗收部門負(fù)責(zé)驗收應(yīng)由專門的驗收部門負(fù)責(zé) 3.3.建立儲存管理責(zé)任制建立儲存管理責(zé)任制 4.4.領(lǐng)料與發(fā)貨領(lǐng)料與發(fā)貨 5.5.控制生產(chǎn)過程控制

7、生產(chǎn)過程 6.6.銷貨銷貨 一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制 n例題（單選）例題（單選）被審計單位的產(chǎn)成品倉庫應(yīng)當(dāng)被審計單位的產(chǎn)成品倉庫應(yīng)當(dāng) 分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存 貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復(fù)貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復(fù) 盤，（盤，（ ）應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，）應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表， 發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理 和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。 nA.倉庫管理員倉庫管理員 B.會計人員會計人員 nC.生產(chǎn)經(jīng)理生產(chǎn)經(jīng)

8、理 D.倉儲經(jīng)理倉儲經(jīng)理 一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制 n例題（多選）例題（多選）注冊會計師為了測試生產(chǎn)任務(wù)是注冊會計師為了測試生產(chǎn)任務(wù)是 否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測試中檢查是否否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，需要在控制測試中檢查是否 經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的憑證有( )。 nA.生產(chǎn)通知單生產(chǎn)通知單 B.領(lǐng)料單領(lǐng)料單 nC.工薪工薪 D.發(fā)運通知單發(fā)運通知單 n 【答案答案】ABC n【解析解析】注冊會計師需要在控制測試中，檢查注冊會計師需要在控制測試中，檢查 （1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授）領(lǐng)料單的授 權(quán)批準(zhǔn)；（權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪

9、的授權(quán)批準(zhǔn)。）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)。 一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制 （二）成本會計制度的內(nèi)部控制（二）成本會計制度的內(nèi)部控制 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本 二、評估重大錯報風(fēng)險二、評估重大錯報風(fēng)險 n交易數(shù)量的復(fù)雜性交易數(shù)量的復(fù)雜性 n成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性 n員工變動或者會計電算化員工變動或者會計電算化 n產(chǎn)品的多元化產(chǎn)品的多元化 n某些存貨項目可變現(xiàn)凈值難確定某些存貨項目可變現(xiàn)凈值難確定 n銷售附有擔(dān)保條款的商品銷售附有擔(dān)保條款的商品 n將存貨存放在很多地方將存貨存放在很多

10、地方 n寄存的存貨寄存的存貨 實物管理實物管理 上的風(fēng)險上的風(fēng)險 價值變動價值變動 中的風(fēng)險中的風(fēng)險 n兩大風(fēng)險點兩大風(fēng)險點 二、評估重大錯報風(fēng)險二、評估重大錯報風(fēng)險 n例題（多選）例題（多選）下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和下列關(guān)于影響生產(chǎn)與存貨交易和 余額的重大錯報風(fēng)險的各項因素的理解中，正余額的重大錯報風(fēng)險的各項因素的理解中，正 確的有（確的有（ ）。）。 nA.交易數(shù)量越多，重大錯報風(fēng)險越高交易數(shù)量越多，重大錯報風(fēng)險越高 nB.存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大存貨的可變現(xiàn)凈值越難以確定，存貨的重大 錯報風(fēng)險越高錯報風(fēng)險越高 nC.將存貨放在很多地點，存貨項目可能存在重將存貨放在很多地

11、點，存貨項目可能存在重 大錯報風(fēng)險大錯報風(fēng)險 nD.存貨在兩個地點被重復(fù)列示，表明存貨項目存貨在兩個地點被重復(fù)列示，表明存貨項目 存在錯報存在錯報 三、控制測試 n（一）存貨內(nèi)部控制測試要點（一）存貨內(nèi)部控制測試要點 n1.1.通常應(yīng)當(dāng)對存貨實施通常應(yīng)當(dāng)對存貨實施控制測試控制測試實質(zhì)性實質(zhì)性 分析程序分析程序細節(jié)測試細節(jié)測試的測試程序。通過前的測試程序。通過前 面的程序來決定后面程序的范圍。面的程序來決定后面程序的范圍。 n2.2.計劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：計劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)：將生產(chǎn)指令和月度將生產(chǎn)指令和月度 生產(chǎn)計劃書核對。生產(chǎn)計劃書核對。 n3.3.發(fā)出原材料環(huán)節(jié)發(fā)出原材料環(huán)節(jié)：（1 1）將出庫

12、憑證和出）將出庫憑證和出 庫記錄核對；（庫記錄核對；（2 2）盤點明細表是否經(jīng)過核）盤點明細表是否經(jīng)過核 對。對。 三、控制測試 n（一）存貨內(nèi)部控制測試要點（一）存貨內(nèi)部控制測試要點 n4.4.生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)：生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品環(huán)節(jié)： 領(lǐng)料單領(lǐng)料單 （一式三聯(lián)）（一式三聯(lián)） 生產(chǎn)生產(chǎn) 車間車間 倉儲倉儲 部門部門 會計會計 部門部門 及時核對和記賬及時核對和記賬 月末核對月末核對 調(diào)整差異調(diào)整差異 完成成完成成 本核算本核算 檢查：檢查： （1）領(lǐng)料憑證）領(lǐng)料憑證 （2）核對記錄）核對記錄 （3）成本結(jié)轉(zhuǎn)）成本結(jié)轉(zhuǎn) （4）計算機預(yù)設(shè)程序）計算機預(yù)設(shè)程序 三、控制測試 n（一）存貨內(nèi)部

13、控制測試要點（一）存貨內(nèi)部控制測試要點 驗收驗收入庫入庫 出庫出庫 記賬記賬 （自動）（自動） 發(fā)運發(fā)運 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 銷售成本銷售成本 盤點盤點 核對核對 檢查：檢查： （1）驗收單、入庫單）驗收單、入庫單 （2）發(fā)運單、出庫單）發(fā)運單、出庫單 （3）發(fā)運單、銷售單）發(fā)運單、銷售單 （4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證 （5）存貨盤點報告）存貨盤點報告 三、控制測試 n（二）成本會計制度內(nèi)部控制測試要點（表（二）成本會計制度內(nèi)部控制測試要點（表1 11 1-2-2） n1.1.直接材料成本控制測試直接材料成本控制測試 n（1 1）采用定額單耗企業(yè)：選取代表性成本計算單測試）采用定額單耗企業(yè)：

14、選取代表性成本計算單測試 n（2 2）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配）采用定額單耗企業(yè)：檢查直接材料成本分配 n（3 3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實耗與標(biāo)準(zhǔn)的差異 及處理及處理 n2.2.直接人工成本控制測試直接人工成本控制測試 n（1 1）采用計時工資企業(yè)：查工時有關(guān)統(tǒng)計好分配）采用計時工資企業(yè)：查工時有關(guān)統(tǒng)計好分配 n（2 2）采用計件工資企業(yè)：檢查計件制度和產(chǎn)量記錄）采用計件工資企業(yè)：檢查計件制度和產(chǎn)量記錄 n（3 3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異）采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)：檢查實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異 三、控制測試 n（二）成本會

15、計制度內(nèi)部控制測試要點（表（二）成本會計制度內(nèi)部控制測試要點（表1 11 1-2-2） n3.3.制造費用控制測試制造費用控制測試 n選取一定樣本進行測試選取一定樣本進行測試 n4.4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配控制 測試測試 n測試數(shù)量、方法等測試數(shù)量、方法等 三、控制測試 n例題（單選）例題（單選）下列選項中，可以測試成本以正下列選項中，可以測試成本以正 確的金額記錄的控制測試程序是確的金額記錄的控制測試程序是( )。 nA.選取樣本測試生產(chǎn)成本的歸集和分配選取樣本測試生產(chǎn)成本的歸集和分配 nB.實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?nC.抽取

16、樣本，檢查金額是否計算正確抽取樣本，檢查金額是否計算正確 nD.檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)檢查領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán) n【答案答案】A n【解析解析】選項選項B 、C和和D是實質(zhì)性程序。是實質(zhì)性程序。 案例分析案例分析 n甲公司是甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會注冊會 計師是甲公司計師是甲公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。 A注冊會計師在對注冊會計師在對X公司的內(nèi)部控制進行了解，并在審計公司的內(nèi)部控制進行了解，并在審計 工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘

17、錄如 下：下： n（1）根據(jù)對銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)進行授）根據(jù)對銷售需求量的分析，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)進行授 權(quán)，生產(chǎn)計劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通權(quán)，生產(chǎn)計劃人員按照授權(quán)編制預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通 知單。知單。 n（2）生產(chǎn)完成后，倉庫對產(chǎn)成品驗收入庫。由于產(chǎn)品種）生產(chǎn)完成后，倉庫對產(chǎn)成品驗收入庫。由于產(chǎn)品種 類繁多，驗收單不便編號，由倉庫管理員驗收入庫在驗類繁多，驗收單不便編號，由倉庫管理員驗收入庫在驗 收單上簽字。驗收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗收入庫后交生產(chǎn)收單上簽字。驗收單一式三聯(lián)，一聯(lián)驗收入庫后交生產(chǎn) 部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后由驗收部門留存，一聯(lián)部門，一聯(lián)在倉庫管理員簽字后

18、由驗收部門留存，一聯(lián) 附在入庫單后傳遞到財務(wù)部門。附在入庫單后傳遞到財務(wù)部門。 案例分析案例分析 n（3）會計部門的成本會計人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、）會計部門的成本會計人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、 領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、 人工與制造費用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分人工與制造費用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分 配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。 n（4）倉庫部門收到發(fā)運通知后，裝運產(chǎn)成品出庫。）倉庫部門收到發(fā)運通知后，裝運產(chǎn)成品出庫。 n（5）會計部門的人員在收到

19、出庫單、銷售發(fā)票等后，編）會計部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編 制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄，經(jīng)會計主管復(fù)核后，據(jù)以登記相制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄，經(jīng)會計主管復(fù)核后，據(jù)以登記相 應(yīng)明細賬。應(yīng)明細賬。 n（6）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成 品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復(fù)盤。倉庫品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復(fù)盤。倉庫 管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理， 經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。 案例分析 n要求：要求

20、： （1）針對）針對A注冊會計師評估的下列重大錯報風(fēng)險，分注冊會計師評估的下列重大錯報風(fēng)險，分 別指出所述錯報最有可能影響的存貨項目的認(rèn)定，并別指出所述錯報最有可能影響的存貨項目的認(rèn)定，并 確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯報風(fēng)險的規(guī)定確定所述規(guī)定中最有可能降低該重大錯報風(fēng)險的規(guī)定 的編號。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。的編號。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。 案例分析 n答案（答案（1） 案例分析 n要求：要求： （2）請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為）請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為 存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影

21、響的 存貨項目的何種認(rèn)定存貨項目的何種認(rèn)定(最多兩個最多兩個)。 案例分析 n答案（答案（2） 案例分析 n要求：要求： （3）針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明）針對所述的內(nèi)部控制，簡明扼要地說明A注冊會注冊會 計師應(yīng)當(dāng)實施的控制測試程序。計師應(yīng)當(dāng)實施的控制測試程序。 案例分析 n答案（答案（3） 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序 一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序 二、存貨的實質(zhì)性程序二、存貨的實質(zhì)性程序 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序 n

22、（一）實質(zhì)性分析程序（一）實質(zhì)性分析程序 n1 1、分析的步驟：、分析的步驟： n期望值期望值可接受重大差異額可接受重大差異額計算實際數(shù)計算實際數(shù)調(diào)調(diào) 查實際數(shù)與預(yù)期數(shù)之間的差異查實際數(shù)與預(yù)期數(shù)之間的差異形成結(jié)論形成結(jié)論 n2 2、分析的內(nèi)容：、分析的內(nèi)容： n（1 1）存貨余額的分析）存貨余額的分析 n（2 2）相關(guān)比率的分析）相關(guān)比率的分析 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序 n（一）實質(zhì)性分析程序（一）實質(zhì)性分析程序 n3 3、注意的事項：、注意的事項： n（1 1）使用計算機輔助審計方法下載被審

23、計單位存貨生）使用計算機輔助審計方法下載被審計單位存貨生 文檔和總分類賬戶以便計算財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，并文檔和總分類賬戶以便計算財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，并 將計算結(jié)果與期望值進行比較。將計算結(jié)果與期望值進行比較。 n（2 2）按區(qū)域分析被審計單位各月存貨變動情況，并考）按區(qū)域分析被審計單位各月存貨變動情況，并考 慮存貨變動情況是否與季節(jié)性變動和經(jīng)濟因素變動一慮存貨變動情況是否與季節(jié)性變動和經(jīng)濟因素變動一 致。致。 n（3 3）對周轉(zhuǎn)緩慢或者長時間沒有周轉(zhuǎn)（如超過半年）對周轉(zhuǎn)緩慢或者長時間沒有周轉(zhuǎn)（如超過半年 以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項目單獨摘錄并列表。以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項目單獨摘錄并列表。 n（4

24、4）由于可能隱含著重要的潛在趨勢，注冊會計師應(yīng)）由于可能隱含著重要的潛在趨勢，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)注意不要過分依賴計算的平均值。當(dāng)注意不要過分依賴計算的平均值。 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)實質(zhì)性程序 n一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序 n（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試 n1.1.交易的細節(jié)測試交易的細節(jié)測試 n（1 1）對有關(guān)原始憑證進行抽樣檢查）對有關(guān)原始憑證進行抽樣檢查 n（2 2）截止測試：）截止測試：在憑證連續(xù)編號的情況下，在憑證連續(xù)編號的情況下， 檢查本期存貨收發(fā)記錄的最后一個號碼的相

25、關(guān)檢查本期存貨收發(fā)記錄的最后一個號碼的相關(guān) 記錄。記錄。 n2.2.存貨余額的細節(jié)測試存貨余額的細節(jié)測試 生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會計報表項目生產(chǎn)與存貨循環(huán)中涉及的主要會計報表項目 二、存貨的實質(zhì)性程序二、存貨的實質(zhì)性程序 n（一）存貨審計概述（一）存貨審計概述 n（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（三）存貨計價測試（三）存貨計價測試 （一）存貨審計概述（一）存貨審計概述 n重要性：重要性： n通常，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反應(yīng)能力強于其他資產(chǎn)項目，通常，存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反應(yīng)能力強于其他資產(chǎn)項目， 對于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)尤其如此。對于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)尤其如此。 n復(fù)雜性：復(fù)雜性： n（1 1）存貨通

26、常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，而且通常是）存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個主要項目，而且通常是 構(gòu)成營運資本的最大項目。構(gòu)成營運資本的最大項目。 n（2 2）存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點）存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點 都很困難。都很困難。 n（3 3）存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。）存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。 n（4 4）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價）存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價 存在困難。存在困難。 n（5 5）不同企業(yè)采用的存貨計價方法存在的多樣性。）不同企業(yè)采用的存貨計價方法存在的多樣性。 n審

27、計策略：審計策略： n正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以 及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計師對存及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計師對存 貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。相應(yīng)地，要求實施貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注。相應(yīng)地，要求實施 存貨項目審計的注冊會計師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相存貨項目審計的注冊會計師應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相 關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性關(guān)業(yè)務(wù)知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性 的審計程序。的審計程序。 （一）存貨審計概述（一）存貨審計概述 n1存貨監(jiān)盤的概念和作用

28、存貨監(jiān)盤的概念和作用 n（1）存貨監(jiān)盤的概念）存貨監(jiān)盤的概念 n根據(jù)根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第13111311號號 對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計 證據(jù)的具體考慮證據(jù)的具體考慮，存貨監(jiān)盤是指注冊會計師在評價存貨監(jiān)盤是指注冊會計師在評價 被審計單位盤點計劃的基礎(chǔ)上，現(xiàn)場觀察和檢查被審被審計單位盤點計劃的基礎(chǔ)上，現(xiàn)場觀察和檢查被審 計單位存貨盤點，并執(zhí)行抽盤的審計程序。計單位存貨盤點，并執(zhí)行抽盤的審計程序。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 評價評價 觀察觀察 檢查檢查 抽盤抽盤 n1存貨監(jiān)盤的概念和作用存貨監(jiān)盤的

29、概念和作用 n（2）存貨監(jiān)盤的作用）存貨監(jiān)盤的作用 n獲取存貨獲取存貨數(shù)量和狀況數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C 據(jù)據(jù) n可實現(xiàn)下列認(rèn)定：可實現(xiàn)下列認(rèn)定： n存在存在 n完整性（需結(jié)合其他審計程序）完整性（需結(jié)合其他審計程序） n權(quán)利和義務(wù)（需結(jié)合其他審計程序）權(quán)利和義務(wù)（需結(jié)合其他審計程序） （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n1存貨監(jiān)盤的概念和作用存貨監(jiān)盤的概念和作用 n（3）存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┑谋匾裕┐尕洷O(jiān)盤程序?qū)嵤┑谋匾?n存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，應(yīng)當(dāng)在存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，應(yīng)當(dāng)在 存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可），同時，還要對存貨盤點

30、現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可），同時，還要對 期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映 實際的存貨盤點結(jié)果。實際的存貨盤點結(jié)果。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 存貨記錄存貨記錄 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 存在存在 完整性完整性 練習(xí)題 n（多選）存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的 ( )認(rèn)定。 nA.存在 nB.完整性 nC.權(quán)利和義務(wù) nD.計價和分?jǐn)?n2存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃 n（1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求 n注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計 劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨劃的

31、基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況編制存貨 監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。 n被審計單位存貨的特點；被審計單位存貨的特點； n被審計單位盤存制度；被審計單位盤存制度； n存貨內(nèi)部控制的有效性。存貨內(nèi)部控制的有效性。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項 n與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 n存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險。以下類別的存存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險。以下類別的存 貨就可能增加審計的復(fù)雜性與風(fēng)險：貨就可能增加審計的復(fù)雜性與風(fēng)險： n具有漫長制造過程的存貨。具有

32、漫長制造過程的存貨。 n具有固定價格合約的存貨。具有固定價格合約的存貨。 n與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)。與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)。 n鮮活、易腐商品存貨。鮮活、易腐商品存貨。 n具有高科技含量的存貨。具有高科技含量的存貨。 n單位價值髙昂、容易被盜竊的存貨。單位價值髙昂、容易被盜竊的存貨。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（2 2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項 n與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制性質(zhì)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制性質(zhì) n（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項 n對存貨盤點是否制定了適當(dāng)程序，并下達了正確對存貨

33、盤點是否制定了適當(dāng)程序，并下達了正確 指令指令 n注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序。注冊會計師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項 n存貨盤點的時間安排存貨盤點的時間安排 n如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行， 注冊會會計師除實施存貨監(jiān)盤機關(guān)審計程序外，還注冊會會計師除實施存貨監(jiān)盤機關(guān)審計程序外，還 應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存 貨盤點日與財務(wù)報表日之間的

34、存貨變動是否已得到貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到 恰當(dāng)?shù)挠涗?。恰?dāng)?shù)挠涗洝?（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項 n被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制 n如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量，則注冊如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量，則注冊 會計師要參加此種盤點。如果被審計單位采用永續(xù)會計師要參加此種盤點。如果被審計單位采用永續(xù) 盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次參加重盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次參加重 點。點。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（2）制定存貨監(jiān)盤計劃

35、應(yīng)考慮的相關(guān)事項）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項 n存貨的存放地點存貨的存放地點 n注冊會計師應(yīng)了解所有的存貨存放地點，既注冊會計師應(yīng)了解所有的存貨存放地點，既 可以防止被審計單位或自己發(fā)生任何遺漏，可以防止被審計單位或自己發(fā)生任何遺漏， 也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（2）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項）制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項 n是否需要專家協(xié)助是否需要專家協(xié)助 n注冊會計師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。注冊會計師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。 在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況（如礦石堆），在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物

36、狀況（如礦石堆）， 或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、 房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計等）的審計證據(jù)時，房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計等）的審計證據(jù)時， 注冊會計師可以考慮利用專家的工作。注冊會計師可以考慮利用專家的工作。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容 n存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排 存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn)存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計單位資產(chǎn) 負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況是否負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況是否存在、完整、

37、存在、完整、 歸被審計單位所有。歸被審計單位所有。 存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì) 以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大 錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。 存貨監(jiān)盤的時間，包括存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時實地察看盤點現(xiàn)場的時 間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施 檢查的時間檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤 點的時間相協(xié)調(diào)。點的時間相協(xié)調(diào)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容）

38、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容 n存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項 n存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存 貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意 的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需 要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、 存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個 存放地點及金額等。存放地點及金額等。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容 n參

39、加存貨監(jiān)盤人員的分工參加存貨監(jiān)盤人員的分工 n注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位參加 存貨盤點人員分工、分組情況、存貨存貨盤點人員分工、分組情況、存貨 監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況， 確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各 組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，組成人員的職責(zé)和具體的分工情況， 并加強督導(dǎo)。并加強督導(dǎo)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容 n檢查存貨的范圍檢查存貨的范圍 n注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點

40、和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢 査存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認(rèn)査存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認(rèn) 為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效 實施，存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實實施，存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實 施檢查程序的范圍。施檢查程序的范圍。 練習(xí)題 n（多選）下列選項中，屬于存貨監(jiān)盤計 劃的主要內(nèi)容的有( )。 nA.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排 nB.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項 nC.參加存貨監(jiān)盤人員的分工 nD.檢查存貨的范圍 練習(xí)題 n（單選）（單選）甲注冊會計師正在制定甲注冊會計

41、師正在制定ABC上市公司上市公司2014年度財年度財 務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤計劃，甲注冊會計師下列考慮務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中存貨的監(jiān)盤計劃，甲注冊會計師下列考慮 中，正確的是中，正確的是( )。 nA.甲注冊會計師認(rèn)為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，甲注冊會計師認(rèn)為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷， 不予指明，直接認(rèn)定被審計單位存貨項目存在重大錯報不予指明，直接認(rèn)定被審計單位存貨項目存在重大錯報 nB.甲注冊會計師被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，決定甲注冊會計師被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，決定 親自盤點親自盤點 nC.ABC上市公司通過實地盤存制確定數(shù)量，甲注冊會計師上市公司通過實地盤

42、存制確定數(shù)量，甲注冊會計師 擬參加此種盤點擬參加此種盤點 nD.ABC上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊會計師決定不參上市公司采用永續(xù)盤存制，甲注冊會計師決定不參 加任何一次盤點，依賴被審計單位提供的盤存記錄加任何一次盤點，依賴被審計單位提供的盤存記錄 練習(xí)題練習(xí)題 n【簡答題簡答題】注冊會計師接受委托，對常注冊會計師接受委托，對常 年審計客戶丙公司年審計客戶丙公司207年度財務(wù)報表進年度財務(wù)報表進 行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨 主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻 璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部璃存放于外地公用倉庫。另有

43、丁公司部 分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬 于于207年年12月月29日至日至12月月31日盤點存日盤點存 貨，以下是貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤 計劃的部分內(nèi)容。計劃的部分內(nèi)容。 n 存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃 n一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo) n檢查丙公司檢查丙公司207年年12月月31日存貨數(shù)量是否真實完整。日存貨數(shù)量是否真實完整。 n二、存貨監(jiān)盤范圍二、存貨監(jiān)盤范圍 n207年年12月月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、 燒堿和水泥。燒堿和水泥。 n三、監(jiān)盤時間三、監(jiān)盤時間 n

44、存貨的觀察與檢查時間均為存貨的觀察與檢查時間均為207年年12月月31日。日。 n四、存貨監(jiān)盤的主要程序四、存貨監(jiān)盤的主要程序 n1與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。 n2觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。 n3檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷 售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。 n4對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨 運文件、出庫記錄等替代程序。運文件、出庫記錄等替代程序。

45、練習(xí)題練習(xí)題 n要求：要求： n（1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范 圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。 n（2）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要）請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要 程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。 練習(xí)題練習(xí)題 n【答案答案】 n（1）共有三處錯誤：）共有三處錯誤： n錯誤錯誤1：目標(biāo)錯誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)：目標(biāo)錯誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù) 量和狀況的審計證據(jù)。量和狀況的審計證據(jù)。 n錯誤錯誤2：范圍錯誤，丁公司水

46、泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。 n錯誤錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月月 29日至日至12月月31日。日。 n（2）程序）程序1不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。 n修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點計劃。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點計劃。 n程序程序2恰當(dāng)。恰當(dāng)。 n程序程序3不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。 n修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出 庫的存貨均未

47、納入盤點范圍。庫的存貨均未納入盤點范圍。 n程序程序4不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。 n修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實施函證或利用其他注冊會計修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實施函證或利用其他注冊會計 師工作等替代程序。師工作等替代程序。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序 n（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié) 果的指令和程序。果的指令和程序。 適當(dāng)控制活動的運用；適當(dāng)控制活動的運用； 準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆 滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁滯）、過時或毀損的

48、存貨項目，以及第三方擁 存的存貨存的存貨如寄存貨物）；如寄存貨物）； 在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法；在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法； 對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止 日前后期間出入庫的控制。日前后期間出入庫的控制。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序 n（2）觀察管理層制定的盤點程序（如）觀察管理層制定的盤點程序（如 對盤點時及其前后的存貨移動的控制對盤點時及其前后的存貨移動的控制 程序）的執(zhí)行情況。程序）的執(zhí)行情況。 觀察被設(shè)計單位貨物移動的控制程序；觀察被設(shè)計單位貨物移動的控制程序； 獲取有關(guān)截止性信息（

49、如存貨移動的獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的 具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對 存貨移動的會計處理實施審計程序。存貨移動的會計處理實施審計程序。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序 n（3）檢查存貨）檢查存貨 在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定確在存監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定確 定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存 在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊 存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一

50、存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一 步追查這些存貨的處置情況，也能為測試步追查這些存貨的處置情況，也能為測試 被審計單位存貨跌價資金準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確被審計單位存貨跌價資金準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確 性提供證據(jù)。性提供證據(jù)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序 n（4）執(zhí)行抽盤）執(zhí)行抽盤 n在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤 點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選 取項目追査至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄存在和完整取項目追査至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄存

51、在和完整 性的審計證據(jù)。性的審計證據(jù)。 n注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審 計單位的存貨盤點在存在或完整性方面存在錯誤。一方面，計單位的存貨盤點在存在或完整性方面存在錯誤。一方面， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正； 另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程 度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。 注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤

52、點的范注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范 圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n3.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序 n（5）需要特別關(guān)注的情況）需要特別關(guān)注的情況 n存貨盤點范圍。存貨盤點范圍。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計在被審計單位盤點存貨前，注冊會計 師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否 已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重 復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查復(fù)盤點

53、。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查 明未納入的原因。明未納入的原因。 n對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨而言，對某些特殊類型的存貨而言， 被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適 用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計，用。這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽，或者其數(shù)量難以估計， 或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施 控制。在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，控制。在這些情況下，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷， 根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰

54、當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的根?jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，對存貨?數(shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。數(shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n3.存貨監(jiān)盤的程序存貨監(jiān)盤的程序 n（6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 n在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： n再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存 貨是否均已盤點。貨是否均已盤點。 n取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記 錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是

55、否均已錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已 收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。 n如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實 施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存 貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。貨的變動是否已得到恰?dāng)?shù)挠涗洝?（二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n4.特殊情況的處理特殊情況的處理 n（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。 n對注冊會計師帶來不便的對注冊會計師帶來不便的一般因素一般因

56、素不足以支持注冊會計不足以支持注冊會計 師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。 n如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序替代審計程序。 n如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可 能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬆軣o法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù)，注冊會計師可發(fā)表證據(jù)，注冊會計師可發(fā)表非無保留意見非無保留意見。 （二）存貨監(jiān)盤（二）存貨監(jiān)盤 n4.特殊情況的處理特殊情況的處理 n（2）因不可

57、預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn) 場實施監(jiān)盤。場實施監(jiān)盤。 n兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現(xiàn)兩種比較典型的情況包括：一是注冊會計師無法親臨現(xiàn) 場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達存貨存放地實施存場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達存貨存放地實施存 貨監(jiān)盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會貨監(jiān)盤；二是氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會 計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀 察存貨，如木材被積雪覆蓋。察存貨，如木材被積雪覆蓋。 n如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，如果

58、由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生，并對間隔期內(nèi)發(fā)生 的交易實施審計程序。的交易實施審計程序。 （二）（二）存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 n4.特殊情況的處理。特殊情況的處理。 n（3）由第三方保管或控制的存貨。）由第三方保管或控制的存貨。 n如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計 師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和 狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

59、計證據(jù)： n向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。 n實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。包括：實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。包括： n第一，實施或安棑其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如第一，實施或安棑其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如 可行）；可行）； n第二，獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證第二，獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證 存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告； n第三，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)

60、的文件記錄，如倉儲單；第三，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單； n第四，當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認(rèn)。第四，當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行確認(rèn)。 練習(xí)題練習(xí)題 n【例題例題簡答題簡答題】注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司 208年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃 制造企業(yè)，制造企業(yè)，208年末存貨余額占資產(chǎn)總額比年末存貨余額占資產(chǎn)總額比 重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂， 其中其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司 對