企業(yè)所得稅練習(xí)及答案

1、企業(yè)所得稅練習(xí)參考答案1. 某生產(chǎn)性居民企業(yè) 2015年度實現(xiàn)會計利潤總額 100 萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支 出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向東北災(zāi)區(qū)捐贈支出 15 萬元；企業(yè)直接向海 嘯災(zāi)區(qū)捐贈支出 5 萬元；通過四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈支出 5 萬元。假設(shè) 除此之外沒有其他納稅調(diào)整事項。該企業(yè)上年度發(fā)生了虧損 10 萬元，按規(guī)定可以 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。該企業(yè) 2015 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？【解】：公益捐贈的扣除限額 二利潤總額x 12%=100 12%=12（萬元），公益性捐贈實際 發(fā)生額為 15 萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈為 12 萬元，納稅調(diào)增額 =15-12=3（萬

2、元）。直接捐贈和通過其他企業(yè)的捐贈不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。2015 年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =（ 1 00+3+5+5-1 0 ） 25%=25.7（5 萬元）。2.2015 年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入總額 120 萬元，成本費用總 額 127.5 萬元，全年虧損 7.5 萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，成本費用總額核算準(zhǔn)確， 但收入總額不能確定。稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)采取核定征收辦法，應(yīng)稅所得率為25%，2015 年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬元？【解】： 由于該居民企業(yè)申報的成本費用總額核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額 二成本費用支出+（ 1-應(yīng)

3、稅所得率）應(yīng)稅所得率=127.5 -（ 1-25%）X 25%=42.5 （萬元），該居民企業(yè) 2015 年應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額27.5萬元，所以準(zhǔn)予在稅前扣除 業(yè)務(wù)招待費 27.5 萬元。(2) 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額 =5500X 15%=825(萬元)，實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 =800+300=1100(萬元) 825 萬元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為 825萬元。(3) 支付給銀行的60萬元利息可以稅前扣除。銀行同期同類貸款年利率=60+ 1000X 100%=6%支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000+ 400=2.5 2,可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)

4、方 的利息支出 =400X 2X 6%=48(萬元)。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用 =60+48=108(萬元)。( 4)購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備的支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并分期計提折舊在稅前扣除；當(dāng)月購進(jìn)次月開始計提折舊，所以 2016 年不需計提折舊在稅前扣除，所 以不能一次性在成本中列支，利潤總額要調(diào)增 30 萬元。公益性捐贈支出稅前扣除 限額二（170+30）X 12%=24（萬元），實際發(fā)生公益性捐贈支出 65萬元24萬元, 準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈支出為 24萬元。因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金，可以在稅前扣除。 違反工商管理規(guī)定被工商局處以的罰款， 屬于行政性質(zhì)的罰款，

5、 不得在稅前扣除。所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營業(yè)外支出金額 =100-65+24-5=54（萬元）。（ 5）企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實扣除。工會經(jīng)費稅前扣除限額=400X2%=8（萬元），實際撥繳的6萬元沒有超過限額，可以在稅前據(jù)實扣除。職 工福利費稅前扣除限額=400X 14%=56（萬元）V實際發(fā)生的60萬元，只能在稅前 扣除 56萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =60-56=4 （萬元） 。職工教育經(jīng)費稅前扣除限 額=400X 8%=32（萬元）實際發(fā)生的15萬元，不需要調(diào)整。工資總額、工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 4萬元。 【提示】高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費，

6、在不超過工資、薪金總額的8%的限額內(nèi)予以扣除。（6）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元。該居民企業(yè) 2016 年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額 =170+30（+ 80-27.5 ）+（1100-825）+（60-48） +（ 100-54 ） +4-10-45-25=509.5（萬元）。（7）境外A國所得的抵免限額=45寧（1-20%）X 15%=8.44 （萬元），實際在A國 繳納的稅額=45+（ 1-20%）X 20%=11.25（萬元），由于在境外A國實際繳納的稅 額超過了抵免限額，所以可以全額抵免，不需要在我國補稅；境外B國所得的抵免限額=25- （1-10%） X 15%=

7、4.17（萬元），實際在B國繳納的稅額=25+ （1-10%） X 10%=2.78（萬元），需要在我國補稅 =4.17-2.78=1.39（萬元）。該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國補繳的企業(yè)所得稅為 1.39 萬元8)企業(yè)購置并實際使用符合安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的， 該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵 免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納稅額 =30 X 10%=3(萬元)該居民企業(yè)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額 =509.5 X 15%+1.39-3-25.5=49.32 (萬元)。12. 某市摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一

8、般納稅人， 2016 年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：( 1)當(dāng)年銷售摩托車，取得不含稅銷售收入 8000 萬元，對應(yīng)的銷售成本為 3200 萬元。( 2)將自產(chǎn)摩托車用于對外投資，該批摩托車不含稅市場價100 萬元，成本40 萬元。(3)當(dāng)年購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 3000 萬元、增值稅 510萬元。( 4) 2 月購入符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備， 取得普通發(fā)票上注明的金額 50 萬元， 當(dāng)月投入使用。企業(yè)將該設(shè)備購置支出一次性在成本中列支。已知該設(shè)備生產(chǎn)的 產(chǎn)品全部在當(dāng)年銷售， 相關(guān)成本已結(jié)轉(zhuǎn)。 該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為 10%，設(shè)備折 舊年限按照稅法規(guī)定最低折舊年限計算。( 5)轉(zhuǎn)讓技術(shù)

9、所有權(quán)取得收入 800 萬元，與之相關(guān)的成本費用 100 萬元。(6)當(dāng)年發(fā)生管理費用 500萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用 120萬元、業(yè) 務(wù)招待費 80 萬元。( 7)當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用 200 萬元，其中包括支付銀行借款利息 60 萬元、逾 期罰息 10萬元，向非金融企業(yè) (非關(guān)聯(lián)企業(yè)) 借款 1 800萬元的全年借款利息 1308）當(dāng)年發(fā)生銷售費用 1300 萬元，其中含廣告費 1230 萬元（ 9）取得國債利息收入 100 萬元，地方政府債券利息 80 萬元，企業(yè)債券利息 120 萬元。（ 10）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額800 萬元（含殘疾職工工資50 萬元），實際發(fā)生職工

10、福利費 120 萬元、職工教育經(jīng)費 15 萬元、撥繳工會經(jīng)費18 萬元。（ 11）當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計 120 萬元，其中稅收滯納金 12 萬元、未經(jīng)核 定的準(zhǔn)備金支出 30 萬元、通過當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款 78 萬元。其他相關(guān)資料： 摩托車適用的消費稅稅率為 10%，該摩托車最高價與平均價相 等，相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定并準(zhǔn)予抵扣。上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的成本費用 不包括在企業(yè)成本、費用中。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（ 1）計算當(dāng)年該企業(yè)共計應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和 地方教育附加合計數(shù)。（ 2）計算當(dāng)年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤。（ 3）計算當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅

11、調(diào)整的金額。（4）計算當(dāng)年管理費用應(yīng)納稅調(diào)整的金額。（5）計算當(dāng)年廣告費應(yīng)納稅調(diào)整的金額。（ 6）計算當(dāng)年工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)納稅調(diào)整的金 額。（7）計算當(dāng)年該企業(yè)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。（8）計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。解】（1）應(yīng)繳納增值稅 二（8000+100）X 17%-510=867 （萬元）應(yīng)繳納消費稅二（8000+100）x 10%=810（萬元）應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加二（867+810）X（ 7%+3%+2）=201.24（萬元）該企業(yè)當(dāng)年共計應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加 合計數(shù)=867+810+20

12、1.24=1878.24 （萬元）（ 2）企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按照規(guī)定計算折舊分期扣除，不能一次性在成本中列支。當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊=50X（ 1-10%）+ 10- 12X 10=3.75 （萬元），應(yīng)調(diào)增會計 利潤 =50-3.75=46.25 （萬元）當(dāng)年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24 =2775.01 （萬元）【提示】在計算會計利潤時，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。（ 3）在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分

13、，減半征收企業(yè)所得稅。所以當(dāng)年該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào) 減應(yīng)納稅所得額 =500+ （800-100-500 ）X 50%=600（萬元）（4）企業(yè)幵發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究幵發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 可以加計 50%在企業(yè)所得稅前扣除。 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅 所得額 =120X 50%=60（萬元） 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出， 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。實際發(fā)生額的60%=80X 60%=48（萬 元），銷售（營業(yè)）收入的 5%o = （8000+100）X 5%o =40.5 （萬元），48 萬元40

14、.5 萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為 40.5 萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5 （萬元）管理費用共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =60-39.5=20.5 （萬元）（5）廣告費扣除限額 二（8000+100）X 15%=1215（萬元），企業(yè)實際發(fā)生的廣告費1230萬元超過了扣除限額，按照 1215萬元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =1230-1215=15（萬元）（6）實際發(fā)放的合理的工資薪金，可以在稅前扣除。支付給殘疾職工的工資可加計扣除 100%，所以工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 50 萬元職工福利費扣除限額 =800X 14%=112（萬元），實際發(fā)生 120萬元，應(yīng)

15、調(diào)增應(yīng)納 稅所得額 =120-112=8（萬元）；職工教育經(jīng)費扣除限額 =800X 2.5%=20（萬元），實 際發(fā)生 15 萬元，沒有超過扣除限額， 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整； 工會經(jīng)費扣除限額 =800 X 2%=16（萬元），實際發(fā)生 18萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =18-16=2（萬元） 當(dāng)年工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費共應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-8-2=40 （萬元）（7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款 利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =130-1800X 6%=22（萬元） 取得的國債利息收入和地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 =100+80=180（萬元） 企業(yè)繳納的稅收滯納金 12 萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 30萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30 萬元 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出， 不超過年度利潤總額 12%的部