審計師理論與實務(wù)第一章1

1、第一節(jié) 概述一. 審計的產(chǎn)生與發(fā)展受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生時審計產(chǎn)生的前提條件。 但確立了受托經(jīng)濟責(zé)任， 并不一定產(chǎn) 生審計活動。 只有當(dāng)這種經(jīng)濟監(jiān)督活動由授權(quán)委托者委派獨立的機構(gòu)和人員代行時， 才會產(chǎn) 生審計活動。（1）受托經(jīng)濟責(zé)任 審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。（2）資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān) 系形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。（3）資源財產(chǎn)的所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生、發(fā)展的直接動因。（一 ） 國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展1. 中國國家審計的產(chǎn)生發(fā)展西周時，就在中央政權(quán)設(shè)置的官職中設(shè)立“宰夫 ”一職，負責(zé)審查 “財用之出入 ”，

2、并擁有“考其出入，而定刑賞 ”的職權(quán)，這是我國國家審計的萌芽。秦、漢兩代都曾采用 “上計制度 ”，以審查監(jiān)督財物收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏 之政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責(zé)的官員，也無專職審計機構(gòu)。隋唐時期，在刑部之下設(shè) “比部 ”，建立了比較獨立的審計機構(gòu)。特別是唐代，由于經(jīng)濟 發(fā)達， 政治穩(wěn)定，審計地位得到提高，對中央和地方的財物收支實行定期的審計監(jiān)督， 國家 審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是我國封建王朝審計進入日臻完備的階段。宋代設(shè)立審計司和審計院，是我國審計機構(gòu)以 “審計 ”一詞定名之始。1982年 12月 5日，五屆人大五次會議通過了修改的中華人民共和國憲法，規(guī)定了 我國建立

3、審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。1983年 9月 15日，國務(wù)院正式建立審計署，地方各級政府的審計機關(guān)相繼設(shè)立，隨后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計監(jiān)督工作。1994年 8月 31日八屆人大九次會議上通過了 （中華人民共和國審計法，并于1995 年1月 1 日實施。審計法 ）的頒布實施標志著我國國家審計正式跨人了法制化的軌道。1997年國務(wù)院發(fā)布并實施了中華人民共和國審計法實施條例），2000年2月、 8月和 2001年 8月審計署以第 1 號、第 2號和第 3號令發(fā)布施行了中華人民共和國國家審計基本準則）以及若干通用審計準則，進一步完善了我國審計法律規(guī)范體系。 2006 年 2 月 28

4、日十屆人大二 十次會議通過了關(guān)于修改 （中華人民共和國審計法的決定，自2006 年 6 月 1 日起施行。這一切都表明，我國國家審計正在朝著法制化、制度化和規(guī)范化的方向闊步前進。2005 年試題】中華人民共和國審計法正式實施的時間是：A. 1994 年 1月 1 日B. 1995 年 1 月 1 日C. 1996 年 5 月 1 日D. 2000 年 1月 1 日【答案】 B【解析】中華人民共和國審計法正式實施的時間是 1995 年 1月 1 日。（二）內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展內(nèi)部審計在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下， 基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的， 它是經(jīng)營管理 實行分權(quán)制的產(chǎn)物。20 世紀 40 年代

5、，內(nèi)部審計進入現(xiàn)代發(fā)展時期。主要標志：一是審計的方法，從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查 ;二是審計的領(lǐng)域，從財務(wù)審計擴大到效益審計。1941年，美國成立了 國際內(nèi)部審計師協(xié)會”（IIA）,標志著內(nèi)部審計時有了自己的職業(yè) 組織。我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計是伴隨政府審計的恢復(fù)和重建而產(chǎn)生與發(fā)展的。 在國家與國家審計 署早期階段頒布的法律法規(guī)中， 一般都有關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定和說明。 目前我國很多大型企 業(yè)集團都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)， 制定了有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定、 制度， 對我國內(nèi)部審計的發(fā)展 產(chǎn)生了巨大影響。2003年 3月 4 日審計署發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。按照規(guī)定，國家

6、 機關(guān)、 金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全 內(nèi)部審計制度。實踐證明，中國的內(nèi)部審計，不僅要實施財務(wù)審計，而且要開展管理審計。 內(nèi)部審計已成為我國審計體系的一個重要組成部分?！?003 年試題】為加強和規(guī)范內(nèi)部審計工作，2003年 3月 4 日審計署發(fā)布了：A. 內(nèi)部審計工作條例B. 內(nèi)部審計基本準則C. 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定D. 審計署關(guān)于內(nèi)部審計若干問題的暫行規(guī)定【答案】 C【解析】考點為 2003 年 3 月 4 日審計署發(fā)布的內(nèi)容。（三）社會審計的產(chǎn)生與發(fā)展西方國家的社會審計， 公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離， 使對受托經(jīng)營管理者進行

7、監(jiān)督成為英國社會的一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會審計制度應(yīng)運而生，并得到了持續(xù)發(fā)展， 1753 年，創(chuàng)立了世界上第一個會計師職業(yè)團體，即 “愛丁堡會計師協(xié)會 ”，此時英國在世界 社會審計發(fā)展史上居于中心地位。英國式審計 從檢查會計賬目的錯弊出發(fā)，對大量的會計記錄進行逐筆審核，即采用詳細審計的方法，人們稱之為英國式審計。美國式審計 -，1776年在紐約公布了公共會計師法，1777 年正式組建了美國公共會計師協(xié)會， 1916 年改組為美國會計師協(xié)會， 1957 年改組為美國注冊公共會計師協(xié)會，并發(fā) 展成為世界上最大的社會審計職業(yè)團體。資產(chǎn)負債表審計演進到會計報表審計。我國注冊會計師審計起步較晚。 19

8、18年 9 月，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師 法規(guī) 會計師暫行章程 。 1980 年，財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定， 標志著我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。 1986 年，國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會計師 條例，同年還開始建立審計師事務(wù)所。 1988 年我國成立了注冊會計師協(xié)會， 1993 年，八 屆人大常委會審議通過了中華人民共和國注冊會計師法。 1991 年起我國正式實行注冊 會計師全國統(tǒng)一考試制度。二、審計的涵義（一）審計的定義審計是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。審計是由專職機構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)， 以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象， 對被審計 單位一定時期的全部或部分經(jīng)濟

9、活動的有關(guān)資料， 按照一定的標準進行審核檢查， 收集和整 理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性的經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具 審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。（二）審計主體和審計客體審計主體審計客體審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計 授權(quán)人（或委托人）的授權(quán)（委托）而成為實施審計的主 體。在實際工作中，審計主體是專職機構(gòu)和專業(yè)人員。專 職機構(gòu)是以審計為專門工作的單位，包括國家審計機 關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織。專業(yè)人員是上述 專職機構(gòu)的審計人員。審計客體是指接受審計人審計的經(jīng)濟責(zé)任承擔(dān)者和履 行者，即被審計單位，包括國務(wù)院各部門、地方各級 政府及其所屬部門、財政金

10、融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織等。（三）審計對象審計的對象就是審計所審查的客體，是對被審計內(nèi)容的概括。審計對象具體包括兩方面內(nèi)容：1.被審計單位財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。2被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和 其他資料。三、審計獨立性獨立性是審計的最主要特性。所謂審計獨立性是指審計機構(gòu)和審計人員在履行審計職責(zé) 過程中，形式上和實質(zhì)上都獨立于委托單位和其他機構(gòu)，與被審計單位沒有任何利害關(guān)系， 自始至終不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。只有這樣，才能實現(xiàn)審計目的， 提出的審計意見才能保證客觀公正。審計獨立性具體包括三個方面：1機構(gòu)獨立（組織獨立）：即審計機構(gòu)不

11、能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財政部門和各機構(gòu)財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。同時，還應(yīng)當(dāng)獨立于被審計單位之外，與被審計單位沒有任何組織上的行政隸屬關(guān)系。2經(jīng)濟獨立：即審計機構(gòu)一定要有自己的經(jīng)濟收入和經(jīng)費來源，不受被審計單位及與其 相關(guān)的其他單位的制約。審計人員不參加被審計單位的經(jīng)濟活動。3.人員 （工作 ）獨立：即審計人員與被審計單位的主要負責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系。同 時，審計人員還要保持精神上的獨立， 自覺抵制各種干擾， 對被審計事項做出客觀公正的結(jié) 論。【2004 年試題】審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是：A.及時性B.廣泛性C.獨立性D.科學(xué)性【答案】 C【解析】審計監(jiān)督區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的根本特征是獨立性?！?003 年試題】下列有關(guān)審計獨立性的說法中，體現(xiàn)審計工作上的獨立性的有：A. 審計機關(guān)必須是獨立的專職機構(gòu)B .審計人員不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動C. 審計人員在審計工作的全過程中依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)D. 審計人員依法辦理審計事項時，其他行政機關(guān)、社會團體或個人不得干涉E.