關(guān)于加工企業(yè)增值稅稅負(fù)的分析

1、關(guān)于加工企業(yè)增值稅稅負(fù)的分析在加工企業(yè)普遍存在著增值稅稅負(fù)偏高的情況，與制造型企業(yè)中存在的高利潤率（即高增值）帶來高稅負(fù)不同，以加工為主的企業(yè)稅 負(fù)過重是有其不可避免的客觀原因的。假設(shè)有兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)是純粹生產(chǎn)型的工業(yè)企業(yè)， 而乙企業(yè)是 以加工為主的工業(yè)企業(yè)，兩個(gè)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)同樣 的產(chǎn)品，面臨的外界環(huán)境完全一致。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本為100元， 成本構(gòu)成為材料70元，直接人工18元，制造費(fèi)用12元，該產(chǎn)品的 銷售價(jià)格為130元，即毛利率為30%乙企業(yè)生產(chǎn)同樣產(chǎn)品，其中50 元的主要原材料由客戶提供，其余輔助材料由乙企業(yè)自行采購，則乙 企業(yè)的產(chǎn)品成本構(gòu)成為材料20元、直接人工

2、18元，制造費(fèi)用12元， 合計(jì)共50元，假設(shè)乙企業(yè)的毛利率水平與甲企業(yè)持平，即銷售價(jià)格 為65元，則對這兩家企業(yè)的稅負(fù)情況分析如下（假設(shè)所用材料正好 為當(dāng)期購入且完全消耗）甲企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額=70X 17%= 11.9 （元）銷項(xiàng)稅額=130X 17%= 22.1 （元）應(yīng)納稅額=22.1 11.9 = 10.2 （兀） 稅負(fù)率=10.2 + 130X 100%= 7.85% 毛利=130 100= 30 （兀）乙企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額=20X 17%= 3.4 （元）銷項(xiàng)稅額=65X 17滄11.05 （元）應(yīng)納稅額=11.05 - 3.4 = 7.65 （元）稅負(fù)率=7.65 - 65 X 100%

3、 11.77%毛利=65 50= 15 （兀）如果乙企業(yè)的銷售額與甲企業(yè)持平，也就是說銷量達(dá)到甲企業(yè)的 兩倍時(shí)，它的情況是這樣的：乙企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額=40X 17%= 6.8 （元）銷項(xiàng)稅額=130X 17%= 22.1 （元）應(yīng)納稅額=22.1 6.8 = 15.3 （元）稅負(fù)率=15.3 - 130X 100%= 11.77%毛利=130 100= 30 （兀）從上面的計(jì)算可以看出，如果乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)與甲企業(yè)同樣的銷售收 入，假設(shè)為130元，同樣取得30元的毛利，就需要比甲企業(yè)多繳納 15.3 10.2 = 5.1 （元）的增值稅，稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于甲企業(yè)。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？在增值稅的計(jì)算

4、過程中，以“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額”作為應(yīng)繳納的稅額，實(shí)際上是將銷售收入高于材料 成本的部分均默認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的增值額，并對該部分增值 額課稅。在生產(chǎn)型企業(yè)中，因?yàn)椴牧铣杀菊剂丝偝杀局械妮^大比重， 直接人工及制造費(fèi)用這部分成本對稅負(fù)的影響并不明顯，課稅的所謂“增值額”與實(shí)際的增值額（即毛利）相差的金額也并不大。而在加工型企業(yè)中，由于材料成本在總成本中占的比重較低， 這兩個(gè)金額之 間的相差就會(huì)明顯加大，比如在上面的例子中，乙企業(yè)每取得130元 的銷售收入，實(shí)際的增值額只有 30元，但按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交 稅額時(shí)，默認(rèn)的增值額為130-40= 90 （元），它們之間的差額實(shí)際上為36元的直接

5、人工及24元的制造費(fèi)用，這樣，就悄悄的增大了企 業(yè)的稅負(fù)。這種情況在企業(yè)虧損的狀態(tài)下，將會(huì)表現(xiàn)得猶為明顯。假設(shè)兩個(gè) 企業(yè)的成本情況與上述例子完全一致，但甲企業(yè)的銷售價(jià)格為98元, 乙企業(yè)的銷售價(jià)格為49元，則稅負(fù)情況為：甲企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額=70X 17滄11.9 （元）銷項(xiàng)稅額=98X 17滄16.66 （元）應(yīng)納稅額=16.66 11.9 = 4.76 （元）稅負(fù)率=4.76 - 98 X 100%= 4.86%毛利=98 100= -2 （兀）乙企業(yè)：進(jìn)項(xiàng)稅額=20X 17%= 3.4 （元）銷項(xiàng)稅額=49X 17%= 8.33 （元）應(yīng)納稅額=8.33 3.4 = 4.93 （元）稅負(fù)率=

6、4.93 -49 X 100%= 10.06%毛利=49 50 = -1 （兀）與前面盈利時(shí)的稅負(fù)率比較，甲企業(yè)的稅負(fù)降低了2.99個(gè)百分點(diǎn)，下降明顯，而乙企業(yè)的稅負(fù)僅降低了1.71個(gè)百分點(diǎn)，兩企業(yè)稅 負(fù)率之間的差距進(jìn)一步被拉大。所以，在企業(yè)經(jīng)營不善的情況下，加 工型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將被更明顯的凸顯出來。 加工型企業(yè)原材料成本 在總成本中占的比重越低，稅負(fù)的壓力將越大，從而也將給流動(dòng)資金 帶來很大壓力。另外，由于加工型企業(yè)的材料采購量相對偏小， 在同樣產(chǎn)能的情 況下，銷售額也要遠(yuǎn)低于生產(chǎn)型企業(yè)，因此在采購材料時(shí)的議價(jià)能力 不強(qiáng)，尋找正規(guī)、有規(guī)模效益的供應(yīng)商的難度也要大于生產(chǎn)型企業(yè)， 很多時(shí)候只能選擇小規(guī)模納稅人作為自己的供應(yīng)商，這樣就更加跌入了一個(gè)政策陷阱?；谝陨戏治?，加工型企業(yè)如能保持增值稅小規(guī)模納稅人的身 份，而不認(rèn)定為一般納稅人，從增值稅的角度來說，對企業(yè)是有利的