淺析企業(yè)所得稅避稅方法-管理學(xué)學(xué)士畢業(yè)論文

1、中文摘要合理避稅是在法律允許的情況下納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過不 違法的手段對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的 條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的從而使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。目前，我國企業(yè)合理避稅還處于不完善階段。 合理避稅必須是在 特定社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的合理避稅，而稅制的不斷改變完善將會(huì)給合法避稅帶 來思想和技術(shù)的變化。本文的主要觀點(diǎn)是，現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅制下，作為市場主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采 取應(yīng)對(duì)措施，積極主動(dòng)地進(jìn)行企業(yè)所得稅合理避稅，做到依法納稅與合理避稅、 節(jié)稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化。關(guān)鍵詞：合法避稅；企業(yè)所得稅法；變革Abstrac

2、tTax avoida nee is reas on able in the circumsta nces the law allows taxpayers in the tax laws to the exte nt permitted by law, and the means to bus in ess activities and finan cial activities are structured to meet tax law provisi ons, the requireme nts set forth in order to achieve the purpose eas

3、 ing the tax burde n so that the overall tax burde n on bus in esses and achieve bus in ess value. At prese nt, Chin as en terprises reas on able tax avoida nee is not perfect. Tax avoida nee must be reas on able in a specific social, political, and econo mic en vir onment of the reas on able tax av

4、oida nee, and the ever-cha nging tax system will be perfect to legally avoid tax ideas and tech no logy cha nges.This is the mai n point at this stage, the en terprise in come tax system as the main players in the market, the en terprise should take measures to deal with the situati on, take the in

5、itiative to carry out reas on able tax have ns corporate in come tax in accorda nee with the law, and tax and reas on abletax avoida nee, tax harm oni zati on, and maximize the value of the bus in ess.Key Words： Tax pla nning； Tax reve nue system; En terprise in come； tax pla nningTax law Acco un ti

6、 ng system1緒論1.1選題背景1.1.1稅收籌劃的地位日益凸顯隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，我國的企業(yè)逐漸掙脫各種束縛，成為自主經(jīng)營自負(fù)盈虧 的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。而市場經(jīng)濟(jì)的主要特征就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā) 展，單靠管理者感性決策的成功率已大大下降，理性決策無疑是管理者應(yīng)具備的基本技能 之一。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展壯大，不僅取決于其生產(chǎn)領(lǐng)域、營銷戰(zhàn)略的成功，財(cái)務(wù)與稅收的管 理也制約著企業(yè)的發(fā)展，以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出，是每一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的。 成本費(fèi)用的高低直接會(huì)影響到納稅人的產(chǎn)出，而稅負(fù)毫無疑問對(duì)企業(yè)來講就是一種費(fèi)用負(fù) 擔(dān)，企業(yè)出于本能也想減輕稅負(fù)。雖然減輕稅負(fù)的途徑有很

7、多，諸如偷漏稅、逃稅、關(guān)系 稅等以及稅收籌劃，但是違法的途徑會(huì)給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，以致危及到其生存，理性 的決策者不應(yīng)采納，而不違法途徑，即稅收籌劃才是企業(yè)理性的選擇。1.1.2企業(yè)所得稅籌劃是稅收籌劃的重心稅收籌劃在我國尚處于初級(jí)階段，沒有統(tǒng)一的名稱，沒有法定的概念，雖然對(duì)相關(guān)問 題的研究都已經(jīng)取得了諸多成果，但是還需進(jìn)一步的豐富和完善。尤其是企業(yè)所得稅稅收 籌劃，作為稅收籌劃研究的一個(gè)支脈，應(yīng)該得到必要的重視和關(guān)注。主要有以下幾點(diǎn)原因:（1）進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)，中國稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅 制，其中流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，而所得稅卻與之相反。流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)

8、人 可以通過提高商品的銷售價(jià)格，將其本應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給購買者，即實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)； 或降低原材料等的采購價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，即實(shí)現(xiàn)后轉(zhuǎn)；或通過提高自身的生產(chǎn)、 管理效率，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，將其本應(yīng)負(fù)擔(dān)的重稅負(fù)轉(zhuǎn)化為相對(duì)較輕、 易負(fù)擔(dān)的輕稅負(fù), 即實(shí)現(xiàn)消轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅屬于直接稅，稅負(fù)不可以轉(zhuǎn)嫁，要完全由納稅人負(fù)擔(dān)，與流轉(zhuǎn) 稅相比，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)顯得沉重。并且與流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅的籌劃效果更直接、更明顯。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅籌劃的效益不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對(duì)所得稅的影響后才 是真實(shí)的效益。（2）企業(yè)所得稅稅負(fù)彈性大、可籌劃空間最大，沒有一種稅像所得稅那樣為稅收籌劃 預(yù)留了如此之大的空間。

9、縱觀各個(gè)稅種，企業(yè)所得稅稅法規(guī)定最為繁多、復(fù)雜，計(jì)稅難度 最大，綜合性最強(qiáng)。企業(yè)所得稅的核算既涉及到企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè) 方面，還涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的方方面面， 例如各項(xiàng)收入的確認(rèn)、各項(xiàng)費(fèi)用的扣除或分?jǐn)偂?各種成本的歸集。計(jì)稅過程中既要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，非常復(fù)雜。規(guī)定越多、操作越復(fù)雜、可選擇的方式就越多，涉及的范圍越廣泛，疏漏 之處就不可避免，這就為企業(yè)所得稅稅收籌劃留下了較大的空間。所以企業(yè)所得稅應(yīng)該是 企業(yè)稅收籌劃的主體，也應(yīng)是理論界研究的重要方向。1.2合理避稅國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀 1.2.1國外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢對(duì)避稅較早開始系統(tǒng)全面研究的

10、是 2001年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者，著名的美國經(jīng)濟(jì) 學(xué)家約瑟夫.E.斯蒂格里茨。他于1985年9月在國家稅收期刊上發(fā)表了論文避稅通 論。該論文全面概括了避稅的一般準(zhǔn)則，表述了避稅的實(shí)現(xiàn)方法，分析了影響避稅效果 的因素：不完全的市場信息，納稅人非絕對(duì)精明。斯蒂格里茨的這篇文章，對(duì)避稅的準(zhǔn)則, 研究方法和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了科學(xué)的定位，指明了避稅研究的方向，為其后各經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究 避稅理論和方法奠定了理論基礎(chǔ)。而在西方發(fā)達(dá)國家不但納稅籌劃時(shí)間早，普及面也廣。 西方的納稅籌劃思想最為典型的是30年代英國一則判例。1935年，英國上議院議員湯姆林 爵士針對(duì)“稅務(wù)局長 訴溫斯大公”一案，對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳

11、稅款作了法律上的 認(rèn)可，他說：“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證 從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅?！?.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢企業(yè)避稅是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然產(chǎn)物。在我國，企業(yè)避稅也經(jīng)歷了從無到有，逐步 升級(jí)的發(fā)展過程，特別是改革開放以來的三十年，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外商投資企業(yè)進(jìn) 入我國市場，企業(yè)避稅活動(dòng)不斷增加，形式更趨多樣化，由于企業(yè)避稅的快速發(fā)展，我國 稅法制度共進(jìn)行三次較大的變革，期間還數(shù)度有細(xì)則和實(shí)施辦法出臺(tái)以防止打著避稅的名 義非法逃稅漏稅，這些新的變化與時(shí)俱進(jìn)，反映著我國避稅的發(fā)展歷程。1.3本文研究的目的與意義1.3.1研究的目的企業(yè)

12、避稅的目的在于獲得稅收利益。 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系 在一起，自從中國加入世貿(mào)組織，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力越來 越大。于外，國外經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳，出口不暢；于內(nèi)，國內(nèi)市場競爭激烈，而對(duì)于追求價(jià)值 最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，稅收是企業(yè)作為無償向政府繳納的支出，如何使企業(yè)在稅法的許 可下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，并在各種經(jīng)營決策中加以運(yùn)用，以增強(qiáng)企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè) 價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)，成為了企業(yè)的一個(gè)迫切需要。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)避 稅方法進(jìn)行研究是非常必要的1.3.2研究的意義避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收 策劃，在

13、不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到減輕或解除稅負(fù)的目的。企業(yè)出于合理商業(yè)目 的，在順應(yīng)國家發(fā)展意圖的前提下進(jìn)行良好的納稅籌劃，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展來講，有著重要 意義。所以，企業(yè)避稅是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然產(chǎn)物。一方面，合理避稅可以讓企業(yè)節(jié)約 稅收支出，擴(kuò)大企業(yè)實(shí)際贏利水平；另一方面，合理的納稅籌劃也可以使企業(yè)爭取延期納 稅，占有資金的時(shí)間價(jià)值，有利企業(yè)的現(xiàn)金流管理。因此，為提高競爭能力，謀求最大的 經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)納稅人千方百計(jì)的尋求減輕自己納稅負(fù)擔(dān)的方法，但由于逃稅為各國法律 所禁止且受到嚴(yán)懲，越來越多的人把希望寄托在避稅上。2合理避稅的基本理論2.1合理避稅的定義和特征合理避稅的定義就是稅人在不違反國家

14、法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生 產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價(jià)值的最大 化的戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。其特征有一下幾點(diǎn)：（1）不違法性（2）事前籌劃性（3）目的性（4）全局性（5）風(fēng)險(xiǎn)性2.2合理避稅與節(jié)稅、偷稅、抗稅之異同分析（1）合理避稅與節(jié)稅的比較合理避稅與節(jié)稅兩者之間的區(qū)別：法律適用上不同。合理避稅是在不違反法律法規(guī)和 規(guī)章的前提下進(jìn)行的，包括了一些不符合但也不違反現(xiàn)行法律規(guī)定的手段或方法。而節(jié)稅 不僅要求合法，還要求符合國家立法精神。范圍不同。合理避稅的范圍比節(jié)稅要廣，除了 節(jié)稅外，還包括延期納稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等。目的不同

15、。節(jié)稅的目的是為了稅收負(fù)擔(dān)最小化， 而合理避稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，合理避稅選擇的方案有 時(shí)可能是比較高的稅負(fù)。方法不一樣。節(jié)稅是利用減少應(yīng)納稅額的辦法來實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最 少化的，而合理避稅的方法則有更多。（2）合理避稅與偷逃稅的比較偷稅是指納稅人故意違反稅法，通過對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為采取隱瞞、虛報(bào)等欺 騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法 手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。納稅人偷稅，“由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其 不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯 罪的，要依法追究刑事責(zé)

16、任”。偷稅與合理避稅的主要區(qū)別是性質(zhì)不同。偷稅是違法的， 嚴(yán)重的偷稅行為還要被追究刑事責(zé)任。而合理避稅是非違法行為，稅務(wù)部門不能依法制裁。 目的不同。偷稅的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但不顧果和影響，有違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn)而納稅 籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，不是單純的減輕稅負(fù)，有時(shí)可能選擇稅負(fù)較高或最高 的方案。偷稅是納稅人“采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿 上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段來減少上繳稅款”，這 些手段是不公開的，具有欺詐性和隱瞞性。而合理避稅是在充分掌握稅收法律法規(guī)和規(guī)章 的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一些不違法的方法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的。時(shí)間

17、上不同。偷稅是納稅 人在涉稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生以后進(jìn)行的，而納稅義務(wù)己經(jīng)實(shí)質(zhì)形成。合理避稅是納稅人在納稅 義務(wù)發(fā)生之前對(duì)自己的納稅方式、規(guī)模進(jìn)行的合理的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，事后嚴(yán)格遵守稅 法，照章履行納稅義務(wù)。（3）合理避稅與抗稅的比較抗稅是指納稅人以暴力、威脅的手段拒不繳納稅款的行為。抗稅是采用違法手段來達(dá) 到減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為，性質(zhì)比偷稅更為嚴(yán)重。對(duì)于抗稅，情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，稅 務(wù)機(jī)關(guān)可依法追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款情節(jié)嚴(yán)重、 構(gòu)成犯罪的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，還要依法追究其刑事責(zé)任?？?稅與合理避稅的區(qū)別是：實(shí)施的手段不同?？苟惒捎玫氖潜?/p>

18、力、威脅等非法手段，合理避 稅采用的是非違法的方法。目的不同?？苟惖哪康氖菫榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，和偷稅一樣，其 行為往往不顧后果和影響，而合理避稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。性質(zhì)不同?？?稅是違法的，嚴(yán)重的抗稅行為還要被追究刑事責(zé)任，而合理避稅是非違法的，不會(huì)被社會(huì) 所譴責(zé)的。2.3企業(yè)納稅籌劃的基本技術(shù)2.3.1節(jié)稅籌劃技術(shù)企業(yè)納稅籌劃可選擇的基本技術(shù)手段企業(yè)無論選擇按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，還是按稅種進(jìn)行籌劃，要達(dá)到節(jié)稅的目的，都需要掌握一些基本技術(shù)，大致分為以下種類：(1) 免稅技術(shù)指在合法和合理情況下，盡量爭取免稅待遇或使免稅期最長化。免征稅收就是節(jié)減稅 款，免稅期最長化能使節(jié)稅最大化。比如

19、，原企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國家鼓勵(lì)投資的外 商投資生產(chǎn)性企業(yè)有從開始獲利年度起 2年免稅的規(guī)定。如果其他條件基本相似或利弊基 本相抵，公司完全可以利用這些稅收優(yōu)惠，從而在合法、合理的情況下節(jié)減稅款。(2) 減稅技術(shù)指在合法、合理的情況下，盡量爭取減稅待遇或使減稅最大化、減稅期最長化。比如 某計(jì)劃成立的企業(yè)生產(chǎn)的商品預(yù)計(jì)絕大部分出口到世界各國?，F(xiàn)有甲、乙、丙三個(gè)國家， 公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。甲國對(duì)該企業(yè)所得 按普通稅率征稅；乙國為鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展，對(duì)此類企業(yè)減征20%的所得稅，減稅期為3年；丙國對(duì)此類企業(yè)減征50%所得稅，而且沒有減稅期限的規(guī)定。如計(jì)劃長

20、期經(jīng)營，則 應(yīng)考慮在丙國設(shè)立該類企業(yè)，從而在合法、合理的情況下使它節(jié)減的稅款達(dá)到最大化。(3) 稅率差異技術(shù)指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率的差異使減稅最大化。在開放經(jīng)濟(jì)條件下， 一個(gè)企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。(4) 分割技術(shù)指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使稅收 負(fù)擔(dān)最小化。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進(jìn)稅率，計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的最高邊 際稅率也越高。所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割，可以減小計(jì)稅基礎(chǔ)，降低 最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。(5) 扣除技術(shù)指在合法、合理的情況下，通過扣除收入或者使稅前扣除額、寬免額和沖抵額等

21、盡量最大化，達(dá)到減小計(jì)稅依據(jù)的辦法。在成本不變情況下，應(yīng)稅收入越小，計(jì)稅依據(jù)就越小; 同樣，在收入不變時(shí)，各項(xiàng)稅前扣除額、寬免額和和虧損沖抵額等越大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小, 應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款額就越大。(6) 抵免稅技術(shù)指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化。各個(gè)國家 往往規(guī)定了多種稅收抵免，例如國外所得己納稅款抵免、投資抵免、研究開發(fā)費(fèi)用抵免等 政策鼓勵(lì)性抵免。稅收抵免額越大，應(yīng)納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。新企業(yè)所得稅 制中相關(guān)規(guī)定主要有企業(yè)所得稅法第二十二條、二十三條關(guān)于境外所得“已在境外繳 納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。（7）延期納稅技術(shù)指

22、在合法、合理的情況下，盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)。 它并不能夠減少稅款, 而是納稅人根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定將應(yīng)納稅額推遲一定期限繳納。納稅人延期繳納本期稅款 就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期獲得更多的資金用于經(jīng)營以獲得更多的所 得，同時(shí)也額外獲取了貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于節(jié)減了稅款。（8）退稅技術(shù)我國原外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)用稅后所得進(jìn)行再投資可以退 還已納公司所得稅稅額的40%，公司在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，用稅 后所得而不是通過其他手段融資進(jìn)行再投資，就可以獲取部分退稅而節(jié)減了稅款。2.3.2避稅籌劃技術(shù)是指納稅人在符合稅法的框架下，為降低稅負(fù)而采取的

23、某些手段和技巧。主要是從縮 小稅基、降低稅率兩方面考慮，常見技術(shù)方法有：（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法這種方法是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（關(guān)聯(lián)方）為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動(dòng)，是避稅實(shí)踐中較易實(shí)現(xiàn)和最普遍的做法。定價(jià)避稅行為實(shí)際上是游走在法與非法的邊緣地帶，通過這種 方法避稅一定要在稅法許可的限度之內(nèi)，否則屬于“偷稅”，會(huì)受到法律的嚴(yán)厲懲罰。我 國新企業(yè)所得稅法中增加了“預(yù)約定價(jià)安排 的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)可以選擇事先與稅務(wù) 部門充分溝通，在合理范圍內(nèi)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。（2）成本費(fèi)用調(diào)整法指通過對(duì)成本費(fèi)用的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益、減少利

24、潤，以達(dá)到規(guī)避納稅 義務(wù)的避稅方法。這里的調(diào)整和分配不是亂攤成本、亂計(jì)費(fèi)用，而是根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、 稅收制度許可的范圍內(nèi)所進(jìn)行的合理分?jǐn)?。?）增加外部負(fù)債融資法指盈利能力強(qiáng)的企業(yè)應(yīng)盡力多增加外部借款來達(dá)到避稅的目的。企業(yè)獲取的利益主要 體現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是利用了財(cái)務(wù)杠桿得到額外收益，而股東可以盡可能多的取得現(xiàn)金 股利；其二是以高于銀行貸款利率從關(guān)聯(lián)企業(yè)借取資金，從集團(tuán)利益來說可能起到避稅的 效果，當(dāng)然，這種方法也必須控制在法律許可的范圍內(nèi)，我國新企業(yè)所得稅法中專門 有“反資本弱化”的條款。（4）租賃設(shè)備法這里所說的主要是經(jīng)營租賃，企業(yè)一方面不需要短期內(nèi)投入巨額資金購置設(shè)備同時(shí)承擔(dān)長期持有固

25、定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面租金又可以在當(dāng)期成本中列支，減少了應(yīng)繳稅款。（5）低稅國（區(qū)）避稅法低稅區(qū)是指稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)。利用國家（地區(qū)）稅率的差異進(jìn)行避稅是目前國際上最流行的避稅手段，國際上出名的“避稅天堂（tax heaven）如瑙魯、美屬百慕大、英屬維京群島成了跨國公司避稅的樂土，近年來，英屬維京群島這 個(gè)彈丸之地竟然成了我國的第二大投資來源地，足見“避稅港對(duì)國際游資的的巨大吸引力。另外，某些國家為吸引外資設(shè)立的“保稅區(qū)”、“經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)通常會(huì)采取低稅率或免稅，企業(yè)可以考慮將子公司設(shè)立其中以獲取稅收利益3新企業(yè)所得稅法下的合理避稅方法3.1利用新舊稅法稅率差進(jìn)行

26、納稅籌劃新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日正式實(shí)施，納稅人可利用新舊稅法過渡期的銜接 開展納稅籌劃。由于2008年起基本稅率變?yōu)?5%，相對(duì)來說，普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了 8%, 而外資企業(yè)和原經(jīng)濟(jì)特區(qū)（包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等）內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)稅率有所上升（普遍提高 了 10 %），所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：（1）稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確 認(rèn)收入和延遲費(fèi)用的方法以減輕其實(shí)際稅負(fù)。特別是對(duì)于原來享受低稅率可分5年過渡到25%稅率的企業(yè)，應(yīng)采取提前銷售（甚至適當(dāng)降價(jià)促銷）確認(rèn)收入，成本盡可能后移（例如 將原采用加速折舊的固定資產(chǎn)重新采用直線法折舊或延長折舊期限），以使過渡期內(nèi)利潤最大化，最

27、大限度享受低稅率的優(yōu)惠。（2）稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認(rèn)時(shí)間推遲， 而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊 年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。案例：位于深圳市區(qū)的一家生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，其優(yōu)惠免稅期（免二半三）已過，2007年度企業(yè)所得稅適用稅率為15%，根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該在5年內(nèi)過渡到25%稅率。假設(shè)企業(yè)預(yù)計(jì)銷售規(guī)模額在未來5年內(nèi)分別為1000、1050、1100、1150、 1200萬元，每年付現(xiàn)成本為銷售額的40 %，稅

28、法允許固定資產(chǎn)采用加速折舊法在 2年內(nèi)每 年折舊500萬元，后3年折舊額為0,市場平均回報(bào)率（折現(xiàn)率）為10 %,則其未來5年現(xiàn)金流 入計(jì)算表如下：表1掙現(xiàn)金流入計(jì)算表畑萬冗年檢20082009201020112012合計(jì)1銷售收入JDOO100110011501200呂50Q4004204404604802200周定資產(chǎn)靳舊500500000 11000鹽納稅所得額1100130(660690720企業(yè)所得稅稅率（V17%曲21%23%25并所堿1724+713B.6158.7剛513凈利潤83105.3521 + 453L35401781序現(xiàn)金滴入583605,3521.4S3L35402

29、7&1折現(xiàn)系故（拆現(xiàn)率IE）A 90910. 82640. 75130. 6S3O0. 6209現(xiàn)金流入淨(jìng)現(xiàn)值530.00500,2539L743阻曲335. 302120+IT假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)銷售規(guī)模與原計(jì)劃相符（5年內(nèi)總銷售規(guī)模不變），但在稅法許可范圍內(nèi) 進(jìn)行納稅籌劃后，能夠使固定資產(chǎn)在5年內(nèi)平均攤銷，即每年折舊200萬元；并能爭取提前 確認(rèn)收入，使銷售收入在前2年分別為1250萬元，后3年分別為1200、1000、800萬元，則 納稅籌劃后其現(xiàn)金流入計(jì)算表如下：表2凈現(xiàn)金流入計(jì)算表（進(jìn)行企業(yè)所待稅籌劃后）單位=萬元20082009201020H20L2古計(jì)帶售枚入12501250120010

30、00BOD5販付理成本3%）500500404003202200固定資產(chǎn)折1 口200200200300200應(yīng)射稅所得離SS0550SiO4002803300企業(yè)所得稅稅舉（%）19%21%23%25%所得稅93.5104.5109 29270469+ 2凈利潤弓 S6. 5d4S. 510. 830E1830. 8淨(jìng)現(xiàn)金濂入656. 5645.5610,85084102830. 8折觀塞數(shù)（折現(xiàn)率10%）0, 9W0.83640. 75130. 6830g 6209現(xiàn)金流入凈現(xiàn)值5&6.82533. 47目 58* 90346. 97254.582190, 74由以上計(jì)算結(jié)果可知，該企業(yè)在

31、新企業(yè)所得稅法規(guī)定的過渡期內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅 籌劃后，其5年內(nèi)現(xiàn)金流入現(xiàn)值增加了 70. 57（2190 . 742120. 17）萬元。3.2融資方式籌劃無論是新建企業(yè)還是正處于擴(kuò)張期的企業(yè)都需要進(jìn)行相適應(yīng)的融資活動(dòng)，融資的方式 主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財(cái)務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別 主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅 法的基本稅率從33%降低到了 25%，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。權(quán)益融資包 括內(nèi)部留存收益融資和外部融資，但公司通常出于防止控制權(quán)稀釋的動(dòng)機(jī)而不愿意進(jìn)行外部權(quán)益融資（此處假設(shè)公司內(nèi)部留存收益能夠滿足全

32、部或部分投資需要），這樣公司就面臨選擇：新增加的投資需求是利用公司的留存收益還是從銀行借款或者發(fā)行債券融資？假設(shè)公司盈利能力較強(qiáng)，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時(shí)利用負(fù) 債融資可以利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤，而且很可能會(huì)獲得稅收上的好處。例示：某公司2010年末所有者權(quán)益總額7 000萬元（其中股本總額5 000萬股，每股面 值1元），假設(shè)公司2011年需要增加投資1 000萬元，如果不增加負(fù)債，預(yù)計(jì)下年稅前利潤 為I 000萬元，該公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于增加投資1 000萬元，有以下兩種選擇方案： 方案一：當(dāng)年不分配現(xiàn)金股利，以留存收益中的1 000萬元進(jìn)

33、行投資；方案二：將留存收益中的1 000萬元用于發(fā)放現(xiàn)金股利；另向銀行貸款1 000萬元進(jìn)行投資， 借款利率為8%。分析：方案一 ：2011年應(yīng)納所得稅=1 000 X 25% =250（萬元）2011 年凈利潤=1 000 250=750 （萬元）2011年凈資產(chǎn)收益率=750/ 7000=10. 71%方案二：2008年稅前利潤=1000-1000X 8% =920（萬元）2011年應(yīng)納所得稅=920X 25% =230（萬元）2011年凈利潤=920 230=690 （萬元）2011 年凈資產(chǎn)收益率=690/（7000 1000）=11. 5%通過比較，方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅 20

34、萬元，雖然凈利潤減少60萬元，但股東 更為關(guān)注的指標(biāo)一一凈資產(chǎn)收益率增加了 0. 79%。同時(shí)，分配現(xiàn)金股利1000萬元對(duì)滿足 投資者現(xiàn)金回報(bào)需求，穩(wěn)定股價(jià)，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。以上例示說明，在某些特定情況下，對(duì)公司融資行為進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃能夠起到節(jié) 減稅款的效果，同時(shí)也符合股東利益最大化的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。3.3企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨(dú)立核算”單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得 稅稅法則是實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法 人為納稅

35、人；另外，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總 計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，在新企業(yè)所得稅法制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí) 應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃。新企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人所得稅制，企業(yè)不同的組織形式對(duì) 是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì) 對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響。子公司是獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè) 所得稅。如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司，造成盈虧不能相抵多交 企業(yè)所得稅的結(jié)果；反之亦然。而分公司不是獨(dú)立法人，其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè) 所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負(fù)。因此

36、，公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)， 要做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式。創(chuàng)業(yè)初期，有限的收入不足抵減大量 支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有 法人資格的子公司，在符合 小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%勺稅率繳納企業(yè)所得 稅。3.4企業(yè)重組時(shí)所得稅籌劃重組是企業(yè)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、優(yōu)化管理體制模式的一種手段。廣義的企 業(yè)重組，包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。企業(yè)通 過重組使各種不同資源能夠優(yōu)勢互補(bǔ)，充分發(fā)揮出企業(yè)人、財(cái)、物資源的能量，提高資源 使用效率，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，提高企業(yè)核心競爭力。從經(jīng)

37、濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè) 重組是一個(gè)稀缺資源的優(yōu)化配置過程。對(duì)企業(yè)來說，通過對(duì)企業(yè)自身擁有的各種要素資源 的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身的運(yùn)行效率，同時(shí)還實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化 組合，提高經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行效率。企業(yè)重組是一項(xiàng)說起來簡單而實(shí)際操作過程復(fù)雜的工作， 不僅涉及大量人、財(cái)、物，還涉及企業(yè)文化、管理模式等方面問題。要使企業(yè)重組達(dá)到預(yù) 期效果，需要認(rèn)真科學(xué)地分析、決策和組織實(shí)施，需要必要的財(cái)力支持和社會(huì)保障制度支 持。企業(yè)重組的方式是多種多樣的，主要有：合并、兼并、收購、接管或接收、分立、破 產(chǎn)等形式，在新的企業(yè)所得稅法體系下，進(jìn)行重組時(shí)的所得稅籌劃能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)整體財(cái) 務(wù)目標(biāo)做出貢獻(xiàn)，這里主

38、要討論企業(yè)重組實(shí)踐中最為普遍的合并與分立形式的所得稅籌 劃。3.5企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇上的所得稅籌劃會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理 方法。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整差異項(xiàng)目金額計(jì)算出 來的，所以會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，對(duì)于稅法沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，都是按照財(cái)務(wù)處理結(jié)果結(jié)算應(yīng)稅所得。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入 或費(fèi)用，何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用，要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì) 政策的選擇不同，核算出來的結(jié)果會(huì)有不同，對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。而企業(yè)的 納稅實(shí)踐是以會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開，不同的

39、賬務(wù)處理會(huì)直接影響當(dāng)期 的損益乃至稅收意義上的所得。企業(yè)的稅收工作與會(huì)計(jì)處理既緊密聯(lián)系又有一定區(qū)別，可 以說，企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會(huì)計(jì)政策選擇籌劃，而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)必 須考慮2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及新企業(yè)所得稅法體系的影響。企業(yè)主要的會(huì)計(jì)政策 有存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等，以下分別進(jìn)行說明：1存貨計(jì)價(jià)方法：存貨不僅是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，也是成本的重要組成部份，合理 選擇存貨的計(jì)價(jià)方法，可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。存貨成本通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影 響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響按應(yīng)稅收益計(jì)稅的所得稅。根據(jù)稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)

40、法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法。存貨不同 的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤或納稅的計(jì)算結(jié)果是不同的，它是通過利用市場價(jià)格水平 變動(dòng)的差異來達(dá)到合理避稅目的。商品的市場價(jià)格總是不斷變化，這為企業(yè)使自己得到最 大利益創(chuàng)造了前提。對(duì)材料費(fèi)用計(jì)算而言，企業(yè)獲得最大利益的基本手段就是選擇最有利 的存貨計(jì)價(jià)方法，進(jìn)行納稅籌劃。2、固定資產(chǎn)折舊方法：固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響是指在固定資產(chǎn)使 用壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額在成本中分?jǐn)?，以調(diào)節(jié)每年應(yīng)納稅額，有著“稅收擋板”的效用。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法 和加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折

41、舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌?生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本，進(jìn)而影響 到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)稅負(fù)。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅 籌劃提供了可能。3.6充分利用稅收優(yōu)惠政策從總體上看，新稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，分 別采用不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、抵扣應(yīng)稅所得額、加計(jì)扣除、加計(jì)折舊、減免 稅和稅額抵免等多方面給予稅收優(yōu)惠。這與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策 迥然不同，因此企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃 向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高新技術(shù)企業(yè)

42、、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安 全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等領(lǐng)域鹼引，以充分享受法定的稅收優(yōu)惠4結(jié)論合理避稅也稱為稅務(wù)籌劃。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提 下，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié) 構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的 重要內(nèi)容，是企業(yè)提高競爭能力的重要手段之一。隨著中國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立 和完善，以及中國加入 WTO企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)與國際經(jīng)濟(jì)逐步接軌，納稅籌劃在我國 將勢必得到前所未有的發(fā)展。企業(yè)所得稅作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，始終是企業(yè)納稅 籌劃的核心所

43、在，其原因不僅因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是我國的第二大稅種，更在于其復(fù)雜性和技 術(shù)性。從納稅籌劃理論角度出發(fā)，越是稅制規(guī)定復(fù)雜的稅種，稅收籌劃的空間越大；越是 稅收負(fù)擔(dān)重的稅種，稅收籌劃欲望越強(qiáng)烈。但與此同時(shí)還存在著一個(gè)巨大的問題，就是去 處理好如何才能合理避稅存在的風(fēng)險(xiǎn)。如果沒有能對(duì)稅法規(guī)定的最大程度上的把握，往往 會(huì)使企業(yè)陷入了合理避稅的誤區(qū)。把合理避稅演變成了偷稅，漏稅。把公司拖入了無法自 拔的局面。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷進(jìn)步，生產(chǎn)力不斷發(fā)展引起社會(huì)分工細(xì)化，而科學(xué)技術(shù)不斷 進(jìn)步促使專業(yè)分工精細(xì)化，再加上習(xí)慣性思維定勢和組織屏蔽對(duì)企業(yè)員工思維的影響，這 就使得企業(yè)自身進(jìn)行稅收策劃具有一定的局限性，為達(dá)到節(jié)

44、稅目的，防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要聘 請(qǐng)一些稅收策劃專家來為企業(yè)進(jìn)行策劃，從而提高稅收策劃的權(quán)威性和可靠性，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅 的目的。參考文獻(xiàn)1 毛夏鸞企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2005,(05).2 財(cái)政部.中華人民共和國企業(yè)所得稅法.2008.3 朱翠英.新稅制下的避稅與反避稅.中國物價(jià)出版社,2009.(05)4 翟繼光.特別納稅調(diào)整實(shí)務(wù)指南一一避稅與反避稅的較量.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009.(04)5 伍紅.征納雙方博弈分析的我國反避稅政策的選擇.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008,(07). 呂笑.新稅法下企業(yè)所得稅避稅與反避稅問題.國際商務(wù)財(cái)會(huì),2009,(06).7 謝延偉.企業(yè)合理避稅研究.法制與經(jīng)濟(jì),2009,(12).8 王淼.國際稅收籌劃的三種主要方法.吉林大學(xué).碩士學(xué)位論文.2008.(03)9 楊華.企業(yè)有效稅務(wù)籌劃研究.天津財(cái)經(jīng)大學(xué).博士學(xué)位論文.2009.(04)10 陳建華.我國企業(yè)資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析J.管理研究,2001,(04).11 鄒曉宇、張昆.對(duì)稅收籌劃定義的思考.現(xiàn)代商業(yè),2009.(07)12 魏舒鑫、宋亮、楊奎廣.從會(huì)計(jì)公司避稅案淺談稅收籌劃的發(fā)展.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2009.(05)13 麥曉雨.對(duì)新形勢下企業(yè)