會計電算化記賬憑證摘要的書寫技巧(1)

1、會計電算化記賬憑證摘要的書寫技巧（1） 計算機在會計信息處理中的迅速普及和廣泛運用，給人們帶 來極大方便和效益。但是，我們也應(yīng)該看到因會計電算化而 引起的損失也與日俱增。因會計電算化所引起的損失主要有三種：1由于災(zāi)害事故（如火災(zāi)、水災(zāi)域電源中斷故障等原 因所引起的會計信息處理中斷和數(shù)據(jù)丟失；2因電算化會計信息系統(tǒng)本身的錯誤和疏漏所引起的 損失；3因會計電算化舞弊而引起的損失。對前兩種損失， 通過借助于開發(fā)控制技術(shù)就能較好地加以解決，而對因會計 電算化舞弊所引起的損失卻很難解決。因此如何防范會計電 算化舞弊成了企業(yè)普遍關(guān)心的問題。一、會計電算化舞弊的手法會計電算化舞弊的方法主要有以下幾點：1、篡

2、改輸入。這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過 在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳以達到舞弊目 的，如：（1）虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。操作人員虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過輸入虛假的數(shù)據(jù)達到其個 人目的。比如操作人員虛構(gòu)假的驗貨單據(jù)并輸入計算機，造 成財務(wù)報告中的存貨總額增加，借此實現(xiàn)某種意圖。（2）修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 操作人員可以把已有的業(yè)務(wù)加以篡改，達到某個人非法 目的。比如將對工資數(shù)據(jù)進行修改，以期增加自己的工資。（3）刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。 操作人員將輸入到計算機內(nèi)的數(shù)據(jù)擅自刪除。如刪除個 人應(yīng)收款項。2篡改文件。篡改文件是指通過維護程序來修改或直接通過終端修 改文件。在電算化會計系統(tǒng)中，有許多重 要的原

3、始參 數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計算機文件中，如存貨的零售價、批 發(fā)價等，這些參數(shù)是計算機程序計算的依據(jù)之一，缺少或修 改了這些參數(shù)，將得不到正確的結(jié)果。（1）直接更改文件中的參數(shù)數(shù)據(jù)。 這種方法最直接，但是可以留下許多痕跡；比如修改后 的日期會被記錄下來，修改者很容易被追蹤。（2）另造結(jié)構(gòu)相同、數(shù)據(jù)不同的文件覆蓋原有文件。 一般來講，大多犯罪行為都是采取這種手段實現(xiàn)的。實 現(xiàn)在私人計算機上構(gòu)造覆蓋文件，編制自動覆蓋指令，實施 時，僅需極短的時間就可以達到其犯罪的意圖而不留痕跡。3、篡改程序。是指通過對程序作非法改動，以便達到某種不法的目的。 此法需要較高的編程技巧，而這些技術(shù)僅少數(shù)程序設(shè)計員或 系

4、統(tǒng)維護員擁有。審計人員要想發(fā)現(xiàn)此類舞弊很困難。一方 面審計人員無法預(yù)知何處可能存在錯誤；另一方面舞弊者可 通過設(shè)置“軟開關(guān)”使程序隨時恢復(fù)“正?！?。比如，將小 量資金（比如計算中的四舍五入部分）逐筆積累起來，通過 暗設(shè)程序記到自己的工資帳戶中，表面上卻看不出任何違規(guī) 之處。4、數(shù)據(jù)偷竊。 數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng) 允許上機操作，通過改變計算機執(zhí)行途徑的手段實現(xiàn)其個人 的不法意圖。如私自調(diào)用計算機打印模塊，打印企業(yè)的機密 數(shù)據(jù)和信息；或者直接用拷貝的方式將數(shù)據(jù)文件保存在非法 攜帶的軟盤中。5、其他方法。 如只以破壞計算機系統(tǒng)為目的的毀壞計算機設(shè)備；出于 非法意圖，通過網(wǎng)絡(luò)

5、遠程連接，監(jiān)視計算機系統(tǒng)的變化獲取 會計信息。通過對會計電算化舞弊的分析研究，我們發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)人 員一般采用篡改系統(tǒng)程序軟件和應(yīng)用程序、非法操作等手段； 內(nèi)部用戶一般采用篡改輸入方法的居多，也有采用篡改輸出 方法的；外來者一般采用終端篡改輸入或其它如盜竊、破壞XT o二、會計電算化舞弊的防范對策 防止會計電算化舞弊，應(yīng)該從以下三個方面著手： （一）加強電算化犯罪法制建設(shè)目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。 對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些 法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準則等，因為會計電算化犯罪畢 竟是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法 規(guī)對此加以有效控制

6、就很有必要。電算化犯罪法制建設(shè)，可從兩個方面入手：（ 1）建立針對利用電算化犯罪活動的法律，明確規(guī)定 哪些行為屬于電算化舞弊行為及其懲處方法；（ 2）建立電算化系統(tǒng)本身的保護法律，明確電算化系 統(tǒng)中哪些東西或哪些方面受法律保護（硬件、軟件、數(shù)據(jù)） 及受何種保護。（二）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)運用計算機處理會計信息和其他管理信息的單位，均應(yīng) 建立和健全電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng) 應(yīng)該具有強有力的一般控制和應(yīng)用控制措施、兩者缺一不可1一般控制（1）軟件系統(tǒng)控制。是對計算機系統(tǒng)軟件的取得和開發(fā)的控制，以及對系統(tǒng) 開發(fā)過程中或運行過程中形成的各種系統(tǒng)文件的安全所進 行的控制。包括系統(tǒng)軟件的購買

7、、開發(fā)授權(quán)、批準、測試、 實施以及文件編制和文件存取的控制。（2）組織與管理控制。組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗 位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進行的控制，其基本目標 是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達到相互牽制、 相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位 有系統(tǒng)管理和審核崗位。（3）操作控制。包括對操作人員控制和操作動機的控制。凡上機操作人 員必須經(jīng)過授權(quán)；禁止原系統(tǒng)開發(fā)人員接觸或操作計算機， 熟悉計算機的無關(guān)人員不允許任意進入機房；系統(tǒng)應(yīng)有拒絕 錯誤操作的功能；留下審計軌跡；制定并實施標準操作規(guī)程 包括：軟硬件操作規(guī)程，作業(yè)運行規(guī)程，用機時間記錄規(guī)程 等

8、。（4）系統(tǒng)安全控制。主要控制措施有：建立設(shè)備、設(shè)施安全措施，檔案保管 安全控制，聯(lián)機接觸控制等；使用偵測裝置、辯真措施和系 統(tǒng)監(jiān)控等；規(guī)定建立備份或副本的數(shù)量和時間，以及由誰建 立和由誰負責(zé)保管；當(dāng)系統(tǒng)被破壞需要恢復(fù)時，應(yīng)先經(jīng)有關(guān) 領(lǐng)導(dǎo)同意，決不允許輕率地進行系統(tǒng)恢復(fù)工作，以防利用系 統(tǒng)恢復(fù)時修改系統(tǒng)。2應(yīng)用控制（1）數(shù)據(jù)輸入控制。輸入控制的主要內(nèi)容有：由專門錄入人員，錄入人員除 錄入數(shù)據(jù)外，不允許將數(shù)據(jù)進行修改、復(fù)制、或其他操作； 數(shù)據(jù)輸入前必須經(jīng)過有關(guān)負責(zé)人審核批準；對輸入數(shù)據(jù)進行 校對；對更正錯誤的控制。（2）處理控制。是指對計算機系統(tǒng)進行的內(nèi)部數(shù)據(jù)處理活動（數(shù)據(jù)驗證、 計算、比較、合并、排序、文件更新和維護、訪問、糾錯等 等）進行控制。處理控制是通