本量利案例-成本會(huì)計(jì)

1、本量利分析案例上海美聲樂器廠設(shè)置甲、乙兩個(gè)車間，分別生產(chǎn)小 提琴和中提琴兩種樂器。生產(chǎn)費(fèi)用都能按車間劃分， 企業(yè)管理費(fèi)按固定比例分配給兩個(gè)車間。樂器生產(chǎn)工 人可按任務(wù)在車間之間調(diào)動(dòng)。每加工一把小提琴需要 30 小時(shí)，中提琴需要 60 小時(shí)，一般小提琴年生產(chǎn) 1000 把以下，中提琴生產(chǎn) 600 把以下，銷售量沒有問題。 195 年該廠有關(guān)生產(chǎn)和銷售資料如下：生產(chǎn)銷售量銷售收入（元）小提琴800600,000中提琴500600,000合計(jì)1,200,000銷售成本（元）原材料工資其他費(fèi)用小計(jì)利潤銷售利潤率280,00072,00072,000424,000176,00029.33%200,000

2、90,000150,000440,000160,00026.67%480,000162,000222,000864,000336,00028%廠長認(rèn)為生產(chǎn)小提琴利潤比較高，196 年安排小 提琴多生產(chǎn) 100 把，中提琴減少 100 把，乙車間調(diào)一 部分工人支援甲車間。年終有關(guān)生產(chǎn)和銷售資料如下 頁表格。對(duì)于這一結(jié)果，廠長大為吃驚，這兩年費(fèi)用的耗用 水平并沒有變化，為什么多生產(chǎn)了利潤高的小提琴， 總利潤反而低了呢？生產(chǎn)和銷售量銷售收入（元）小提琴900675,000中提琴400480,000合計(jì)1,155,000銷售成本（元）原材料工資其他費(fèi)用小計(jì)利潤銷售利潤率315,00081,00078,

3、000474,000201,00029.77%160,00081,000144,000385,00095,00019.79%475,000162,000222,000854,000296,00025.63%對(duì)于 197 看計(jì)劃如何安排，廠長感到困惑，要求 會(huì)計(jì)科長分析利潤下降的原因，幫助制訂 197 年生 產(chǎn)計(jì)劃，并預(yù)計(jì)其利潤。解 答196 年廠長安排生產(chǎn)任務(wù)，顯然犯兩個(gè)錯(cuò)誤：1、 沒有充分利用生產(chǎn)能力。從提供的資料來看，這個(gè)企業(yè)小 提琴生產(chǎn) 1,000 把，中提琴生產(chǎn) 600 把銷售沒有問題，但 196 年生產(chǎn)沒有按照可能銷售量安排足，說明是受到樂器生產(chǎn)工人數(shù) 量的限制（196 年小提琴增產(chǎn)

4、，中提琴必須減產(chǎn)，也說明這一 點(diǎn)）。原加工一把中提琴為 60 小時(shí)，小提琴為 30 小時(shí)。 196 年減少中提琴 100 把，應(yīng)該可以增產(chǎn)小提琴 200 把，達(dá)到 1,000 把，則利潤就可以增加。2、 沒有分清小提琴生產(chǎn)、中提琴生產(chǎn)的變動(dòng)成本和固定成本。 小提琴利潤大于中提琴并不等于邊際貢獻(xiàn)大于中提琴。增產(chǎn)的應(yīng)該是邊際貢獻(xiàn)的產(chǎn)品。為此，先要計(jì)算單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。從資料看，原材料是 變動(dòng)成本，工資雖然是固定的，但生產(chǎn)任務(wù)飽和的情況下，兩種 產(chǎn)品之間分配隨工時(shí)消長，也成為變動(dòng)成本。其他費(fèi)用是混合成 本，可按照高低點(diǎn)法進(jìn)行分解。小提琴單位工時(shí)變動(dòng)成本=78,000 -72,000 (900,00

5、0 -800) 30=2（元）小 提 琴 固 定 成 本 總 額 =72,000 800 30 2=24,000（元）中提琴單位工時(shí)變動(dòng)成本=15,000 -144,000 (500 -400) 60=1（元）中提琴固定成本總額 =150,000 500 60 1=120,000（元）兩種提琴的邊際貢獻(xiàn)，可計(jì)算如下：單位：元單價(jià)小提琴750中提琴1,200單位變動(dòng)成本： 原材料工資其他費(fèi)用350906040018060小計(jì)500640邊際貢獻(xiàn)250560生產(chǎn)和銷售量（把）銷售收入（元）小提琴600450,000中提琴600720,000合 計(jì)1,170,000銷售成本（元）原材料工資其他費(fèi)用210,00054,00036,000240,000108,00036,000450,000162,00072,000小計(jì)300,000384,000684,000邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤銷售利潤率150,00024,000126,00028%336,000120,000216,00030%486,000144,000342,00029.32%生產(chǎn)一把中提琴可生產(chǎn)兩把小提琴，兩把小提琴的邊際貢獻(xiàn)為 500