初級會計職稱考試會計實務(wù)所有者權(quán)益

1、第三章 所有者權(quán)益考情分析所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認計量與資產(chǎn)和負債的確認計量相聯(lián)系。本 章最大的特點是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認依賴于資產(chǎn)、負債的確認，所 以，在考查本章內(nèi)容時，同樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識。本章在考查時以客觀題為主，計算或綜合題主 要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查?？忌趶土晻r，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點，還應(yīng)注意將 實收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費用利潤的結(jié)合。最近兩年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2011年1分2分1分4分2010年2分2分4分本章要求：（一）掌握實收資本的核

2、算（二）掌握資本公積的來源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益包 括：所有者投入的資本、 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、 留存收益， 即包括實收資本 （或股本） 資本公積、盈余公積和未分配利潤?！纠}單選題】下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（ ）。A. 資本溢價B. 計提的盈余公積C. 投資者投入的資本D. 應(yīng)付高管人員基本薪酬 答疑編號 3212030101正確答案 D第一節(jié) 實收資本一、實收資本概述 實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接

3、受投資者投入企業(yè)的資本。 有限責任公司通過“實收資本”科目，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的 增減變動情況。二、實收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1. 股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例題計算題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責任公司，注冊資本為2 000 000 元，甲、乙、丙持股比例分別為 60%，25%和 15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 200 000 元、500 000 元和 300 000 元。 A 公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。 答疑編號 3212030102正確答案A公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 2

4、000 000貸：實收資本甲 1 200 000乙500 000丙300 000【例題單選題】 ABC公司注冊資本為 450 萬元，現(xiàn)有 D出資者出資現(xiàn)金 200 萬元，使得注冊 資本增加到 600 萬元， 其中 D出資者占注冊資本的比例為 25%。ABC公司接受 D出資者出資時， 應(yīng)計 入資本公積的金額為（ ）萬元。A.0B.50C.150D.200 答疑編號 3212030103正確答案 B2. 股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（ 1）收到發(fā)行收入（2）發(fā)行費用的處理 股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價 中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支

5、付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用沖減 “盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”等科目。【例題計算題】 B股份有限公司發(fā)行普通股 10 000 000 股，每股面值 1 元，每股發(fā)行價格 5 元。假定股票發(fā)行成功，股款 50 000 000 元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料， B 公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 答疑編號 3212030104正確答案應(yīng)記入“資本公積”科目的金額 50 000 000 10 000 000 40 000 000 （元） 應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 50 000 000貸：股本10 000 000資本公積股本溢價40 000 000【例題

6、單選題】某上市公司發(fā)行普通股 1 000 萬股，每股面值 1元，每股發(fā)行價格 5 元，支 付手續(xù)費 20 萬元。該公司發(fā)行普通股計入資本公積的金額為（ ）萬元。A.1 000B.3 980C.4 980D.5 000 答疑編號 3212030105正確答案 B答案解析計入資本公積的金額1 000 5 1） 203 980 （萬元）。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資 合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當 計入資本公積

7、?！咀⒁狻咳绻邮芡顿Y者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應(yīng)將增值稅計 入“進項稅額”?！纠}計算題】甲有限責任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備 一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2 000 000 元，增值稅進項稅額為 340 000 元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為 2 340 000 元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因 素。 答疑編號 3212030106正確答案 甲公司進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)2 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 000貸：實收資本乙公司 2 340 000【例題計算

8、題】乙有限責任公司于設(shè)立時收到B 公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為 100 000 元，增值稅進項稅額 為 17 000 元。 B 公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額 允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。 答疑編號 3212030107正確答案乙公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 000貸：實收資本 B公司117 000【例題單選題】甲企業(yè)（有限責任公司）收到乙企業(yè)以設(shè)備出資，該設(shè)備的原價為 50 萬元，

9、已提折舊 6萬元，投資合同約定該設(shè)備價值為 40 萬元（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊資 本 30 萬元，則甲企業(yè)的會計處理為（）。A. 借：固定資產(chǎn) 4040貸：實收資本B.借：固定資產(chǎn) 44貸：實收資本44C.借：固定資產(chǎn) 40貸：實收資本30資本公積10D.借：固定資產(chǎn) 50貸：累計折舊10實收資本40 答疑編號 3212030108 正確答案 C（三）實收資本的增減變動1. 實收資本的增加企業(yè)增加資本主要有 三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。 （1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額

10、確認實收資本或股本。 【例題計算題】資料如下：（1）甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責任公司，原注冊資本為 4 000 000 元，甲、乙、丙 分別出資 500 000 元、 2 000 000 元和 1 500 000 元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準， A 公司注冊資本擴 大為 5 000 000 元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資 125 000 元、 500 000 元和 375 000 元。 A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。（2）因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準， A公司按原出資比例將資本公積1 000 000 元轉(zhuǎn)增資本。（3）因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準， A公司按原出資比例將盈

11、余公積1 000 000 元轉(zhuǎn)增資本。 答疑編號 3212030201正確答案A公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）首期收到出資者出資借：銀行存款4 000 000貸：實收資本甲500 000乙2 000 000丙1 500 000出資者按原出資比例追加投資 100 萬元借：銀行存款1 000 000貸：實收資本甲125 000乙500 000丙375 000（ 2）借：資本公積1 000 000貸：實收資本甲125 000乙500 000丙375 000（ 3）借：盈余公積1 000 000貸：實收資本甲125 000乙500 000丙375 0002. 實收資本的減少股份有限公司以收購本企業(yè)股票

12、方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付 的價款超過面值總額的部分， 依次沖減“資本公積”、 “盈余公積”和“利潤分配未分配利潤” 等科目；相反增加資本公積（股本溢價）?！纠}多選題】甲股份有限公司以銀行存款收購本企業(yè)股票方式減資，在進行會計處理時， 可能涉及的會計科目有（ ）。A. 股本B. 資本公積C. 財務(wù)費用D.盈余公積 答疑編號 3212030202正確答案 ABD答案解析股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本， 購回股票支付的價款超過面值總額的部分， 依次沖減“資本公積”、 “盈余公積”和“利潤分配 未分配利潤”等科目。相反增加資本公積。

13、例題計算題】 A公司 2010 年 12 月 31 日的股本為 100 000 000 股，面值為 1 元，資本公積股本溢價）為 30 000 000 元，盈余公積為 40 000 000 元。經(jīng)股東大會批準， A 公司以現(xiàn)金回購 本公司股票 20 000 000 股并注銷。假定 A公司按每股 2 元回購股票，不考慮其他因素， A公司應(yīng)編 制如下會計分錄： 答疑編號 3212030203正確答案40 000 00040 000 000（1）回購本公司股份時：借：庫存股貸：銀行存款庫存股成本 20 000 000 2 40 000 000 （元） （2）注銷本公司股份時：借：股本20 000 0

14、00資本公積20 000 00020 000 000 （元）貸：庫存股 40 000 000 應(yīng)沖減的資本公積 20 000 000 220 000 000 1【例題計算題】承上例，假定 A公司按每股 3 元回購股票，其他條件不變， A公司應(yīng)編制如 下會計分錄： 答疑編號 3212030204正確答案（1）回購本公司股份時：借：庫存股60 000 000貸：銀行存款60 000 000庫存股成本 20 000 000 3 60 000 000 （元） （2）注銷本公司股份時：借：股本資本公積盈余公積 貸：庫存股 應(yīng)沖減的資本公積20 000 00030 000 00010 000 00060

15、000 00020 000 000 320 000 000 1 40 000 000 （元）由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000 元，剩余的 10 000 000 元應(yīng)沖減盈余公積。第二節(jié) 資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源資本公積的來源包括： 資本溢價（或股本溢價 ）以及 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（二）資本公積與實收資本、留存收益的區(qū)別（三）設(shè)置的科目 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目并設(shè)置“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”明 細科目。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）1. 資本溢價2. 股本溢價【例題單

16、選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額 4 000 萬元，發(fā) 行總額 16 000 萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)計入“資本公積”科目的金額為（ ）萬元。A.4 000B.11 680C.11 760D.12 000 答疑編號 3212030205正確答案 B16 0004 00016 000 2% 11 680 （萬元），相關(guān)分16 0004 00012 000320 （16 000 2%）32015 680 （16 000 320）4 00011 680答案解析應(yīng)計入資本公積的金額 錄為借：銀行存款貸：

17、股本 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價 貸：銀行存款 也可以合并成一筆分錄： 借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價二）其他資本公積的核算主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（結(jié)合第一章長期股權(quán)投資權(quán)益法核算來掌握）（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積。第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述留存收益包括企業(yè)的 盈余公積和未分配利潤 兩個部分。 未分配利潤是企業(yè)經(jīng)過利潤分配后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。例題單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（ ）A. 資本溢價B.任意盈余公積C. 未分配利潤D.法定盈余公積 答疑編號 3212030206

18、正確答案 A答案解析留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余 公積，所以 BCD都屬于留存收益。 A 不屬于留存收益。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配1. 利潤分配的順序 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當年可供分配的利 潤所進行的分配。企業(yè) 本年實現(xiàn)的凈利潤 加上年初未分配利潤 （或減年初未彌補虧損）和 其他轉(zhuǎn)入 后的余額，為 可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌禾崛》ǘㄓ喙e；提取任意盈余公積；向投資者 分配利潤。2. 設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置

19、“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn) 金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。年度終了， 企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤， 自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn) 后，“ 未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額 ；如為 借方余額，則表示累 積未彌補的虧損數(shù)額 。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤；首先，將當年實現(xiàn)的凈利潤通過本年利潤科目的借方轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤的貸方，形 成可供分配的利潤，進行具體的利潤分配； 提取法定盈余公積； 提取任意盈余公積； 按照股東大會的決議，向投資者分

20、配利潤； 將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利” 余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 “利潤分配未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌 補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限 不得超過 5 年，超過 5 年以后可以用 稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。用利潤彌補虧損，不需要做賬務(wù)處理 ，屬于利潤分配未分配利潤借貸方自動抵減；以盈余 公積補虧時，分錄如下：借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利潤【例題判斷題】未分配利潤的數(shù)額等于企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤加未分配利潤

21、年初數(shù)。 （ ） 答疑編號 3212030301正確答案答案解析盈利的情況下，“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”后，企 業(yè)當年分配的利潤會減少其賬戶數(shù)額，所以未分配利潤金額應(yīng)等于企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤加上年 初未分配利潤再減去本年已分配的利潤?！纠}單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為 100萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤為 200 萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤150 萬元，該企業(yè)未分配利潤為（）萬元。A.10C.100B.90D.110 答疑編號 3212030302 正確答案 D 答案解析未分配利潤 10020020020% 150 110（萬元）?！纠?/p>

22、題計算題】 D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤 2 000 000 元，本年提取法定盈余公積 200 000 元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 800 000 元。假定不考慮其他因素， D股份有限公 司應(yīng)編制如下會計處理： 答疑編號 3212030303 正確答案 （1）結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時： 借：本年利潤 2 000 000貸：利潤分配未分配利潤2 000 000如企業(yè)當年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。 （2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：利潤分配提取法定盈余公積200 000應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000貸：盈余公積200 000應(yīng)付股利800 000同時， 借：利潤分配未分配利潤 1 000 000貸：利潤分配提取法定盈余公積200 000應(yīng)付現(xiàn)金股利800 000結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤；如果余額在借 方，則表示累積未彌補的虧損。本例中，“利潤分配未分配利潤”明細科目的余額在貸方，此 貸方余額