各種金融資產(chǎn)會計處理以及會計分錄(精華版)(2)

1、、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚 未領取的利息，應當確認為應收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入 當期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉 入投資收益會計分錄（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利

2、息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益、持有至到期投資的會計處理持有至到 期投資的 會計處理初始計量按公允價值和交易

3、費用之和計量（其中，交易費用 在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含已到付息期尚未領取的利息， 應當確認為應收項目后續(xù)計量n米用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉換 為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價值計量，公允 價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益|會計分錄（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資成本（面值）利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和

4、實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）三、貸款和應收款項的會計處理貸款和應收款項的會計處 理初始計量按公允價值與交易費用之和計量后續(xù)計量米用實際利率法，按攤余成本計量處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當期 損益（一）貸款1未發(fā)生減值（1 ）企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款 本金（本金）貸：吸收存款等貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負債表日借：應收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）貸款一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：禾利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（3）收

5、回貸款時借：吸收存款等貸：貸款一一本金應收利息利息收入（差額）2.發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備同時：借：貸款一一已減值貸：貸款（本金、禾U息調(diào)整）（2）資產(chǎn)負債表日確認利息收入借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。 （3 ）收回貸款借：吸收存款等貸款損失準備（相關貸款損失準備余額）貸：貸款一一已減值資產(chǎn)減值損失（差額）3 對于確實無法收回的貸款借：貸款損失準備貸：貸款一一已減值4 已確認并轉銷的貸款以后又收回借：貸款一一已減值貸：貸款損失準備借

6、：吸收存款等貸款損失準備貸：貸款一一已減值資產(chǎn)減值損失（差額）四、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供 出售 金融 資產(chǎn) 的會 計處 理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易 費用在“可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整”科 目核算）實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應 收項目股票投資按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的 款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作 為應收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資 本公積其他資本公積）持有至到期投 資轉換為可供 出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計 入資本公積處置處置時，售價

7、與賬面價值的差額計入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉入“投資收益”（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn)一一應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利

8、息收入）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1. 公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積2. 公允價值下降借：資本公積一一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：資本公積一一其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）貸：投資收益小結:類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融 資產(chǎn)公允價值