注會(huì)稅法 第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷等問題?！坝?jì)稅基礎(chǔ)”是一個(gè)與“計(jì)稅成本”相類似的概念?！咀⒁狻坑?jì)稅基礎(chǔ)工會(huì)計(jì)賬面成本一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級 2）固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)價(jià)值。（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一一6種情況（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除一一7項(xiàng)【例題單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（）。（2009年原制度）A. 企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計(jì)提折舊B. 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊C. 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ)D. 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)

2、算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)【答案】D（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3. 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。年折舊率=（1-殘值率）十預(yù)計(jì)使用年限【例題計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2010年2月購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，購入設(shè)備發(fā)生設(shè)備運(yùn)費(fèi)3萬元（取得運(yùn)輸發(fā)票），當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年折舊

3、年限，預(yù)計(jì)凈殘值率5%則企業(yè)在所得稅前扣除的該設(shè)備的月折舊額是多少？【答案及解析】該設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)原值的數(shù)額=100+3 X（ 1-7%） =102.79 （萬元）該設(shè)備可提折舊金額 =102.79 X（ 1-5%） =97.65 （萬元）該設(shè)備月折舊=97.65/ （10X 12） =0.81 （萬元）。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為 20年；（2） 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3） 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4） 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為

4、4年；（5）電子設(shè)備，為3年?！纠}單選題】以下各項(xiàng)中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是（）。A.建筑物B.生產(chǎn)設(shè)備C.家具D.電子設(shè)備【答案】C【例題計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)2011年3月5日為其銷售部門購進(jìn) 1輛轎車，取得增值稅 專用發(fā)票，注明價(jià)款共計(jì) 15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及上牌照稅費(fèi)2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%該轎車在當(dāng)年所得稅前扣除的折舊額多少？（本題不考慮車輛購置稅）【答案及解析】注意轎車不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，其折舊年限最低為4年。該轎車原值=15+2.55+2.45=20 （萬元）依照稅法規(guī)定計(jì)體的總折舊額為20X（ 1-

5、5%） =19萬元當(dāng)年可扣除折舊額=19-（ 4X12）X 9個(gè)月=3.56 （萬元）。二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解，能力等級 2）（一）生物資產(chǎn)的分類生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是（）。（2008 年）A. 經(jīng)濟(jì)林B.防風(fēng)固沙林C.用材林D.存欄待售牲畜【答案】A（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1. 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；2. 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。【例題單選題】某農(nóng)場外購奶牛支付價(jià)款20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)

6、定，稅前扣除方法為（）。A. 一次性在稅前扣除B. 按奶牛壽命在稅前分期扣除C. 按直線法以不低于 3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除D. 按直線法以不低于10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣除【答案】C三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級 2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。1. 下列無形資產(chǎn) 不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3 ）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。2. 無形資產(chǎn)的攤銷直線法計(jì)算；攤銷年限不得低于10年；投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了

7、使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A. 自創(chuàng)商譽(yù)B. 外購商譽(yù)的支出C. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)D. 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提的折舊【答案】AD四、 長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（了解，能力等級2）長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出。3. 固定資產(chǎn)的大修理支出。4.

8、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出?！咀⒁狻抗潭ㄙY產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可 在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1） 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2） 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待 攤費(fèi)用的有（）。（2009年原制度）A. 長期借款的利息支出B. 租入固定資產(chǎn)

9、的改建支出C. 固定資產(chǎn)的大修理支出D. 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【答案】BCD【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時(shí)符合的條件 有（ ）。A. 修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途B. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上C. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上D. 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上【答案】BD五、 存貨的稅務(wù)處理（了解，能力等級2）存貨的成本計(jì)算方法不能使用后進(jìn)先出?！纠}單選題】以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是（）。A. 通過現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本B. 通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評估價(jià)值和

10、支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本C. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本D. 企業(yè)使用或銷售存貨可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中選用一種【答案】C六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解，能力等級 2）（一）投資資產(chǎn)的成本1. 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)一一購買價(jià)款2. 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)一一公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。七、 稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理（熟悉，能力等級 2）1. 稅法

11、與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則之間出現(xiàn)差異，要按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。2. 企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的, 由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算費(fèi)用3. 清算所得企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額， 所謂清算所得，清算所得是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、 以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額?！練w納分析】投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理 投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：投資方從被相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未投資清算企業(yè)分減除分配利潤和累計(jì)盈余公積中減除成本得的剩余資屬于投資方應(yīng)分得的部分k1收回投資成

12、本不繳納所得稅 屬于來自境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利免稅余額余額0,屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 余額v 0,屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失【例題單選題】甲企業(yè)作為乙企業(yè)的全資投資方，對乙企業(yè)投資成本160萬元，2010年1月乙企業(yè)進(jìn)行清算，甲企業(yè)分得剩余資產(chǎn) 204萬元，其中含累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余 公積24萬元，甲、乙企業(yè)均屬于境內(nèi)居民企業(yè)，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）。A.5萬元 B.11 萬元 C.45 萬元 D.51 萬元【答案】A【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（204-24-160 ）X 25%=5（萬元）。第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義 （熟悉，能力等級2）資產(chǎn)損失

13、，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失， 包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、 毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)， 包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在 建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二、 資產(chǎn)損失扣除政策 （了解，能力等級 2）（一）可扣除的財(cái)產(chǎn)損失這部分內(nèi)容比較繁雜， 特將其中容易混淆項(xiàng)目的損失項(xiàng)目、損失原因、確認(rèn)損失額度列表

14、辨析：損失項(xiàng)目損失原因可確認(rèn)損失現(xiàn)金損失短缺短缺額減除責(zé)任人賠償后的余額貨幣性存款存入的法定機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政 府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉確實(shí)不能收回的部分確認(rèn)損失【注意】該損失只限于“存入法定具有吸 收存款職能的機(jī)構(gòu)”的部分壞賬損失一 除貸款類 債權(quán)外的應(yīng) 收、預(yù)付賬 款1債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、 被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè) 執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、 死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有 確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的4. 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院 批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?. 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致 無

15、法收回的6. 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的 其他條件減除可收回金額后確認(rèn)貸款類債權(quán)列舉的十二種情形按未能收回的貸款損失確認(rèn)股權(quán)投資損 失1. 被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解 散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷 營業(yè)執(zhí)照的2. 被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的3. 對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù) 3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致 資不抵債的4. 被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì) 發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期 超過3年以上的5. 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件投資額減除可收回金額后確認(rèn)的無法收

16、 回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失固定資產(chǎn)和存貨損失盤虧的固疋資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減 除責(zé)任人賠償后的余額毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減 除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額被盜的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減 除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額對于企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（二）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的其他政策（熟悉）1. 收回已扣除損失的資產(chǎn)需要計(jì)列收入。2. 境外損失不能影響境內(nèi)所得。3. 損失扣除需要合法證據(jù)、 證明一一企業(yè)對其扣除的各

17、項(xiàng)資產(chǎn)損失， 應(yīng)當(dāng)提供能夠證明 資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)， 包括具有法律效力的外部證據(jù)、 具有法定資質(zhì)的中介 機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（熟悉，能力等級 3）（一）申報(bào)扣除損失的時(shí)間性要求企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后， 可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。 調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。（二）資產(chǎn)損失的審批企業(yè)

18、實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。1. 對自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍采取“正列舉”：（重要）（1） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨 發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4 ）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6 ）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失， 凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。【例題多選題】下列