會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何控制審計(jì)質(zhì)量

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何控制審計(jì)質(zhì)量近年來， 有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失誤、 出具虛假審計(jì)報(bào)告的事件不斷暴露， 使 社會(huì)大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計(jì)質(zhì) 量即成為當(dāng)務(wù)之急。由此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)。一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義 審計(jì)質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。 廣義的審計(jì)質(zhì)量控制是將審計(jì)置于多種因素 共同作用環(huán)境中，對(duì)其控制從諸多方面進(jìn)行考慮， 包括外部環(huán)境因素、 審計(jì)對(duì)象因素、 審計(jì) 主體因素等， 其控制主體可以是政府、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。 而狹義的審計(jì)質(zhì) 量控制則指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施

2、對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。 本 文所分析的審計(jì)質(zhì)量控制是廣義的審計(jì)質(zhì)量控制。 它是一個(gè)全面質(zhì)量控制系統(tǒng)， 不僅是全要 素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。二、審計(jì)質(zhì)量控制失效的危害 在審計(jì)質(zhì)量控制低下的情況下， 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的 需要。 這會(huì)使得投資者根據(jù)錯(cuò)誤的信息進(jìn)行決策， 進(jìn)而加大投資風(fēng)險(xiǎn)， 導(dǎo)致決策失誤； 會(huì)導(dǎo) 致被審計(jì)單位的信譽(yù)下降， 使投資者對(duì)其失去信心； 會(huì)給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰， 并使其聲譽(yù)會(huì)嚴(yán)重受挫， 喪失潛在客戶； 使得國家參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而制定的一些相關(guān)的稅 收法律等政策出現(xiàn)偏差， 造成社會(huì)資源不能有效配置；同時(shí)， 助長會(huì)計(jì)

3、造假行為， 使整個(gè)社 會(huì)處于不誠信的環(huán)境中， 進(jìn)而形成 “劣幣驅(qū)逐良幣” 的現(xiàn)象，給社會(huì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響?？梢妼徲?jì)質(zhì)量控制失效，不論是對(duì)投資者、上市公司、還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)及資本市場(chǎng)， 甚至對(duì)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會(huì)帶來嚴(yán)重的危害。 因此， 我們有必要系統(tǒng) 分析審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的問題， 并提出相應(yīng)的治理對(duì)策， 使得審計(jì)真正發(fā)揮出應(yīng)有的作 用。三、審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題 審計(jì)質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失效， 但影響審計(jì)質(zhì)量控制的 因素卻來自市場(chǎng)環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個(gè)方面， 最后綜合導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。三、完善我國會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制制度的具體措施1.

4、 建立和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員錄用、后續(xù)教育及工作委派制度。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該結(jié) 合本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)和實(shí)際情況，借鑒國內(nèi)外同行的做法，來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)， 其中人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，如在 “德”與 “才 ”孰重的問題上更偏重德； 后續(xù)教育是提高專業(yè)勝任能力的有效手段， 如可以建立三級(jí)培訓(xùn)體系， 即審計(jì)員的初級(jí)培訓(xùn)、 經(jīng)理人員 的中級(jí)培訓(xùn)、 事務(wù)所管理層的高級(jí)培訓(xùn)； 工作委派是提高人力資源使用效率的關(guān)鍵， 如要考慮審 計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)， “人盡其才 ”重視人力資源的高效率使用。2. 重視會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中的督導(dǎo)和咨詢的作用。督導(dǎo)是對(duì)各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)

5、核，即在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施階段對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行事前、 事中和事后的指導(dǎo)、 監(jiān)督 和復(fù)核。 指導(dǎo)有兩層含義： 一是在工作委派之前， 委派者根據(jù)被委派工作所需的專業(yè)勝任能力來 遴選被委派者；二是在工作委派之后， 委派者基于其承擔(dān)的責(zé)任， 不能放任不管，需要指導(dǎo)被委 派者開展工作。 監(jiān)督是與指導(dǎo)同時(shí)進(jìn)行的， 在審計(jì)工作小組開始工作后， 委派項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的事務(wù) 所負(fù)責(zé)人， 需要經(jīng)常查詢其工作情況， 使其工作能按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的既定要求進(jìn)行。 復(fù)核主要 是對(duì)工作底稿進(jìn)行的。 而咨詢是指各級(jí)審計(jì)人員在審計(jì)過程中遇到困惑、 疑難的專業(yè)問題或復(fù)雜 的法律責(zé)任時(shí)， 不能憑主觀臆斷， 而要向事務(wù)所內(nèi)或所外的專家請(qǐng)教，

6、 它是審計(jì)實(shí)施階段保證審 計(jì)質(zhì)量的重要手段。3. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分類管理的制度。 將會(huì)計(jì)事務(wù)所分類管理制度納入質(zhì)量控制機(jī)制體系之中。目前，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照有無審計(jì)上市公司的資格分為有上市公司審計(jì)資格和無上市 公司審計(jì)資格兩類。 其中， 有資格審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任比無資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 所擔(dān)負(fù)的審計(jì)責(zé)任要大的多，影響面也廣的多。因此，按照重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，我們完全應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)有審計(jì)上市公司資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行更為嚴(yán)格的控制。 盡管中國注冊(cè)會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)已經(jīng)成立了注冊(cè)部、監(jiān)管部，但是出于更為完善的角度考慮，還應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)單獨(dú)的“會(huì)計(jì)師事務(wù)所部 ”專門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行

7、監(jiān)督和管理。4. 三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度，即事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主任會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體項(xiàng) 目工作底稿逐級(jí)審查， 最后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的制度， 其中執(zhí)行項(xiàng)目外勤工作的助理人員、 一級(jí)復(fù)核 人員及二級(jí)復(fù)核人員的收入與項(xiàng)目適度關(guān)聯(lián)， 但三級(jí)復(fù)核人員的收入不與項(xiàng)目掛鉤以保證三級(jí)復(fù) 核人員的獨(dú)立性。5. 推進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所體制改革。我國會(huì)計(jì)事務(wù)所易采用有限責(zé)任合伙制，即會(huì)計(jì)事務(wù)所以其全 部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任， 但是各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任， 合伙人之間不相互 承擔(dān)連帶責(zé)任， 這樣有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)， 從而增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量審計(jì)服 務(wù)的壓力和動(dòng)力 .加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的措施

8、（一）改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境1. 改變政府過多干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)作的現(xiàn)狀。 為了促進(jìn)審計(jì)需求者形成對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自 主性要求， 為了給審計(jì)供給者提供高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)力， 當(dāng)前政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管的正確理念 應(yīng)該是以市場(chǎng)化替代行政化； 凡審計(jì)市場(chǎng)能解決的問題， 由審計(jì)市場(chǎng)解決； 凡審計(jì)市場(chǎng)不能 解決的問題，政府應(yīng)該創(chuàng)造條件由審計(jì)市場(chǎng)解決。為創(chuàng)造一個(gè)寬松的高質(zhì)量審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境， 政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對(duì)公司盈余操縱、 政府干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及審 計(jì)需求者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)需求的誘發(fā)程度， 使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的選擇由政府選擇走 向市場(chǎng)選擇。2. 改革現(xiàn)有的審計(jì)聘任模式?？梢越梃b美國財(cái)務(wù)報(bào)

9、告保險(xiǎn)制度，即上市公司向保險(xiǎn)公司 投保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì)， 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 來決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率； 對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)陳述或漏報(bào)給投資者造成的損失， 由保險(xiǎn)公 司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。 這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的委托代理關(guān)系， 改寫 了目前審計(jì)師利益與投資者和社會(huì)公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀， 取消了審計(jì)師與公司管理層的利 益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性。3. 完善審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場(chǎng)集中度，構(gòu)造寡占型的審計(jì)市場(chǎng) 結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間， 使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等 不正當(dāng)手段；造就若干大型會(huì)計(jì)師

10、事務(wù)所，增強(qiáng)其保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。但是， 這些措施要確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能在平等、 資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對(duì)象， 絕不能實(shí)行政府強(qiáng)制聯(lián)合；否則，將會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步發(fā)展。（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制1. 改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的 局限性， 可借鑒國外先進(jìn)的做法， 逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、 有限責(zé)任合伙制的 轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé) 任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連， 更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和 品牌意識(shí)，自然也更加自覺抵御

11、來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。2. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流 程質(zhì)量控制要到位。 其中，在業(yè)務(wù)承接階段， 控制的重點(diǎn)是充分評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)，將把不良風(fēng) 險(xiǎn)的可能性降至最低。在審計(jì)計(jì)劃階段，控制的重點(diǎn)是進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況， 選派熟悉客戶行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目， 制訂周密的審計(jì)方案。 在審計(jì)實(shí)施階段， 要針對(duì)具體的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目， 確定有效的實(shí)質(zhì)性程 序及其執(zhí)行的范圍和具體時(shí)間， 以搜集充分的、有證明力的審計(jì)證據(jù)； 編制完整、 清晰的審 計(jì)工作底稿， 記錄審計(jì)測(cè)試的執(zhí)行過程和結(jié)果。 在審計(jì)報(bào)告階段，

12、 控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計(jì)程 序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整事項(xiàng)的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì)報(bào)告。 此外，要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級(jí)復(fù)核制度，保證審計(jì)質(zhì)量。3. 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人 員聘用機(jī)制。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所最有價(jià)值的資源就是人力資源， 事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才 才能保證較高的審計(jì)質(zhì)量。 其次， 要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教 育，也要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育與培養(yǎng)， 以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得

13、到 必要的職業(yè)道德教育。（三）完善外部監(jiān)管體制1.避免監(jiān)督資源的重復(fù)配置。針對(duì)政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美 國建立一個(gè)公共會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（ PCAOB ）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個(gè)獨(dú)立 的監(jiān)管體系。 其過渡的措施是在中國證監(jiān)會(huì)下增設(shè)證券市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)管部， 賦予其注冊(cè)權(quán)、 準(zhǔn) 則制定權(quán)、 監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等， 以協(xié)調(diào)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門的監(jiān)管職能。 此機(jī)構(gòu)擁有政府 監(jiān)管部門的檢查資格。同時(shí)，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時(shí)公告制度，在 固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、 聽證和處罰公開化。此外，要加強(qiáng) 媒體的監(jiān)督， 增加監(jiān)管的實(shí)效性， 將處罰措施切實(shí)到位， 讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 收益。2.完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。為了提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律