“營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

1、營改增”對金融企業(yè)的影響及應(yīng)對策略摘要：從 2016 年 5 月 1 日起，包括金融業(yè)在內(nèi)所有 服務(wù)業(yè)都將全面實施營改增改革，這對金融企業(yè)來說既充滿 了未知的風(fēng)險，也提供了極大的機遇。本文分析了營改增對 金融企業(yè)稅負、會計處理、發(fā)票管理以及盈利狀況產(chǎn)生的影 響，并從重視進項稅額抵扣工作，加強專用發(fā)票管理，進行 稅收籌劃，對財務(wù)人員營改增專項知識培訓(xùn)四個方面提出了 應(yīng)對措施。關(guān)鍵詞：營改增 金融企業(yè) 稅負影響 發(fā)票管理一、金融企業(yè)“營改增”概況（一）“營改增”前金融企業(yè)征稅狀況國務(wù)院 1984 年頒布中華人民共和國營業(yè)稅條例（草 案），規(guī)定金融企事業(yè)單位法定營業(yè)稅稅率為5%，后幾經(jīng)變遷對金融企業(yè)

2、都是征收營業(yè)稅。 1994 年國家稅制改革， 根 據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例對金融企業(yè)新增了一 些優(yōu)惠政策，并進一步減少了金融企業(yè)的征稅范圍。國務(wù)院 1997 年頒布關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通 知，把金融企業(yè)營業(yè)稅稅率提高至 8%。為減輕金融企業(yè)稅 負，自 2001 年起在 8%稅率的基礎(chǔ)上， 每年降低 1%，到 2003 年恢復(fù)至 5%的營業(yè)稅稅率。為簡化稅制， 2009 年國家對營 業(yè)稅暫行條例和實施細則進行修訂，平衡了境內(nèi)外資金投資金融事業(yè)的稅負差距，金融企業(yè)營業(yè)稅也得以完善和固定下 來。金融企業(yè)征收營業(yè)稅多是以營業(yè)額全額作為計稅基礎(chǔ)， 雖然一定程度上方便了金融企業(yè)營業(yè)稅

3、的征繳，但也造成了 金融企業(yè)較高的稅收負擔(dān)，這對金融企業(yè)的做大做強和參與 世界競爭是不利的。營改增前金融企業(yè)既要按照營業(yè)額征收 營業(yè)稅，其繳納的進項稅額又不能抵扣，同時金融企業(yè)在收 取下游企業(yè)利息費用、手續(xù)費用和結(jié)算等費用時因不能開具 增值稅專用發(fā)票，也加劇了下游企業(yè)的經(jīng)營成本和稅收負擔(dān)， 增值稅的抵扣鏈條在金融企業(yè)處被打斷。開始于2012 年上海交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增改革試點，發(fā)展到 2016 年 5 月 1 日包括金融業(yè)在內(nèi)的全部服務(wù)業(yè)將全面實施營業(yè)稅 改征增值稅，這對金融企業(yè)來說既是機遇但也是重大挑戰(zhàn)。（二）金融企業(yè)“營改增”面臨的問題 國外一些國家對金融企業(yè)多采取免稅法征收增值稅

4、，但 考慮到金融業(yè)在我國經(jīng)濟中的發(fā)展地位，對金融企業(yè)免征增 值稅確實沒有財力也不現(xiàn)實，實際中對金融企業(yè)按6%的稅率進行計征。但金融企業(yè)營改增也面臨著一些問題，首先是 金融企業(yè)納稅人組復(fù)雜，金融企業(yè)除了大家廣為接觸的銀行 和保險公司以外，還包括基金公司、證券公司、擔(dān)保公司和 小額貸款公司等。其次，金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，包括 各種貸款、 金融經(jīng)紀和金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)， 以及代理和委托、 咨詢等中間業(yè)務(wù)，而不同的金融企業(yè)納稅主體又有不同的經(jīng) 營業(yè)務(wù)，這都加劇了金融企業(yè)營改增的難度。最后，如前文 所言，國外對金融企業(yè)增值稅多采用免稅法，所以，從國際 范圍看對金融企業(yè)征收增值稅缺乏成功的實施經(jīng)驗。二、

5、“營改增”對金融企業(yè)的影響分析（一）“營改增”對金融企業(yè)稅負的影響 李克強總理多次強調(diào)營改增的目的就是降低企業(yè)稅負， 但政策實施后效果卻需要我們理性的進行具體分析，針對每 個行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不同，營改增后各個行業(yè)的稅負情況也會 有所差異。金融企業(yè)營改增后按照 6%的征收率征收增值稅， 所購進的各項設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計入成本，而是 可以作為進項稅額進行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負擔(dān)。 但是相比作為價內(nèi)稅且計入利潤表的營業(yè)稅，增值稅不計入 利潤表，從而增加了所得稅費用支出。所以每個金融企業(yè)營 改增后的稅收負擔(dān)，需要結(jié)合企業(yè)實際具體進行分析。整體 而言，在營改增初期，金融企業(yè)由于還沒有建立完善

6、的增值 稅抵扣鏈條，稅收負擔(dān)會有所上升。但隨著營改增的深入進 行，由于增值稅是可以環(huán)環(huán)抵扣的價外稅，營改增還是會保 持降低金融企業(yè)稅負的趨勢。（二）“營改增”對金融企業(yè)會計處理的影響 金融企業(yè)營改增后其賬務(wù)處理、財務(wù)列報以及納稅申報 都將發(fā)生變化，稅收繳納地點也將由地稅局轉(zhuǎn)為當?shù)貒叶?務(wù)局。營改增后金融企業(yè)購進商品和勞務(wù)所發(fā)生的增值稅， 不用再計入產(chǎn)品成本和費用中，可以直接通過“應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”進行歸集核算，并在一定期限內(nèi) 對本期進項稅額發(fā)票進行認證，通過認證的發(fā)票可以按照購 進抵扣法從銷項稅額中扣除，按照銷項和進項稅額的差額對 企業(yè)發(fā)生的增值稅進行申報納稅，期末也是

7、在資產(chǎn)負債表上 對本期尚未繳納的增值稅進行列報。（三）“營改增”對金融企業(yè)發(fā)票管理的影響 增值稅專用發(fā)票由于其“專用”性，所以其管理也有別 于普通發(fā)票，金融企業(yè)營改增后對其發(fā)票管理提出了更高的 要求。增值稅專用發(fā)票一式三聯(lián)，分別是發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和 記賬聯(lián)，只有金融企業(yè)一般納稅人才有資格開具專用發(fā)票， 金融企業(yè)小規(guī)模納稅人需要通過稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用 發(fā)票。金融企業(yè)在辦理一般納稅人認定手續(xù)后，初次領(lǐng)取專 用發(fā)票需經(jīng)過“最高開票限額行政許可 -發(fā)票資格核定 -稅控 系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)行 -核發(fā)發(fā)票領(lǐng)用薄 -領(lǐng)用發(fā)票”程序才能領(lǐng) 取。此外根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅 專用發(fā)票。（四）“

8、營改增”對金融企業(yè)盈利的影響 企業(yè)利潤為當期收入扣除當期成本和費用后的剩余。營 業(yè)稅在企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加項目列示，是企業(yè)利潤 的扣除項，可以看作企業(yè)的一項費用開支。而增值稅屬于價 外流轉(zhuǎn)稅，只在資產(chǎn)負債表列示尚未繳納的部分，是不在企 業(yè)利潤表中進行列示的。營改增前，金融企業(yè)發(fā)生的增值稅 進項稅額也直接進入到資產(chǎn)價格和產(chǎn)品成本中，不能進行進 項稅額抵扣。從這幾個方面來看，營改增后，在具體業(yè)務(wù)規(guī) 模、收入等指標不變的情況下，金融企業(yè)的利潤總額將會有 所提高。同時營改增后由于購入設(shè)備和資產(chǎn)的進項稅額可以 抵扣，鼓勵金融企業(yè)對固定資產(chǎn)進行投資，將提高企業(yè)的長 期盈利能力。三、金融企業(yè)應(yīng)對“營改

9、增”的具體策略（一）重視當期進項稅額抵扣工作的開展 增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別，就是其發(fā)生的進項稅額可 以在銷項稅額中抵扣，如果金融企業(yè)進項稅額抵扣工作沒有 做好，那營改增對于金融企業(yè)帶來的益處將大打折扣。 首先， 金融企業(yè)應(yīng)取得合法和合規(guī)的增值稅進項稅額專用發(fā)票，并 對專用發(fā)票列示項目嚴格審核，拒絕領(lǐng)受不合規(guī)發(fā)票流入企 業(yè)。其次，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)對進項稅額發(fā)票進行認證，只 有通過認證的專用發(fā)票才能在次月進行抵扣。最后，對于特 殊規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)充分學(xué)習(xí)營改增政策內(nèi)涵，嚴格按規(guī)定 操作。如根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)在全面營改增后取得固定資產(chǎn) 或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額第一年只能抵扣總額的 60%，第

10、二年抵扣 40%，即分 2 年從銷項稅額中全部抵扣。（二）加強企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理金融企業(yè)應(yīng)加強增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)按照規(guī)定進行 增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)、開具和退票。如需要了解銷售折扣 和銷售折讓情況下如何開具發(fā)票，開具紅字發(fā)票需要哪些手 續(xù)等。獲取了可抵扣的扣稅憑證，應(yīng)在開票之日起 180 日內(nèi) 進行認證，并在通過認證后的次月進行申報抵扣，逾期未申 報的進項稅額將不能進行抵扣。因此，金融企業(yè)營改增后， 專業(yè)發(fā)票的管理關(guān)乎到企業(yè)的切身利益，金融企業(yè)應(yīng)該根據(jù) 稅法規(guī)定制定本企業(yè)發(fā)票管理制度，并指派專門稅務(wù)會計人 員進行專項管理， 制定發(fā)票使用臺賬， 詳細登記發(fā)票的購進、 使用、作廢和留存狀況，

11、防止專用發(fā)票的漏開、虛開現(xiàn)象的 發(fā)生。（三）做好營改增稅收籌劃工作 金融企業(yè)營改增過程中的可以通過以下措施進行稅收 籌劃：首先，金融企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營狀況選擇認定為一 般納稅人和小規(guī)模納稅人，金融企業(yè)如果上游合作單位都是 一般納稅人，可以獲取增值稅專用發(fā)票，一般選擇認定為一 般納稅人。其次，金融企業(yè)要合理利用稅收優(yōu)惠政策進行稅 收籌劃，如根據(jù)規(guī)定金融企業(yè)對農(nóng)戶10 萬元（含本數(shù)）以下的貸款、國家助學(xué)貸款、國債地方政府債以及人民銀行對 金融機構(gòu)的貸款免征增值稅，企業(yè)集團內(nèi)部統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中 按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平所收取的利息同 樣免征增值稅。最后，金融企業(yè)稅收籌劃過程要降低稅收風(fēng) 險，加強內(nèi)部審計監(jiān)督工作，避免違規(guī)避稅和逃稅。（四）對財務(wù)人員進行營改增專項培訓(xùn) 金融企業(yè)營改增后的會計處理和稅收申報繳納，都是在 企業(yè)財務(wù)人員的操作下完成的。為了適應(yīng)增值稅發(fā)票開具、 稅額計算、納稅申報等相關(guān)業(yè)務(wù)，有必要對企業(yè)財務(wù)人員進 行營改增知識專項培訓(xùn)。一方面，可以完善企業(yè)財務(wù)人員的 知識結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，也減 少了財務(wù)人