基礎(chǔ)會計輔導(dǎo)講義567

1、第二章 會計科目、賬戶與借貸記賬法第一節(jié)：會計科目小問題：固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，如果要你選擇一項資產(chǎn)，你會選擇什么？目前貴公司資金短缺，但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款， 你會選擇 什么？一、會計科目的概念企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會引起各項會計要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，即使涉及同一種會計要素，也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如， 固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn)，但他們的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及在經(jīng)濟(jì)活動中的周轉(zhuǎn)方式和所引起 的作用各不相同。又如應(yīng)付賬款和長期借款， 雖然都是負(fù)債，但他們的形成原因和償付期限 也是各不相同的。再如所有者投入的實收資本

2、和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權(quán)益， 但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實現(xiàn)會計的基本職能，要從數(shù)量上反映各項會計要素的增 減變化，就不但需要取得各項會計要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字，而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標(biāo)。因此為了滿足所有者對利潤構(gòu)成及其分配情況、負(fù)債及構(gòu)成情況了解的需要，為了滿足債務(wù)人了解流動比率、速動比率等有關(guān)指標(biāo)并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要，為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細(xì)情況的需要，還要對會計要素作進(jìn)一步的分類。這種對會計要素對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目稱為會計科目。會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會計科目是復(fù)式記賬中編制、整理

3、會計憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債 權(quán)人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。、設(shè)置會計科目的原則會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成情況及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實用，因此在設(shè)計會計科目時應(yīng)遵循下列基本原則：（一）設(shè)置會計科目要符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會計法規(guī)體系，體現(xiàn)了國 家對財務(wù)會計工作的要求，因此，設(shè)計會計科目首先要以此為依據(jù)，做設(shè)置的會計科目，應(yīng) 盡量符合會計法以及企業(yè)會計準(zhǔn)則等規(guī)定，以便編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬 目，實行會計電算

4、化。（二 ）設(shè)置會計科目要結(jié)合所反映會計要素的特點，具有一定的靈活性。設(shè)置會計科目必須對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能有任何遺漏，即所設(shè)置的會計科目應(yīng)能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會計科目，如主營業(yè)務(wù)收入”、生產(chǎn)成本”而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置 消耗性生物資產(chǎn)”、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”金融企業(yè) 則應(yīng)設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置利息收入” 利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會計的管理作用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目的明細(xì)科目。（三）設(shè)置會計科目要

5、全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象的具體內(nèi)容做進(jìn)一步分類時， 為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，會計科目的設(shè)置要保持會計指標(biāo)體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都能通過所設(shè)置某一會計科 目進(jìn)行核算。（四）會計科目名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項內(nèi)容，各科目 之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上， 確定適合本企業(yè)的會計科目名稱。三、會計科目的內(nèi)容和級別（一）會計科目的內(nèi)容目前，根據(jù)財政部頒布 企業(yè)會計準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南統(tǒng)一制定了企業(yè)實際工作中需要使用的會計科目。如圖表企業(yè)會計準(zhǔn)則 應(yīng)用指南會計科目名

6、稱表序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類341604在建工程653202被套期項目11001庫存現(xiàn)金351605工程物資四、所有者權(quán)益類21002銀行存款361606固定資產(chǎn)清理664001實收資本31015其他貨幣資金371701無形資產(chǎn)674002資本公積41101交易性金融資產(chǎn)381702累計攤銷684101盈余公積51121應(yīng)收票據(jù)391703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備694103本年利潤61122應(yīng)收賬款401711商譽(yù)704104利潤分配71123預(yù)付賬款411801長期待攤費(fèi)用714201庫存股81131應(yīng)收股利421811遞延所得稅資產(chǎn)五、成本類9113

7、2應(yīng)收利息431901待處理財產(chǎn)損溢725001生產(chǎn)成本101231其他應(yīng)收款二、負(fù)債類735101制造費(fèi)用111241壞賬準(zhǔn)備442001短期借款745103待攤進(jìn)貨費(fèi)用121321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)452101交易性金融負(fù)債755201勞務(wù)成本131401材料采購462201應(yīng)付票據(jù)765301研發(fā)支出151403原材料472202應(yīng)付賬款六、損益類161404材料成本差異482205預(yù)收賬款776001主營業(yè)務(wù)收入171406庫存商品492211應(yīng)付職工薪酬786051其他業(yè)務(wù)收入181407發(fā)岀商品502221應(yīng)交稅費(fèi)796101公允價值變動損益191410商品進(jìn)銷差價512231應(yīng)付利息8

8、06111投資損益201411委托加工物資522232應(yīng)付股利816301營業(yè)外收入211412包裝物及低值易耗品532241其他應(yīng)付款826401主營業(yè)務(wù)成本221461存貨跌價準(zhǔn)備542314代理業(yè)務(wù)負(fù)債836402其他業(yè)務(wù)支岀231501持有至到期投資552401遞延收益846403營業(yè)稅金及附加241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備562501長期借款856601銷售費(fèi)用251503可供岀售金融資產(chǎn)572502應(yīng)付債券866602管理費(fèi)用261511長期股權(quán)投資582701長期應(yīng)付款876603財務(wù)費(fèi)用271512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備592702未確認(rèn)融資費(fèi)用886604勘探費(fèi)用28152

9、1投資性房地產(chǎn)602711專項應(yīng)付款896701資產(chǎn)減值損失291531長期應(yīng)收款612801預(yù)計負(fù)債906711營業(yè)外支岀301541未實現(xiàn)融資收益622901遞延所得稅負(fù)債916801所得稅費(fèi)用311601固定資產(chǎn)三、共同類926901以前年度損益調(diào)整321602累計折舊633101衍生工具331603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備643201套期工具注：（1）共同類項目的特點是既可能是資產(chǎn)也可能是負(fù)債。在某些條件下是一項權(quán)益，形成經(jīng)濟(jì)利益的流入，就是資產(chǎn) ；在某些條件下是一項義務(wù)，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這 時就是負(fù)債。（2）損益類項目的特點是其項目是形成利潤的要素。如反映收益類科目，例如主營業(yè)務(wù) 收

10、入;反映費(fèi)用類科目，例如 主營業(yè)務(wù)成本”。（二）會計科目的級別各個會計科目并不四彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充，組成一個完整的會計科目體系。通過這些會計科目，可以全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動情況及 其結(jié)果，為經(jīng)營管理提供所需要的一系列核算指標(biāo)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，所需要的核算指標(biāo)的詳細(xì)程度也就不同。根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求， 既需要設(shè)置提供總 括核算指標(biāo)的總賬科目，又需要設(shè)置提供詳細(xì)核算資料的二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目。1、總賬科目。總賬科目即一級科目，也稱總分類會計科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會計科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。 為了滿足會計

11、信息使用者對信息質(zhì)量的要求，總賬科目是由財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南統(tǒng)一規(guī)定的。2、明細(xì)科目。明細(xì)科目也稱為明細(xì)分類會計科目、細(xì)目，是總賬科目的基礎(chǔ)上，對總賬科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)的分類的會計科目，以提供更詳細(xì)、更具體會計信息的科目。如在 原材料”科目下，按材料類別開設(shè) 原料及主要材料”，輔助材料”、燃料 等二級科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除了要符合財政部統(tǒng)一規(guī)定外，一般根據(jù)經(jīng)營管理需要，由企業(yè)自行設(shè)置。對于明細(xì)科目較多的科目， 可以在總賬科目和明細(xì)科目設(shè)置二級或多級科目。 如在 原料及主要材料”下，再根據(jù)材料規(guī)格、型號等開設(shè)三級明細(xì)科目。實際工作中，并不是所有的總賬科目都需要開設(shè)二級

12、和三級明細(xì)科目，根據(jù)會計信息使用者所需不同信息的詳細(xì)程度，有些只需設(shè)一級總賬科目， 有些只需要設(shè)一級總賬科目和二級明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級科目等。會計科目的級別如圖表原材料”總賬和明細(xì)賬會計科目總賬科目（一級科目）明細(xì)科目二級科目（子目）三級科目（細(xì)目原材料原料及主要材料圓鋼、角鋼輔助材料潤滑劑、石炭酸燃料汽油、原煤（三）、會計科目運(yùn)用舉例例從銀行提取現(xiàn)金 300元。該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置銀行存款”和庫存現(xiàn)金”科目。例購買材料7 000元，料款尚未支付。該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置 原材料”和應(yīng)付賬款”科目。例某投資者投入設(shè)備一臺，價值 300 000元。該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置實收資本”和固定資產(chǎn)”科目。例某企業(yè)銷售產(chǎn)品一

13、批，價值 3 000元，貨款尚未收到。該項業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入”和 應(yīng)收賬款”科目。第二節(jié)：賬戶小問題：會計科目只是對會計要素進(jìn)行具體分類的項目，提供會計核算所需要運(yùn)用的內(nèi)容，但如何反映某一類經(jīng)濟(jì)項目變化情況及變化結(jié)果？如 銀行存款”反映企業(yè)存放在金融機(jī)構(gòu)的款項，涉及到 銀行存款”的業(yè)務(wù)很多，如提取現(xiàn)金，存款，支付貨款等，經(jīng)過這些頻繁、 復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，如何反映銀行存款在一定會計期間，增加多少？減少多少？期末結(jié)余多少？一、會計賬戶的概念會計科目只是對會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）進(jìn)行分類的項目賬戶。為了能夠分門別類地對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起會計要素的增減變動情況及其結(jié)果進(jìn)行全面、連續(xù)、

14、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的反映和監(jiān)督， 為經(jīng)營管理提供需要的會計信息，必須設(shè)置一種方法或手段，能核算指標(biāo)的具體數(shù)字資料。于是必須根據(jù)會計科目開設(shè)賬戶。所謂會計賬戶，是指具有一定格式， 用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種核算工具。所以設(shè)置會計科目以后，還要根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶。每個賬戶都有一個科學(xué)而簡明的名稱，賬戶的名稱就是會計科目。會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法，運(yùn)用賬戶，把各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及由此引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤各要素的變化，系統(tǒng)地、分門別類到進(jìn)行核算, 以便提供所需要的各項指標(biāo)。

15、會計賬戶是對會計要素的內(nèi)容所作的科學(xué)再分類。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別，又有聯(lián)系的不同概念。它們的共同點是：會計科目是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)，是會計賬戶的名稱，會計賬戶是枯寂科目的具體運(yùn)用，會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是會計賬戶所要登記的內(nèi)容。它們之間的區(qū)別在于：會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容的分類，本身沒有結(jié)構(gòu)；會計賬戶則有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，是一種核算方法，能具體反映資金運(yùn)用狀況。因此，會計賬戶比會計科目，分戶更為明細(xì)，內(nèi)容更為豐富。二、賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，必須具有一定的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。作為會計核算的會計對象， 是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在數(shù)量上進(jìn)行增減變化，并相應(yīng)產(chǎn)生變化結(jié)果。因此，用

16、來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶必須確定賬戶的基本結(jié)構(gòu)：增加的數(shù)額記在哪里， 減少的數(shù)額記在哪里。 增減變動后的結(jié)果記在哪里。采用不同記賬方法， 賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的， 即使采用同一的記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是， 不管采用何種記賬方法， 也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總 是相同的。具體歸納如下：1任何賬戶一般可以劃分為左右兩方。每一方再根據(jù)實際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計要素的增加與減少，以增減變動的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱，即會計科目；(2)日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容；(3)憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；(4)增加和減少

17、的金額;(5)余額。下面以借貸記賬法下賬 戶結(jié)構(gòu)為例，說明賬戶結(jié)構(gòu)。會計科目(賬戶名稱)日期憑證號數(shù)摘要借方貸方余瓢注：借貸記賬法下，以借或貸來表示增加或減少方向。2賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額 ；反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減 少額。在具體賬戶的左、 右兩個方向中究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于 賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。3賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向。4在賬戶所記錄的主要內(nèi)容滿足這樣一個恒等關(guān)系：本期期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額。本期增加額和減少

18、額是指在一定會計期間內(nèi)（月、季或年），賬戶在左右兩方分別登記的增加金額合計數(shù)和減少金額的合計數(shù)，又可以將其稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。為了教學(xué)方便，在教科書中經(jīng)常采用簡化格式丁字賬來說明賬戶結(jié)構(gòu)。這時，賬戶就省略了有關(guān)欄次。丁字賬的格式見圖表2-3及2-4左古賬戶名稱（會計科目）右育期初余ga+b-c-d/增加頷a （増加顫b本期増加發(fā)主88： a+b期末余頷；a+b-c-d減少額減少額d本期減少發(fā)生額；c+d左肓賬戶名稱（會計科目）右肓減少額C減少甑d本期減少發(fā)生額；c

19、+d期初余額a+b-c-d増加額豈壇加額b）本期増加發(fā)生額：a+b 7期末余額：a+b-c-d/注：如果上表如屬費(fèi)用、成本賬戶或收入、利潤賬戶，在通常情況下，期末沒有余額三、總分類賬和明細(xì)分類賬設(shè)置會計賬戶是會計核算的一種專門方法。會計賬戶的開設(shè)應(yīng)與會計科目的設(shè)置相適應(yīng)，會計科目按提供核算資料的詳細(xì)程度分為總賬科目、二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目，會計賬戶也相應(yīng)地分為總分類賬 （一級賬戶）和明細(xì)分類賬（二級、三級賬戶）。通過總分類賬戶 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算稱為總分類核算?？偡诸惡怂阒荒苡秘泿哦攘俊?通過明細(xì)分類賬戶對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的核算稱為明細(xì)分類核算。明細(xì)分類核算除了能用貨幣度量外，有些賬戶還要用

20、實物度量?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭明細(xì)分類賬戶；明細(xì)分類賬戶則對總分類賬戶起著進(jìn)一步補(bǔ)充說明的作用。用圖表 2-表示總分類賬與明細(xì)分類賬戶。原材料”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總賬分郵戶（級盼）明細(xì)分類賬戶1二級明細(xì)分類賬戶三級明細(xì)分糞賬戶原材料原料圧王要材料圓鋼、甫鋼輔助材稱潤滑劑、石炭酸燃 料汽油、匱煤四、賬戶運(yùn)用舉例例從銀行提取現(xiàn)金 300元。表2-銀行存款借貸300表2-庫存現(xiàn)金借貸3OC例購買材料7 000元，料款尚未支付。表2-應(yīng)付賬款借貸7 000表2-瘵材料借貸7 000例某投資者投入設(shè)備一臺，價值300 000元。表2- 實收資車借貸300 000耒2-固定謖產(chǎn)借貸300 000例某企業(yè)銷

21、售產(chǎn)品一批，價值3 000元，貨款尚未收到。表2- 主營業(yè)務(wù)收入借貸3 000表姑應(yīng)收賬款if貸3 000第三節(jié)：借貸記賬法（復(fù)式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡）一、復(fù)式記賬法已經(jīng)設(shè)置會計小問題：為了詳細(xì)核算和監(jiān)督會計對象，揭示會計對象之間的本質(zhì)聯(lián)系, 科目，并根據(jù)會計科目開設(shè)賬戶， 以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會計主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)果及其活動。但賬戶僅僅是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，但要怎樣記錄，才能把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素增減變化登記在賬簿中，以取得經(jīng)營所需資料?（一）記賬方法記賬方法，就是賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)一定的記賬原則、記賬符號、記賬規(guī) 則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

22、記到賬簿中去一種專門方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。如以銀行存款1 000元購買原材料”，這筆業(yè)務(wù)在記賬時， 不僅記 銀行存款”減少1000元，同時還要記 原材料”增加1000元。所以，在復(fù)式記賬法下， 有科學(xué)的賬戶體系， 通過對應(yīng)賬戶的雙重等額記錄，能反映經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，并能運(yùn)用賬戶體系的平衡關(guān)系來檢查全部會計記錄的正確性。所以，復(fù)式記賬法作為科學(xué)的記賬方法一直被廣泛地運(yùn)用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。復(fù)

23、式記賬法根據(jù)記賬符號、記賬規(guī)則等不同，又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付 記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法， 我國頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則 明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采 用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。下面我們重點說明借貸記賬法。、借貸記賬法借貸記賬法是以 借”、貸”二字作為記賬符號， 記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式 記賬法。下面分別從理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則這幾方面進(jìn)行介紹。（一）理論基礎(chǔ)借貸記賬法的對

24、象是會計要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個過程及結(jié)果可用公式表 示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這一恒等式揭示了三個方面的內(nèi)容：第一，會計主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)， 就必然有相應(yīng)數(shù)量的權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）與之相對應(yīng)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的要素增減變動，都不會影響這 個等式的平衡。如果把等式的左”、右”兩方，用 借”、貸”兩方來表示的話，就是說每一次記賬的借方和貸方是平衡的 ；一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的；所有賬戶的借方、貸方余額的合計數(shù)是平衡的。第二，各會計要素增減變化的相互聯(lián)系。從上一章可以看出，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）都會引起兩個或兩個以上相關(guān)會計項目發(fā)生金

25、額變動，因此當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在一 個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應(yīng)。第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的。資產(chǎn)在等式的左邊，當(dāng)想移到等式右邊時，就要以丁表示，負(fù)債和所有者權(quán)益也具有同樣情況。也就是說，當(dāng)我們用左邊（借方）表示資產(chǎn)類項目增加時，就要用右邊 （貸方）來記錄資產(chǎn)類項目減少。與之相反，當(dāng)我們用右方（貸方）記錄負(fù)債和所有者權(quán)益增加額時，我們就需要通過左方（借方）來記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額。這三個方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計恒等式是借貸記賬法的理論 基礎(chǔ)。(二)

26、 記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)1記賬符號借”和 貸”是借貸記賬法的標(biāo)志。這是一對記賬符號。這對記賬符號，要同借貸記賬法 的賬戶結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來應(yīng)用，才能真正反映出它們分別代表的會計對象要素增減變動的內(nèi)容。2賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則可以從會計要素的靜態(tài)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，及動態(tài)平衡方程：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入來分析。(1) 資產(chǎn)類賬戶。由于借貸記賬法 借”在左方，貸”在右方，因此可確定會計要素平衡等式的左邊借方記 錄資產(chǎn)增加，反之其減少就一律登記在貸方。其形式如圖表2 4所示：借方邂產(chǎn)類賬戶名稱貸方期初余ga

27、+b-c-d/増加甑a減少額c(増加頷b減少額d本期增加發(fā)生霰：a+b本期減少發(fā)生額 c+d期末余頷：a+b-c-d該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額(2) 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶。由于負(fù)債及所有者權(quán)益，與資產(chǎn)分別處于等式的兩邊，為了保持會計恒等式的平衡，等 式右邊貸方記錄負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，反之其減少一律登記在借方。其形式如圖 表2 6所示：借方負(fù)債及所有者權(quán)蒞賬戶名稱貸方減少頷C減少額d本期減少發(fā)主頼：亡期初余額丼増加額a増加額b)本期増加發(fā)生額：a+b / 期末余頷：a+b-c*d/該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)

28、系表示為：負(fù)債及所有者類賬戶期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方減少額(3) 費(fèi)用成本類賬戶企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要有各種耗費(fèi)，有成本費(fèi)用發(fā)生，在費(fèi)用成本抵消收入以前， 可以將其看做一種資產(chǎn)。 如生產(chǎn)成本”歸集在生產(chǎn)過程中某產(chǎn)品所發(fā)生的所有耗費(fèi)，但在尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫，其反映企業(yè)在產(chǎn)品這項資產(chǎn)的金額。同時費(fèi)用成本與資產(chǎn)同處于等式的左方，因此其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。借方成本費(fèi)用類賬戶名稱貸方増加駆注減少額C增加額b轉(zhuǎn)出額a+b-c本期増加發(fā)生甑 a+b本期減

29、少發(fā)生額：a+b(4) 收入類賬戶。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)一樣，收入的增加額記入賬戶的貸方， 收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出, 所以該類賬戶通常也沒有期末余額。其形式如圖表 27所示：借方收入類賬戶名稱貸方減少駆C增加額甦轉(zhuǎn)出頷a+b-c増加頷b本期減少發(fā)生額：a+b本期増加發(fā)生額：a+b綜上所述可以看出，借”、貸”二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的。表示為：借貸方向借貸資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)出收入類轉(zhuǎn)出收入類增加（三）記賬規(guī)則記賬規(guī)則是進(jìn)行會計記錄和檢查賬簿登

30、記是否正確的依據(jù)和規(guī)律。不同的記賬方法，具有不同的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句化概括：有借必有貸，借貸必相等”。這一記賬規(guī)則要求對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，相反的方向，登記在兩個或兩個以上的賬戶中去。三、借貸記賬法的運(yùn)用（一 ）運(yùn)用方法我們在實際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般要按三個步驟進(jìn)行：首先，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會計科目和賬戶并判斷其增加還是減少。其次，根據(jù)上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質(zhì)，是資產(chǎn)要素的變化，還是負(fù)債或所有者權(quán)益的變化；哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，都是減少，等等。最后，決定該賬戶的結(jié)構(gòu)， 即應(yīng)記錄的方向是借方還是貸方以及

31、各賬戶應(yīng)計金額。凡涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的增加， 負(fù)債及所有者權(quán)益的減少， 收入的減少轉(zhuǎn)出， 都應(yīng)記入各該賬戶 的借方；凡是涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的減少，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)記 入各該賬戶的貸方。（二 ）案例運(yùn)用例中信公司2005年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如下（金額單位：元）資產(chǎn)類賬戶金頷負(fù)債及所有者權(quán)益類 賬戶金頷庫存現(xiàn)金10001短期借款150000銀行存款49000應(yīng)付賬款1000DO應(yīng)收賬款SQD00應(yīng)付職工薪酬30000|原材料220000應(yīng)付利潤40000固定宦產(chǎn)600000180000掘本公積8000D總計580000總計580000從上表中

32、，我們可以看到資產(chǎn)580000=負(fù)債320000+所有者權(quán)益260000。中信公司2006年1月份，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：例1中信公司2006年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金 200 000元，手續(xù)已辦妥，款項已 轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭。該項業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，中信公司在擁有260000元資本金的前提下，繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模，投入貨幣資金200000元。這樣對于中信公司來講，一方面使公司銀行存款”增加，另方面公司實收資本”的規(guī)模也擴(kuò)大。經(jīng)進(jìn)一步分析，銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，實收資本”所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，所有者權(quán)益的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記銀行存款20

33、0000元，貸記實收資本 200000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加業(yè)務(wù)。借銀行存款貸借實收資本貸(1) 200000(1) 200000例2中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，料款70000元尚未支付。借涼材料貸借應(yīng)付賬款貸(2) 70000C2) 70000該項業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購料款未付，一方面使公司原材料”增加，另一方面使公司欠款應(yīng)付賬款”增加。經(jīng)分析， 原材料”屬于資產(chǎn)類賬戶， 應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶。根 據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，負(fù)債的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記原材料 70000元，貸記應(yīng)付賬款70

34、000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊 資產(chǎn)與負(fù)債等額增加業(yè)務(wù)。例3中信公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給銀行于本月到期的銀行借款80000元。該項業(yè)務(wù)說明，由于歸還以前的銀行貸款，一方面使公司屬于資產(chǎn)項目的銀行存款減少0000元，另一方面使屬于負(fù)債項目的短期借款減少80000元。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，短期借款屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少，通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記短期借款80000元，貸記銀行存款80000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊的資產(chǎn)與負(fù)債同時等額減少業(yè)務(wù)。借短期借款貸借銀行存款貸(3) 80000(3) 80000例4上級主管部門按法定程序?qū)⑴_

35、價值100000元的設(shè)備調(diào)出，以抽回國家對中信公司的投資。該項業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于國家調(diào)出設(shè)備，抽回投資，一方面使公司屬于固定資產(chǎn)減少100000元，另一方面使屬于所有者權(quán)益項目的實收資本減少100000元。固定資產(chǎn)屬于公司的資產(chǎn)賬戶，實收資本屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少， 通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實收資本100000元，貸記固定資產(chǎn)100000元。從而導(dǎo)致等式兩邊的資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時等額減少。借實收資本貸借固走資產(chǎn)貸 100000(4) 1000100例5中信公司開出轉(zhuǎn)賬支票 40000元，購買1臺電子儀器。該項

36、業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購買儀器款設(shè)備已付，一方面使公司新的電子儀器固定資產(chǎn)增加40000元，另一方面使銀行存款減少 40000元。固定資產(chǎn)和銀行存款都屬于公司的資產(chǎn) 賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加通過賬戶的借方反映，資產(chǎn)的減少通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記固定資產(chǎn) 40000元，貸記銀行存款40000元。該業(yè)務(wù)屬于等 式左邊的資產(chǎn)內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸 40000 40000例6中信公司開出一張面值為50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，由于商業(yè)匯票抵償原欠料款，一方面使公司的應(yīng)付票據(jù)增加了50000元的金額，另一方面屬于企業(yè)的債

37、務(wù)應(yīng)付賬款減少50000元。應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款都屬于公司的負(fù)債賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，負(fù)債的增加通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付賬款50000元，貸記應(yīng)付票據(jù)50000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的負(fù)債內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。借應(yīng)付賬款貸借應(yīng)付票據(jù)貸(6) 50000(G 50000例7中信公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將資本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司的實收資本增加60000元，兩一方面使資本公積減少60000。資本公積和實收資本都屬于所有者權(quán)益類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)， 所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸

38、方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記資本公積60000元，貸記實收資本60000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。借熒本公積貸借實收資本貸(7) 0000(7) 60000例8中信公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤20000元轉(zhuǎn)增資本金20000該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將應(yīng)付利潤轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司實收資本增加元，另一方面使應(yīng)付利潤減少20000元。實收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付利潤屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付利潤20000元，貸記實收資本20000

39、元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益增與債權(quán)*益等額減的業(yè)務(wù)。借應(yīng)付利潤貸借實收資本貸(8) 20000CS) 20000例9中信公司以承諾代甲公司償還甲公司前欠已公司的貨款90000元，但款項尚未支付。與此同時，辦妥相關(guān)手續(xù)，沖減甲公司在中信公司的投資該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明一方面由于中信公司已承諾但未制服一筆欠款，是公司的應(yīng)付賬款增加90000元，另一方面由于代甲公司支付此項欠款的同時減少甲公司在本公司的投資，使本公司的實收資本減少 90000元。實收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定

40、，借記實收資本9 0000元，貸記應(yīng)付賬款 90000元。導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債及所有者權(quán)益類項目之間有增有減的業(yè)務(wù)。借實收資本貸借應(yīng)付賬款貸(9) 50000(9) POOOO以上舉例，已經(jīng)概括了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)類型，而無論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是以相等的金額同時記入有關(guān)賬戶的借方和另一賬戶的貸方。這樣就可以歸納出借貸記賬法的記賬規(guī)則為 有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)要求對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項，都要按借貸相反的方向進(jìn)行記錄， 如果在一個賬戶中記借方，必然在另一賬戶中記貸方，即有借必有貸。復(fù)式記賬要求對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項，都要等額地在相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，如果采用 借”和 貸”作為記賬符

41、號時，借貸的金額一定是相等的。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是有一定的理論依據(jù)的。（三）借貸記賬法下的會計分錄1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶從以上舉例可以看出，在運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行核算時，在有關(guān)賬戶之間存在著應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。例如，用現(xiàn)金 500元購買原材料，就要在 原材料”賬戶的借方和 現(xiàn)金”賬戶的貸方 進(jìn)行記錄。這樣 原材料”與現(xiàn)金”賬戶就發(fā)生了對應(yīng)關(guān)系，兩個賬戶也就成了對應(yīng)賬戶。掌 握賬戶的對應(yīng)關(guān)系很重要，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。2、會計分錄在借貸記賬法下，會計分錄

42、是指標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸方向，科目名稱和金額的記錄。會計分錄有簡單分錄與復(fù)合分錄兩種。只涉及兩個賬戶的會計分錄就是簡單會計分錄。以上列舉的九筆會計分錄都是簡單會計分錄。將以上的例子核算事項用會計分錄表示為：借：銀行存款 200000貸：實收資本200000借：原材料 70000貸：應(yīng)付賬款70000借：短期借款 80000貸：銀行存款80000借：實收資本100000貸：固定資產(chǎn) 100000借：固定資產(chǎn) 40000貸：銀行存款40000借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)付票據(jù)50000借：資本公積60000貸：實收資本60000(8) 借：應(yīng)付利潤20000貸：實收資本20000(9) 借：

43、實收資本 9 0000貸：應(yīng)付賬款90000凡涉及兩個以上賬戶的會計分錄就是復(fù)合分錄。在實際工作中，不允許將多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制為復(fù)合會計分錄，但若是一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時可編制復(fù)合會計分錄。對復(fù)合分錄舉例如下：例某公司購買原材料一批，價值98000元，其中銀行存款支付 48000元，其余款項尚未支付。該項業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)類賬戶的原材料”賬戶、 銀行存款”賬戶和負(fù)債類賬戶的 應(yīng)付賬款”賬戶，編制復(fù)合會計分錄如下：借：原材料 98000貸：銀行存款48000應(yīng)付賬款500003、過賬各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常稱為過賬”。過賬以后，一般要在月末進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的

44、本期發(fā)生額合計和期末余額，現(xiàn)將中信公司2006年1月發(fā)生以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄記入下列各賬戶。借庫存現(xiàn)金貸借應(yīng)付職工薪酬貸期初余額1000期初余額30000本期發(fā)生額一本期發(fā)生額一本期發(fā)生額一本期發(fā)生額一期末余額1000期末余額30000借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸期初余額49000期初余S6 100000(1) 200000(3) 80000(6) 50C00(5) 40000(2) 70000(9) 90000本期發(fā)生額:20C000期末余額129000本期發(fā)生額:-本期發(fā)生額:1200005000C本期發(fā)生額,-160000期末余額210000借原材料貸借短期借款貸期初余額22000期初余5

45、 150000(2; 70000(3) 80000本期發(fā)生額：70000期末余甑92000本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：- 80000本期發(fā)生額：期末余額70000借固定瓷產(chǎn)貸借應(yīng)忖票據(jù)貸期初余額230000期初余額D(5) 40000(4) 100000 50000事期發(fā)生額：本期發(fā)生瓢：戀期發(fā)生顫弋40000100000借劇本公積貸期初余駆40000期初余額80000I (8) 20000(7) 60000本期發(fā)生額：本期發(fā)生瓢=車期發(fā)生額：本期發(fā)生額：20000 60000期未余瓢20000期末余孤20000借應(yīng)收賬款貸借實收資本貸期初余額80000期初余顫180000本期發(fā)生甑；本期發(fā)生額：

46、(4) 100000(!) 200000 90000(7) 0000期未余額曲叩0(8) 20000本期發(fā)生額;本期發(fā)生頷：190000280000期末余頷270000四、試算平衡企業(yè)對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要記入有關(guān)賬戶,內(nèi)容龐雜，次數(shù)繁多，記賬稍有疏忽，便有可能發(fā)生差錯。 因此，對全部賬戶的記錄必須定期進(jìn)行試算，借以驗證賬戶記錄是否正確。所謂試算平衡是指根據(jù)會計恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總、檢查和驗算確定所有賬戶記錄是否正確的過程。它包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。（一）發(fā)生額試算平衡發(fā)生額平衡包括兩方面的內(nèi)容： 一是每筆會計分錄的發(fā)生額平衡，即每筆會計

47、分錄的借方發(fā)生額必須等于貸方發(fā)生額，這是由借貸記賬法的記賬規(guī)則決定的；二是本期發(fā)生額的平衡，即本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計必須等于所有賬戶的貸方發(fā)生額合計。因為本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計， 相當(dāng)于把復(fù)式記賬的借方發(fā)生額相加；所有賬戶的貸方發(fā)生額合計，相當(dāng)于把復(fù)式記賬的貸方發(fā)生額相加，二者必然相等。這種平衡關(guān)系用公式表示為：第一筆會計分錄的借方發(fā)生額=第二筆會計分錄的借方發(fā)生額第n筆會計分錄的借方發(fā)生額 =第n筆會計分錄的借方發(fā)生額習(xí)所有業(yè)務(wù)借方發(fā)生額=刀所有業(yè)務(wù)貸方發(fā)生額=本期全部賬戶借方發(fā)生額合計=本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計發(fā)生額試算平衡是根據(jù)上面兩種發(fā)生額平衡關(guān)系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是

48、否正確的方法。在實際工作中，本項工作是通過編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行的，如表：發(fā)生額試算平衡表單位：元會計科目本期發(fā)生額借方貸方1庫存現(xiàn)金銀行存款200000 :120000 |應(yīng)收賬款70000固定資產(chǎn)40000100000短期借款80000應(yīng)付票據(jù)50000應(yīng)付賬款50000160000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利潤20000實收瓷本190Q0Q:賽本公積60000合計710000710000（二）余額試算平衡余額平衡是指所有賬戶的借方余額之和與所有賬戶的貸方余額之和相等。余額試算平衡就是根據(jù)此恒等關(guān)系，來檢驗本期記錄是否正確的方法。這是由資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。在某一時點上，有借方余額的賬戶應(yīng)是資產(chǎn)類賬戶，有貸方余額的賬戶應(yīng)是權(quán)益類賬戶，分別合計其金額，即是具有相等關(guān)系的資產(chǎn)與權(quán)益總額。根據(jù)余額的時間不同，可分為期初余額平衡和期末余額平衡。本期的期末余額平衡，結(jié)轉(zhuǎn)到下一期，就成為下一期的期初余額平衡。這種關(guān)系也可用下列公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=本期期末資產(chǎn)借方余額=本期期末負(fù)債貸方余額 +本期期末所有者權(quán)益貸方余額= 本期期末全部賬戶的借