交通運輸業(yè)“營改增”問題探討

1、交通運輸業(yè)“營改增”問題探討提要 我國 2012 在上海進行試點工作，邁開了稅制 改革“營業(yè)稅改征增值稅”的第一步。重復(fù)征稅的問題是此 次改革的一個重要目的，也是國家想通過改變稅收的結(jié)構(gòu)來 減少企業(yè)賦稅問題的一個方法。數(shù)據(jù)分析表明，交通運輸行 業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后大部分企業(yè)稅負不降反升，這一反常 數(shù)據(jù)令大部分人詫異。關(guān)鍵詞：稅制改革；交通運輸業(yè)；稅收 中圖分類號： F81 文獻標識碼： A 收錄日期： 2015 年 11 月 11 日 一、“營改增”對交通運輸業(yè)的影響 交通運輸業(yè)稅制在未改前，企業(yè)是繳納營業(yè)稅的，是以 全部勞務(wù)收入總額為依據(jù)的，但是交通運輸業(yè)在提供勞務(wù)前 需要投入大量的資金來建

2、設(shè)固定資產(chǎn)的 （飛機、 輪船、火車）， 這些所發(fā)生的費用已繳納增值稅并且不能抵扣，而且重復(fù)征 稅，大大增加了企業(yè)的稅收負擔。交通運輸業(yè)稅制改革后， 因前期建設(shè)固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用能夠抵扣，這樣既避免了 重復(fù)征稅又能給企業(yè)稅收減少壓力，間接促進了交通運輸業(yè) 的發(fā)展。（一）“營改增”對交通運輸企業(yè)稅費的影響1、流轉(zhuǎn)稅費的變化。在日常生活中商品或者勞務(wù)因流 通而產(chǎn)生的稅費稱為流轉(zhuǎn)稅，有增值稅、消費稅、營業(yè)稅， 交通運輸業(yè)只涉及營業(yè)稅和增值稅。稅改前，企業(yè)所購置的 資產(chǎn)成本所發(fā)生稅額不允許扣除，既企業(yè)現(xiàn)金流出。相反， 營業(yè)稅改征增值稅之后，該部分金額允許扣除，既企業(yè)現(xiàn)金 流入。2、城建稅及教育費附加的

3、變化。城建稅及教育費附加 的計稅基礎(chǔ)營業(yè)稅稅額和增值稅稅額的綜合（此處不考慮消 費稅）。假設(shè)稅率一定，企業(yè)繳納的營業(yè)稅小于增值稅時， 企業(yè)所繳納的城建稅和教育費附加的稅額會上升，企業(yè)現(xiàn)金 流出增加。相反，企業(yè)所繳納的城建稅和教育費附加的稅額 會下降，現(xiàn)金流入增加。3、所得稅的變化。企業(yè)在固定資產(chǎn)上稅改前所產(chǎn)生的 稅費與增值稅小規(guī)模納稅人相同，全部計入固定資產(chǎn)成本。 而在稅改后，企業(yè)在固定資產(chǎn)上面所產(chǎn)的稅費可以進行抵扣， 因此計入成本的稅額是抵扣過的稅額。依據(jù)會計業(yè)務(wù)方面，營業(yè)稅和增稅所屬的會計科目不同， 分別屬于營業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費，企業(yè)所得稅額計算依 據(jù)不包括營業(yè)稅額，而包括增值稅額。故

4、企業(yè)繳納增值稅時 比繳納營業(yè)稅時所納的所得稅高。綜合來看，所得稅稅額的變動受到幾個因素的共同的影 響，即購置的資產(chǎn)成本能夠抵扣的額度、營業(yè)收入總額的變動及稅改后營業(yè)稅和增值稅的對比值。（二）“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤表項目的影響1、營業(yè)收入降低。稅改前，企業(yè)收到的貨款就是單一 的銷售貨款，因此利潤表中的營業(yè)收入即為銷售貨款；稅改 后，增值稅實際是要與貨款分離的，需要在貨款的基礎(chǔ)上把 增值稅分離出來的。因此，在銷售的貨款中扣除增值稅后才 是利潤表的營業(yè)收入金額。如果銷售總額一定，稅改前利潤表中的營業(yè)收入不用扣 除任何費用，營業(yè)收入等于銷售總額；而稅改后，營業(yè)收入 需要沖減成本進項稅額，所以稅改

5、前營業(yè)收入大于稅改后的 營業(yè)收入，利潤也會隨之變化。2、營業(yè)成本降低。企業(yè)的成本分為固定的和變動的。 對交通運輸業(yè)來說，變動成本是指運輸成本，提供勞務(wù)所發(fā) 生的費用支出（如燃料） 。固定成本則是指在一定范圍的基 礎(chǔ)上所發(fā)生的房租、固定資產(chǎn)折舊等。在變動成本方面，稅 改前，交通運輸業(yè)只征收營業(yè)稅，提供勞務(wù)所發(fā)生的費用不 能抵扣，全部計入變動成本；稅改后，提供勞務(wù)所發(fā)生的費 用可以抵扣，則變動成本為稅改前的變動成本與稅改后可抵 扣的進項稅額之差。不難看出，變動成本比之前要少。對固定成本來說，稅改前，企業(yè)購固定資產(chǎn)不能抵扣進 項稅，稅額攤銷進固定資產(chǎn)成本。稅改后，企業(yè)購的固定資 產(chǎn)進項稅額可以抵扣，

6、使得固定資產(chǎn)的入賬價值不包括增值 稅。因此稅改后固定資產(chǎn)的每次折舊額降低，固定成本隨之 降低。3、營業(yè)稅金及附加的變動。在此，營業(yè)稅金及附加只 考慮營業(yè)稅和城建稅及教育費附加。其變化情況可參照上文 所述。在征收營業(yè)稅的企業(yè)，營業(yè)稅及附加項目的企業(yè)包括 營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加費；稅改后，增值稅支付不 屬于營業(yè)稅和附加費范疇。因此，會引起利潤的變動。（三）“營改增” 對交通運輸業(yè)不同納稅人稅負的影響。 因為稅改前后會對企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)有所調(diào)整，所以企業(yè)稅改 前所納的營業(yè)稅改為增值稅，以營業(yè)稅基礎(chǔ)納稅的小稅種也 改為以增值稅為基礎(chǔ)納稅。稅改前后都要繳納所得稅。1、“營改增”對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅

7、人的稅負影響。 稅改的結(jié)果表明小規(guī)模納稅人的收益比較大，小規(guī)模納稅人 都有不同程度上的獲利，這也激勵了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā) 展。同時，稅改前營業(yè)稅有相關(guān)優(yōu)惠政策，如先征后返、減 免等，在營改增中繼續(xù)減輕了其稅額。2、“營改增”對交通運輸業(yè)一般納稅人的稅負影響。有 的交通運輸業(yè)的一般納稅人，在此改革中稅收不降反升的現(xiàn) 象，當然制度也不是對所有納稅人是一致的。但這是正常的 現(xiàn)象，因為政策并不是一開始就能讓所有人滿意，它是需要 一定時間的，在實踐中根據(jù)不同的問題制定不同的制度。二、交通運輸業(yè)“營改增”改革建議通過本文對現(xiàn)金流入流出的變化及利潤的升降的變化、 企業(yè)征稅的大小程度分析、 “營改增”必要性

8、的分析我們可 以看出，交通運輸業(yè)的賦稅情況根據(jù)企業(yè)不同影響都有所差 異。交通運輸業(yè)改征增值稅，對企業(yè)稅收的降低及調(diào)整行業(yè) 結(jié)構(gòu)具有很重要的幫助。我們也應(yīng)當看到，現(xiàn)行“營改增” 制度并不完善。為此，本文試提出以下幾方面的建議：（一）適當增加可抵扣項目范圍。通過分析，增值稅稅 負和企業(yè)成本可抵扣稅額比重有很大關(guān)系。稅改后，總的可 以抵扣的稅額達到成本的 50%以上，才能降低企業(yè)稅負。但 如此大的比例在實際可抵扣的項目中較少。因此，適度擴大 抵扣項目范圍，才能達到減稅的目的。（二）推行電子發(fā)票管理。在這種社會背景下，稅務(wù)機 關(guān)更要跟上時代步伐，利用網(wǎng)路對企業(yè)進行稅務(wù)管理，這樣 不僅高效而且更即時反映

9、企業(yè)稅收情況。比如，對于納稅人 可抵扣的進項稅，可以將紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)為電子版發(fā)票。優(yōu)點在于，使用電子發(fā)票會對環(huán)境間接的保護，并很大 程度上解決了人工在實際生活中的不便利，如果采用電子發(fā) 票對發(fā)票的造假、遺失、損壞，這些現(xiàn)象大大減少，政府通 過網(wǎng)路對電子發(fā)票加以完善，這樣會使納稅人納稅，準確高 效、更便于稅務(wù)機關(guān)的管理。（三）完善“營改增”配套財政補貼政策。在此“營改 增”的過程中，單一對交通運輸業(yè)來說，不同企業(yè)稅收變化不同，有的企業(yè)增加，有的企業(yè)下降。對于稅負下降的納稅人來說，企業(yè)非常樂意支持和配合政府工作。但對于稅負增加的納稅人來說，非常不滿意，建議財政給予扶持與補貼，同時對這個行為給予很大程度的支持和便利，如申請過程加以簡化等，能使納稅人更好更快地領(lǐng)取到政府的補