我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱及防范對(duì)策研究3500字

1、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司利潤(rùn)操縱及防范對(duì)策研究3500字摘要：利潤(rùn)操縱行為是一種借助違規(guī)違法手段來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，以獲取最大利潤(rùn) 的行為。本文主要探討我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要途徑，分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 下企業(yè)操縱利潤(rùn)的原因，并提岀防范措施。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：利潤(rùn)操縱：防范對(duì)策利潤(rùn)操縱是指企業(yè)管理層岀于某種動(dòng)機(jī)或迫于某些壓力，并有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范國(guó)內(nèi)操 縱某些項(xiàng)目，從而使報(bào)告利潤(rùn)達(dá)到管理層特定目的。操縱利潤(rùn)的內(nèi)因任于上市公司避免股票 暫停和終止交易，少繳企業(yè)所得稅，建立自身良好信用。外因在于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在缺陷， 外部監(jiān)管力度不夠。在提倡誠(chéng)信社會(huì)的今天，研究上市公司操縱利潤(rùn)的途徑及

2、防范措施，將 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的利益相關(guān)者提供有益的借鑒。一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司操縱利潤(rùn)的途徑利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制的企業(yè)合并，債務(wù)重組，菲 貨幣交易等準(zhǔn)則引入公允價(jià)值汁量屬性，采用公允價(jià)值計(jì)量能更為精準(zhǔn)地計(jì)量資產(chǎn)的實(shí)際價(jià) 值，并且這是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性的趨同。但是在我國(guó)目前市場(chǎng)環(huán)境下，產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng) 還不很完善，并且缺乏對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效的監(jiān)督管理，企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)岀于某些目的，通過(guò)不 恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。2. 利用資產(chǎn)減值的處理操縱利潤(rùn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)泄：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！边@條規(guī)定是 遏制資產(chǎn)操縱

3、利潤(rùn)的重要措施，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。但是，存 貨、金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備還是可以轉(zhuǎn)回的，這對(duì)偏好通過(guò)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司 還是有一定的利潤(rùn)操縱空間。3. 利用借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大操縱利潤(rùn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范用擴(kuò)大到需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀 態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，資本化的借款范圍也由專門(mén)借款擴(kuò)大到專門(mén)借款和一般借款。 這樣，企業(yè)便可能采用一泄的手段使一些存貨的借款利息支岀，以及專項(xiàng)借款之外的一般借 款的利息支出符合資本化的要求，進(jìn)而擴(kuò)大資本化的范用，達(dá)到提升企業(yè)利潤(rùn)的目的。4. 利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱上市公司的關(guān)聯(lián)交易是指上市公

4、司與存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人之間所進(jìn)行的交易。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系是一種特殊的關(guān)系，關(guān)聯(lián)方之間存在控制、共同控制或重大影響，一方對(duì)期一方 的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有決左或者參與權(quán)。上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤(rùn)的主要手段有，關(guān)聯(lián)購(gòu) 銷(xiāo)，提供勞務(wù)和資金，擔(dān)保和抵押，租賃，資產(chǎn)重組等。在我國(guó)上市公司，關(guān)聯(lián)交易范用廣， 發(fā)生頻率髙，所跨行業(yè)廣，交易金額大，并且具有隱蔽性，多樣性和非公允性，英目的主要 是利潤(rùn)調(diào)配和稅負(fù)調(diào)配，結(jié)果都將影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公允交易基礎(chǔ)。5. 利用無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)操縱利潤(rùn)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)左無(wú)形資產(chǎn)研究階段費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段支出符合條件的資本化，但研 究階段和開(kāi)發(fā)階段過(guò)程本身很復(fù)雜

5、，風(fēng)險(xiǎn)很大，這兩階段的劃分存在一定的模糊地帶，為會(huì) 計(jì)人員操縱利潤(rùn)留下一左空間。即使上市公司確左資本化金額時(shí)能夠嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但 在實(shí)際操作過(guò)程中對(duì)于資本化的五個(gè)條件，主觀判斷是必不可少的。6. 利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)方法發(fā)生了變更。會(huì)計(jì)方法變更即企業(yè)對(duì)相 同種類的交易和事項(xiàng)由原來(lái)采用的一種方法改用另一種方法，會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指企業(yè)對(duì)以 前所作的關(guān)于某一類交易和事項(xiàng)的估計(jì)作出修正。上市公司利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)讓估計(jì)變更操 縱利潤(rùn)的主要方式有：改變資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)方法，變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，變更存貨計(jì) 價(jià)方法，變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。苴操縱

6、利潤(rùn)的目的主要是取得上市資格，轉(zhuǎn)虧為盈， 避免連續(xù)虧損，促進(jìn)公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)。二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司操縱利潤(rùn)的防范措施1. 規(guī)范使用公允價(jià)值。公允價(jià)值的使用是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的重要體現(xiàn)，隨著我 們國(guó)家國(guó)際地位的不斷提髙，公允價(jià)值的引入是一種必然。但我國(guó)資本市場(chǎng)還不夠成熟，要 不斷完善與公允價(jià)值相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)管理層的約束，為公允價(jià)值的應(yīng)用創(chuàng)造良好的 法律環(huán)境。建立一套科學(xué)的公允價(jià)值評(píng)估制度，不斷完善資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)和市場(chǎng)信用機(jī)制。健 全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，在我國(guó)，行業(yè)之間差異較大，公允價(jià)值而臨不同的具體環(huán)境，因此 根據(jù)行業(yè)不同特點(diǎn)制定公允價(jià)值實(shí)施細(xì)則，這將對(duì)防范上市公司利用公允價(jià)值操縱

7、利潤(rùn)將起 到積極的制約作用。另外要發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，公允價(jià)值產(chǎn)生的損益屬于非經(jīng)常損益, 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要詳細(xì)說(shuō)明上市公司損益哪些屬于經(jīng)常損益，哪些屬于非經(jīng)常損益，便于 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者掌握公司更客觀的信息，同時(shí)對(duì)通過(guò)操縱利潤(rùn)來(lái)粉飾業(yè)績(jī)的上市公司也起了 一定的制約作用。2. 提髙會(huì)計(jì)人員職業(yè)道徳水平。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有了比較充分的自主權(quán)，會(huì)計(jì) 人員也具有一左的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)和職業(yè)判斷，這包括存貨存貨發(fā)岀計(jì)價(jià)，公允價(jià)值計(jì)量, 研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分等。會(huì)il人員在做岀職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。會(huì) 計(jì)人員的職業(yè)道徳是企業(yè)的一項(xiàng)軟實(shí)力。因此，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)逍徳教育

8、， 督促英增強(qiáng)法制觀念，做到誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持原則、不做假賬。同時(shí)，有關(guān)方面應(yīng)面向會(huì)計(jì)人 員開(kāi)展有針對(duì)性的專業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)il人員的專業(yè)技術(shù)水平，使其建立起正確的會(huì)計(jì)職業(yè)判 斷意識(shí)，加大行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道徳約朿，并不斷加大執(zhí)法力度，通過(guò)法制建設(shè)來(lái)制約 會(huì)計(jì)人員的道徳行為。3. 完善公司治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)一些上市公司通過(guò)國(guó)有企業(yè)重組，分拆上市。管理層既要管 理集團(tuán)公司，又要管理上市公司。這勢(shì)必造成二者通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，擾亂市場(chǎng)秩序。 因此完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低國(guó)有股一股獨(dú)大的控制權(quán)，保證中小股東，債權(quán)人的利益, 完善關(guān)聯(lián)方的信息披需機(jī)制，加大懲戒力度，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易左價(jià)政策，強(qiáng)化董事會(huì)的獨(dú)立性，

9、發(fā)揮獨(dú)立董事制度的作用，健全公司自律機(jī)制和內(nèi)部控制制度，實(shí)行分級(jí)授權(quán)審批并建立責(zé) 任追究，建立公司科學(xué)的業(yè)績(jī)考核體系，同時(shí)充分發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部監(jiān) 督機(jī)制，這樣才有利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)、持久和穩(wěn)宦發(fā)展。4. 企業(yè)要披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的前期數(shù)據(jù)，為提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，上市 公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)會(huì)訃政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后前期數(shù)據(jù)的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用 者淸晰了解?項(xiàng)變更對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)左，若以前會(huì)計(jì) 期間會(huì)計(jì)估汁有誤，則做會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，這就要求明確區(qū)分會(huì)計(jì)估訃變更和前期差錯(cuò)更正, 否則會(huì)導(dǎo)致本應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正采用追溯調(diào)整法而錯(cuò)誤當(dāng)做會(huì)計(jì)估汁

10、變更處理，從而誤導(dǎo) 了報(bào)表使用者。5. 充分劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)階段。為避免上市公司利用研究開(kāi)發(fā)階段會(huì)計(jì)處理 不同來(lái)操縱利潤(rùn)，上市公司應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)制左研究階段和開(kāi)發(fā)階段的區(qū)別。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則披露無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)的相關(guān)信息如可行性報(bào)告，研發(fā)支出金額，研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)優(yōu)勢(shì)，預(yù)期 經(jīng)濟(jì)利益流入等信息。列外加快無(wú)形資產(chǎn)信息化建設(shè)速度，并制左符合上市公司實(shí)際的無(wú)形 資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略并使之融入企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略中去。6. 規(guī)范關(guān)聯(lián)交易及信息披壺機(jī)制。首先明確關(guān)聯(lián)方的界九范弗I，防止上市公司將關(guān)聯(lián)交 易非關(guān)聯(lián)化操縱利潤(rùn)。其次完善關(guān)聯(lián)方的信息披露機(jī)制，上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在會(huì)計(jì) 報(bào)表附注中披谿關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)，交易類型和交易要素。上市公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)采用可 比非受控價(jià)格、再銷(xiāo)售價(jià)格法等合理的轉(zhuǎn)讓左價(jià)方法，并采用資本弱化、預(yù)約泄價(jià)安排等方 法進(jìn)行納稅調(diào)整。三、結(jié)論上市公司操縱利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，造成國(guó)有資產(chǎn)流失和國(guó)家稅收流失，增大投資 部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而擾亂經(jīng)濟(jì)秩序影響宏觀決策，上市公司這種利潤(rùn)取得方式并不是長(zhǎng)久之計(jì)。 上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)，從本質(zhì)上講，是上市公司治理生態(tài)的問(wèn)題，不能歸咎于準(zhǔn)