制度設(shè)計案例二2復(fù)習(xí)過程

1、精品資料 要求一： 請指出該公司現(xiàn)行會計政策與會計估計，有哪些違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則？ 制度3違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則 規(guī)定。其計價基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本法。我國現(xiàn)行的會計 模式是傳統(tǒng)的會計模式，即歷史成本會計模式或原始成本會計（實際成本會計）模式。所謂 歷史成本的原則，是以買方取得商品或資產(chǎn)所支付給賣方的實際金額，即以交易實現(xiàn)的價格 作為記帳的基礎(chǔ)，并在以后的內(nèi)部經(jīng)營活動中保持著這種計價標(biāo)準(zhǔn)，直到形成新的產(chǎn)品， 將 這些產(chǎn)品出售之后形成新的交易價格為止，并以銷售價格計量企業(yè)獲得的資產(chǎn)，這種實際交 易價格稱為歷史成本。這是從資產(chǎn)計價而言。從收益計量而言，由于在會計記錄過程中始終 維持這種實際計價標(biāo)準(zhǔn)，它也直

2、接影響到會計收益的計量。隨著生產(chǎn)要素的重新組合， 通過 歸集、分配等手段，以產(chǎn)品為對象以原始的投入量和這些投入要素的原始價格相結(jié)合，計算 出產(chǎn)品的成本，將這些成本與產(chǎn)品的銷售收入相比較，計算出會計收益。 這時產(chǎn)品仍保持原 始成本的屬性，歷史成本會計正是以幣值穩(wěn)定這種假設(shè)為前提的。 制度5中的第二條壞賬的核算采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備按決算日應(yīng)收賬款 的千分之三到千分之五計提， 應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。 備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就 依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準(zhǔn)備， 待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn) 備。估計壞賬損失時，借記資產(chǎn)減值損失”科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損

3、失實際發(fā) 生時（即符合前述的三個條件之一），借記 壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 應(yīng)收賬款”科目。 制度6中存貨核算方法，各種存貨按取得時的實際成本記賬：存貨日常核算采用實際成 本核算，存貨發(fā)出采用后進(jìn)先出法計算違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。目前我國現(xiàn)行的企 業(yè)會計準(zhǔn)則制度規(guī)定存貨發(fā)出可采用個別計價法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均 法，計劃成本法，毛利率法，零售價格法。 制度6中低值易耗品的概念不符合 企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。低值易耗品是指勞動資料 中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)，不能作為固定資產(chǎn)的勞 動資料。 制度7中的短期投資核算方法與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則不符。現(xiàn)在的新會

4、計準(zhǔn)則已經(jīng)沒有短 期投資這個科目了，增加了交易性金融資產(chǎn)科目，這類資產(chǎn)是按照公允價值計價的，不存在 計提減值準(zhǔn)備的問題。交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個步驟，具體簡述如下：（1 ）取得時， 分三種情況：a.取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初 始確認(rèn)金額。b .取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目；c.取得交易性金融資產(chǎn) 所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。（2）持有期間 交易性金融資產(chǎn)持有 期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資 產(chǎn)

5、負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時，借記 應(yīng)收股利”或應(yīng)收利息”科目，貸記 投資收 益”科目。（3）期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其 賬面余額的差 額，借記 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動科目，貸記 公允價值變動損益科目；公允價 值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。 制度8中固定資產(chǎn)及其折舊核算方法中的第二條，期末固定資產(chǎn)計價應(yīng)按原值減去折舊 減資產(chǎn)減值損失后的賬面凈額計價。 制度9中在建工程核算方法違背 企業(yè)會計準(zhǔn)則 的規(guī)定。專門借款發(fā)生的利息，在資 本化期間都應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用”，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期 間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

6、。工程完工交付使用后發(fā)生借款費(fèi)用已不在資本 化條件內(nèi)，屬于專門借款費(fèi)用化計入 財務(wù)費(fèi)用”，費(fèi)用化期間發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損 益，而不是計入工程成本。 制度14中利潤分配中具體分配方案與提取法定盈余公積，法定公益金等按照企業(yè)規(guī)章 和董事會決議違背了 企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于 其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提?。缓笳邉t由公司自行決定 提取。公益金專門用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的 5% 至10%的比例提取法定公益金。 要求二：請你按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，為公司制定相關(guān)會計政策與會計估計？ 1會計年度，會計年度

7、自公歷 1月1日起至12月31 日止。 2.記賬本位幣是指用于日常登記賬簿和編制財務(wù)會計報告時用以表示計量的貨幣。 會計法 規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位， 可以選 定其中一種貨幣作為記賬本位幣，。在一 般情況下，企業(yè)采用的記賬本位幣都是企業(yè)所在國 使用的貨幣記賬本位幣是與外幣相對而言的, 凡是記賬本位幣以外的貨幣都是外幣。 大連 三洋壓縮機(jī)有限公司會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以日元為記賬本位幣。但 是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 3記賬方法、核算原則和計價基礎(chǔ)， 會計記賬采用借貸記賬法； 會計核算原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制， 收入與其相關(guān)

8、的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比；計價基礎(chǔ)為歷史成本法。 4現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險 很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。 5壞賬準(zhǔn)備的核算方法 （1）壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能 收回的應(yīng)收賬款；因債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的 自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，確認(rèn)不能收回的應(yīng)收賬款；因債務(wù)人、 債務(wù)單位逾期未履行償債義務(wù)并且超過確定不能收回的應(yīng)收賬款。 （2）壞賬的核算：采用備抵法核算壞賬損失；壞賬準(zhǔn)備按核算日應(yīng)收賬

9、款千分之三至千分 之五計提，并計入資產(chǎn)減值損失。 6存貨核算方法 存貨按用途分類 各種存貨按取得時的實際成本記賬；存貨日常核算采用計劃成本法核算，存貨發(fā)出采用計劃 成本法計算核算。低值易耗品按五五攤銷法攤銷。期末存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計價。； 低值易耗品是指勞動資料中單位價值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以內(nèi)， 不能作為固定資產(chǎn)的勞動資料，采用五五攤銷法。 7交易性金融資產(chǎn)核算方法 交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個步驟，具體簡述如下：（1）取得時，分三種情況：a. 取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額。b . 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款

10、中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚 未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目；c.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交 易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。（2 ）持有期間交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金 股利和利息。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債 券票面利率 計算利息時，借記 應(yīng)收股利”或 應(yīng)收利息”科目，貸記 投資收益”科目。（3）期 末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記交易性 金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目，貸記 公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余 額的差額，作相反的 會計分錄。 8固定資產(chǎn)及其折

11、舊核算方法 （1）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 單位價值在2000元以上，使用年限超過一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具 以及其他與經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、 器具、工具等。不屬于經(jīng)營的主要設(shè)備的物品，單位價值在2000 元以上，并且使用年限超過 2年的，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)。 （2）固定資產(chǎn)計價 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價并予記賬，期末固定資產(chǎn)按原值減去折舊扣除減值準(zhǔn) 備的余額計價。 （3）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法。可供選擇的折舊方法 主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不 得隨意變更。如需變更，應(yīng)在 會計報表附

12、注 中予以說明。為體現(xiàn)一貫性原則，在一年內(nèi)固 定資產(chǎn)折舊方法不能修改在各折舊方法中，當(dāng)已提月份不小于預(yù)計使用月份時，將不再進(jìn)行 折舊。本期增加的固定資產(chǎn)當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的要計提折舊以符合可比性原則。 9在建工程的核算方法 專門借款發(fā)生的利息， 在資本化期間都應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用”，確定為專門借款利息費(fèi)用 的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。 工程完工交付使用后發(fā)生借款費(fèi)用已不在資本化條件內(nèi)，屬于專門借款費(fèi)用化計入 財務(wù)費(fèi)用”，費(fèi)用化期間發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，而不是計入工程成本。 10. 無形資產(chǎn)的核算方法 無形資產(chǎn)按外購時發(fā)生的實際成本計價，無形資產(chǎn)的

13、成本，應(yīng)該自取得當(dāng)月起在預(yù)計的年限 內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤 銷年限不應(yīng)超過十年。 11. 借款費(fèi)用的會計處理方法 （1 ）為專門購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)前所發(fā)生的，予以資本化，計入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 后所發(fā)生的，直接計入當(dāng)期損益。 （2）對于短期借款或不是用于專門購建固定資產(chǎn)的長期借款，其所發(fā)生的借款費(fèi)用按月預(yù) 提當(dāng)期損益。 12. 收入確認(rèn)原則 （1）本公司已將產(chǎn)品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，并不再對產(chǎn)品實施繼續(xù)管理 權(quán)和實際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)

14、收到或取得收款證據(jù)，并且與銷售產(chǎn)品有關(guān)的成本能夠可 靠的計量時，確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)。 （2）本公司在勞務(wù)總收入與總成本能夠可靠的計量，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本公 司，勞務(wù)的完成程度能夠可靠的確定的前提下確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計按完工百分比法確認(rèn)收入 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計不能按完工百分比法確認(rèn)收入 13稅項 按稅法正確計算并按時、足額繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及其他附加稅費(fèi)；個人所得稅由公司 代扣代繳；本公司所得稅會計處理方法為“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。 14利潤分配 企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年未分配利潤（或減上年為彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余 額，為可供分配的利

15、潤， 具體分配方案與提取法定盈余公積、法定公益金等以國家的法律或 行政規(guī)章為依據(jù)提?。还娼饘ｉT用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按 照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。 要求3請指出該公司在貨幣資金管理中存在的問題 該企業(yè)的貨幣資金管理制度不健全，應(yīng)加強(qiáng)對貨幣資金的管理，具體制度如下: 1職務(wù)分離控制。它包括：（1）會計人員應(yīng)負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付 款記賬憑證的編制，票據(jù)的保管、發(fā)放，銀行對賬單的領(lǐng)取及編制銀行余額調(diào)節(jié)表。（2）出納 人員應(yīng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。（3）財務(wù) 或會計主管應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的

16、定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期（或不定期） 核對檢查，保管和使用單位及單位負(fù)責(zé)人印章。（4）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算 及各項支出。其中重大支付應(yīng)集體審批。（5）電腦程序設(shè)計員應(yīng)只負(fù)責(zé)程序設(shè)計和修改，不 得負(fù)責(zé)程序的操作。 2貨幣資金收入控制。包括：（1）每筆收款都要開票。（2）要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算 的款項應(yīng)及時送存銀行。要盡可能采用集中收款方式，分散收款應(yīng)及時送交單位出納員。 （4）不得坐支銷貨款。（5）出納員收妥每筆款項后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。 3貨幣資金支出控制。包括：（1）每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、財務(wù)或會計主管審核、 會計人員復(fù)核。（2）出納員支

17、付每一筆款項都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付 款后必須在付款憑證上加蓋“付訖”章。（3）各項支出都有預(yù)算或定額并嚴(yán)格執(zhí)行。（4）要按 國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付。（5）支票簽發(fā)和印章保管應(yīng)分工負(fù)責(zé)。 （包括單 4貨幣資金保管的控制。（1）貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員 位負(fù)責(zé)人）非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。（2）要嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額。 出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作，包括每日結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額與自己所保管的現(xiàn) 金核對相符，經(jīng)常與會計核對賬目等。（4）要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)和核對銀行對賬制 度，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題。（5）所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號并按順序使用，一次 復(fù)寫，作廢的應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬 要求4結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，為該公司設(shè)計出現(xiàn)金管理制度、銀 行存款管理制度和適合于該企業(yè)的賬務(wù)處理流程圖。 公司的清