所得稅會計(jì)科目及賬務(wù)處理程序

1、所得稅會計(jì)科目及賬務(wù)處理一、科目設(shè)置1. 所得稅”科目企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“ 5701所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241 ）,核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期損益中扣除的所得稅， 貸方反映期末轉(zhuǎn)入 本年利潤”科目的所得稅額。2. 遞延稅款”科目企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“ 2341遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301 ），核算企業(yè)由于時間性差異，造成的稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的 金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計(jì)利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額， 及本期轉(zhuǎn)銷已確

2、認(rèn)的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計(jì)利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方） 余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負(fù)債法時，遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。3. 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳 納的企業(yè)所得稅稅額；貸方發(fā)生額表示企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額

3、表示企業(yè)應(yīng)交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。二、會計(jì)處理方法1. 按月（季）預(yù)交所得稅的會計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費(fèi)用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤”科目的貸方。然后再計(jì)算 本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤總額，即稅前會計(jì)利潤， 借方余額則為企業(yè)本月發(fā)生的虧損總額。由于稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計(jì)核算上可以采用 應(yīng)付稅款法”或 納稅影響會計(jì)法”。（1）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利

4、潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期。 在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng) 期應(yīng)繳的所得稅。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額即納稅所得， 再按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，記：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅月末或季末企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳本月（或本季）應(yīng)納所得稅稅額時，作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應(yīng)將 所得稅”科目借方余額作為費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤”科目，作如下會計(jì)分錄：借：本年利潤貸：所得稅（2 ）

5、納稅影響會計(jì)法納稅影響會計(jì)法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會計(jì)法又可以具體分為遞延法和債務(wù)法兩種。遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當(dāng)稅率變更或開征新稅， 不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對 遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷。企業(yè)采用遞延法時，應(yīng)按稅前會計(jì)利潤（或稅前會計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用，借記所

6、得稅”科目，按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會計(jì)利潤（或稅前會計(jì)利潤加減發(fā)生的永久性差異后 的金額）計(jì)算的所得稅費(fèi)用與按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款， 借記或貸記遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額應(yīng)借記所得稅”科目，貸記 遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記 遞延稅款”，貸記 所得稅”科目。實(shí)際上繳所得稅時，借記 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，貸記 銀行存款”科目。債務(wù)法。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率

7、的變動或新征稅款進(jìn)行調(diào)整。2. 匯算清繳的會計(jì)處理年度終了，企業(yè)應(yīng)根據(jù) 本年利潤”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將利潤總額進(jìn)行調(diào)整， 包括彌補(bǔ)上年度虧損， 減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成企業(yè)本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應(yīng)納稅額。 企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。 企業(yè)在匯算清繳時，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額多于全年已預(yù)繳的所得 稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度繳納時補(bǔ)繳。計(jì)算出少繳的稅款時，作如下會計(jì)分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅實(shí)際補(bǔ)繳少繳的稅款時，

8、作如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款多繳的部分，可在下一年度抵繳。3. 企業(yè)所得稅減免稅的會計(jì)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應(yīng)將減、免的應(yīng)納稅額計(jì)算入帳，并按 規(guī)定進(jìn)行納稅申報。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額時，作如下會計(jì)分錄：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅實(shí)行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時，作如下分錄：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅同時作：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：盈余公積4. 上年利潤調(diào)整所得稅會計(jì)處理企業(yè)年度決算報表經(jīng)有關(guān)部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度

9、會計(jì)事項(xiàng)，如果是涉及損益的， 應(yīng)對上年利潤總額和利潤分配進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出多繳或少繳所得稅，辦理補(bǔ)繳或退稅手續(xù)。企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或調(diào)減上年虧損時，作如下分錄：借：有關(guān)科目貸：利潤分配 一一未分配利潤對調(diào)整增加的利潤，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，作如下分錄：借：利潤分配 一一未分配利潤貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅實(shí)際繳納所得稅時，作如下分錄：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款調(diào)整減少上年利潤或調(diào)整增加上年虧損時，作如下分錄:借：利潤分配 一一未分配利潤貸：有關(guān)科目由于調(diào)減利潤而應(yīng)退回的稅款，作如下分錄：借：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅貸：利潤分配 一一未分配利潤按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收

10、回稅款時，作如下分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅鐘子期聽懂了俞伯牙的琴音 一一巍巍乎若高山，蕩蕩乎若流水”俞伯牙視其為知音。鐘子期死后，面對江邊一抔黃土，俞伯牙發(fā)出此曲終兮不復(fù)彈，三尺瑤琴為君死”的感慨，摔琴而去，從此，高山流水，知音難覓。紅樓里，寶釵與黛玉皆愛寶玉，寶釵看重功名，常拿一些倫理綱常來壓制他的不羈與頑劣，黛玉卻從未提及這些，因她懂得他的心性，她說“你既為我之知己，自然我亦是你之知己 ”造化弄人，木石前緣雖是虛空一場，卻懷金悼玉，夢縈千古，今日讀來依然蕩氣回腸！不是所有的相遇都可以相知，不是所有的相知都可以永恒。生命里，我們只愿結(jié)交那些心性相宜的人，統(tǒng)一的語言，相同的志趣，將彼此的心靈拉近，一份懂得，不言不語，卻在默契里滋生。懂得，是兩顆心的對望，潛生一種心靈感應(yīng)，不發(fā)一言，便可知會。一聲懂得，沒有千言萬語，卻可以令人眸中含淚，心中蘊(yùn)暖。這世間太多人情薄涼，你是否覺得，有一個真正懂你的人，是一種幸福與慰藉呢？茫茫人海，你不孤單，有人愿與你同運(yùn)命，共風(fēng)雨，如此，多好！風(fēng)懂云的情懷，它，輕輕的吹送，云姿更加漫妙；雪懂梅的寒傲，它，悄悄的綻放，梅骨愈加清奇；泉懂山的偉岸，它，靜靜的流淌，山林更