建筑掛靠工程的會計核算及其依據(jù)

1、建筑掛靠工程的會計核算及其依據(jù)一、 會計核算的原則建筑企業(yè)掛靠業(yè)務的會計核算的原則是：（1）以被掛靠方為會計核算主體，不能以掛靠方為會計核算主體。（2）將掛靠方看成是被掛靠方的一個項目部。二、具體的會計核算流程建筑企業(yè)掛靠工程的會計核算（以被掛靠方為建筑企業(yè)一般納稅人為例）具體分析如下：第一，被掛靠方項目部專屬賬戶收到掛靠方存入的購買建筑材料，特別是購買主材和設備墊資款時：借：銀行存款-（項目部專屬賬戶名稱）貸：其他應付款-（掛靠人名字）特別提醒：財稅2016 36的第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以

2、社會公眾為對象的除外。根據(jù)以 上稅收政策規(guī)定，自然人無息借款給公司不視同銷售，不繳納利息的增值稅。因此，掛靠人將墊資存入項目部專屬賬戶，可以無利息的借款，不征收增值稅。第二，被掛靠方收到業(yè)主預付工程款時的賬務處理如下：根據(jù)財稅201636號附件1 :營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條第（二）項的規(guī)定， 納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，被掛靠方憑借 掛靠方提供工程項目所在地預繳稅款完稅憑證，并交納稅金后，才向發(fā)包方開具預收款部分的增值稅發(fā)票。另外，財政部會計司關于增值稅會計處理規(guī)定有關問題的解讀第三條“關于企業(yè)提供建筑服務確認銷項稅額的時點”規(guī)

3、定：增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應借記“銀行存 款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”等科目基于以上政策依據(jù)，被掛靠方收到業(yè)主或發(fā)包方的預付款的賬務處理如下:借：銀行存款貸：預收賬款收到業(yè)主預付款 心+11%）應交稅費 應交增值稅（銷項稅）收到業(yè)主預付款 心+11%） X11%法律依據(jù)：根據(jù)財稅201636號附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十五條第（二）項 的規(guī)定，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天?；诖艘?guī)定,被掛靠方收到發(fā)包方或業(yè)主預付的工程款或開工保證金的情況下，被掛靠方必須履行依法

4、在工程所在地的 國家稅務局預繳增值稅。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務總局公告2016年第17號）第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：1、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。2、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。3、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3

5、%）勺征收率計算應預繳稅款。國家稅務總局公告2016年第17號第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下公式計算 應預繳稅款：1、適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）*（1+11%）X2%2、適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）一（1+3%）X3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù) 扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。國家稅務總局公告2016年第17號第七條和國家稅務總局公告2016年第53號第八條第（三）項, 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服

6、務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報增值稅預 繳稅款表，并岀示以下資料：（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）；（二）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）；（三）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。根據(jù)國家稅務總局公告2016年第17號第六條的規(guī)定，如果被掛靠方是總承包方，而且發(fā)生分包時， 被掛靠方從分包方取得的2016年5月1日后開具的增值稅發(fā)票，備注欄必須注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務總局公告2016年第17號第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當

7、預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關規(guī)定進行處理。根據(jù)財政部國家稅務總局關于納稅人異地預繳增值稅有關城市維護建設稅和教育費附加政策問題 的通知（財稅201674號）第一條的規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務應在建筑服務發(fā)生地預繳 增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附 加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。因此，根據(jù)以上政策規(guī)定，被掛靠方在建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預交增值稅時，掛靠方先墊資以 被掛靠方的名義在工程所在地國稅局預交增值稅，并根據(jù)預交的增值稅作為計稅依據(jù)計算

8、城市維護建設稅 及附加，在工程所在地地稅局申報交納。掛靠方憑工程所在地國稅局預交稅款憑證，和工程所地地稅局繳 納的附加稅費憑證，回被掛靠方財務部進行報銷。被掛靠方的賬務處理如下：（1）預繳增值稅時的賬務處理借：應交稅費一一預交增值稅一般計稅時：應預繳稅款=預收賬款* （1+11%）X2%簡易計稅時：應 預繳稅款=預收賬款* （1+3%）X3%貸：內(nèi)部往來掛靠人名字（2）掛靠人貸繳納城市維護建設稅及附加時的賬務處理借：稅金及附加貸：內(nèi)部往來掛靠人名字（3）掛靠人憑預繳稅款憑證回被掛靠方財務部報銷時：借：內(nèi)部往來一一掛靠人名字貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金被掛靠方月未結(jié)轉(zhuǎn)時：借：應交稅費一一未交增值稅貸：

9、應交稅費一一預交增值稅第三，以被掛靠方名義采購建筑材料時，被掛靠方的賬務處理：被掛靠方的財務部必須審核掛靠方以被掛靠方名義與材料或設備供應商簽訂的采購合同（該采購合同必須是被掛靠方備案的而且用被掛靠方統(tǒng)一版本格式的采購合同）、被掛靠方賬戶付給供應商的資金付款憑證、掛靠項目所在工地經(jīng)掛靠方和供應商雙方簽字的驗貨確認清單和增值稅專用發(fā)票四者都無誤的情況下，根據(jù)財會201622號文件的規(guī)定，賬務處理如下：（1）當從一般納稅人供應商采購材料，獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進行網(wǎng)上認證的情況下。借：工程施工一一合同成本（材料費用）應交稅費待認證進項稅額貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)（2）當獲得的增值稅專用發(fā)

10、票進行認證后，賬務處理如下:借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅）貸：應交稅費待認證進項稅額（3）當從小規(guī)模納稅人供應商采購材料，獲得增值稅普通發(fā)票時借：工程施工一一合同成本（材料費用）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)（4）如果被掛靠方與發(fā)包方承包的建筑施工合同簽訂的是甲供材合同，而且合同中約定被掛靠方（總承包方）選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下。依照稅法規(guī)定，采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而不能獲得增值稅專用發(fā)票。如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，則被掛靠方的賬務如下：借：工程施工一一合同成本（材料費用）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)如果采購建筑材料只能獲得增值普通發(fā)票，而恰恰獲得

11、增值稅專用發(fā)票，還沒有網(wǎng)上認證時，則被掛靠方的賬務如下：借：工程施工一一合同成本（材料費用）應交稅費 待認證進項稅額貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)經(jīng)過認證后的賬務處理：借：應交稅費 應交增值稅（進項稅額 ）貸：應交稅費 待認證進項稅額財會201622號文件第二條第2款規(guī)定：采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購 進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、 集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用 發(fā)票時，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費一一待認證進項稅額”科目，貸記“

12、銀行存款” 、“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務機關認證后，應借記相關成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費一一應交 增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)岀）”科目?；诖艘?guī)定，該被掛靠方選擇簡易計稅方法的項目獲得的增值稅專用發(fā)票進行認證后，將增值稅進項 稅額進行轉(zhuǎn)岀處理，賬務處理如下：借：工程施工一一合同成本（材料費用）貸：應交稅費 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)岀）第四、以被掛靠方名義采購建筑材料時，材料等已驗收且已經(jīng)付款但尚未取得增值稅扣稅憑證，被掛 靠方的賬務處理：借：工程施工一一合同成本（材料費用）應交稅費待認證進項稅額（按未來可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，借：應交稅費應交增值稅（進項

13、稅額 ）貸：應交稅費待認證進項稅額第五、以被掛靠方名義采購建筑材料時，材料等已驗收但尚未取得增值稅扣稅憑證并未付款的，被 掛靠方的賬務財會201622號文件第二條第4款規(guī)定：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理 一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清 單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估 入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料” 、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費一一應

14、交 增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目?；诖艘?guī)定，被掛靠方的賬務處理如下：（1 ）在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。借：工程施工一一合同成本（材料費用）貸：應付賬款/應付票據(jù)（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后。借：工程施工一一合同成本（材料費用）（紅字）貸：應付賬款/應付票據(jù)（紅字）同時藍字：借：工程施工一一合同成本（材料費用）應交稅費應交增值稅（進項稅額 ）貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)第六，每月給自然人掛靠方計提工資和社會保險費用時：（1）預提自然人掛靠人工資、社會保險和代

15、扣的個稅時時借：工程施工一一合同成本（自然人掛靠方工資）貸：應付職工薪酬一一自然人掛靠方稅后工資其他應付款一一應付自然人掛靠方社會保險費應交稅費一一應代扣自然人掛靠方個人所得稅（2）將自然人掛靠人的稅后工資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應付款”時：借：應付職工薪酬一一自然人掛靠方稅后工資貸：其他應付款一一自然人掛靠方稅后工資特別提醒：由于自然人掛靠人的工資和社會保險費用是要作為今后掛靠方實現(xiàn)的工程利潤中扣除的， 因此，前期不給自然人掛靠人發(fā)工資，只是在會計上進行計提，每月代扣代繳個人所得稅，同時將稅后工 資結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應付款一一自然人掛靠方稅后工資”會計科目。等到提利潤時，可以將多月工資一次性發(fā) 放，不再扣繳個

16、人所得稅。但是必須在每年企業(yè)所得稅匯算清繳年度的5月31日前發(fā)放給自然人掛靠方，否則，根據(jù)國稅函20093號文件的規(guī)定，自然人掛靠方的工資成本不可以在被掛靠方的企業(yè)所得稅前進 行扣除。（3）當被掛靠方給自然人掛靠方支付未發(fā)的稅后工資時：借：其他應付款一一自然人掛靠方稅后工資貸：銀行存款第七、被掛靠方向勞務分包方支付勞務款的賬務處理被掛靠方對勞務分包人的勞務進度款支付分兩次進行，第一次支付的金額為勞務進度結(jié)算款的80%剩余的20%支付時間為第一次支付款到賬后，勞務分包人首先用于支付所有農(nóng)民工工資，被掛靠方收到勞 務分包人提供經(jīng)農(nóng)民工本人簽字加按手印并由勞務分包方負責人簽字的工資發(fā)放表或銀行代發(fā)農(nóng)

17、民工工資 清單的復印件和農(nóng)民工身份證復印件給被掛靠方后，并由掛靠方管理人員在工程項目所在地工區(qū)醒目處張 貼公示，5日后未接到任何投訴之日。若接到投訴勞務分包方拖欠農(nóng)民工工資或偽造工資表等造成對農(nóng)民 工不利行為，被掛靠方有權暫停對勞務分包方的任何支付，直接扣除勞務分包方的工程款向農(nóng)民工支付工 資。被掛靠方向勞務分包方支付勞務款時，必須憑借勞務分包方與被掛靠方勞務進度結(jié)算確認單、開具合 法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進行付款，賬務處理如下：借：工程施工一一合同成本（人工費用）貸：銀行存款第八、以被掛靠方名義與業(yè)主工程結(jié)算時的賬務處理如下：財政部會計司關于增值稅會計處理規(guī)定有關問題的解讀第三條“關于企業(yè)提供

18、建筑服務確認銷項 稅額的時點”規(guī)定企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié) 算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生的時點的，應貸記“應交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納 稅義務發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于 企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費一一應交 增值稅（銷項稅額）”等科目?；谝陨险咭罁?jù)，掛靠方以被掛靠方的名義與發(fā)包方進行工程進度結(jié)算是時的賬務處理如下：借：

19、銀行存款應收賬款預收賬款（收到業(yè)主預付款/（1+11%）貸：工程結(jié)算與業(yè)主結(jié)算的工程款 心+11%）應交稅費 應交增值稅（銷項稅）（工程結(jié)算收到工程款部分）心+11%） X11%應交稅費 一一待轉(zhuǎn)銷項稅額（工程結(jié)算未收到工程款部分）/（1+11%） X11%當業(yè)主拖欠的工程款收到時:借：應交稅費 一一待轉(zhuǎn)銷項稅額（工程結(jié)算未收到工程款部分）心+11%） X11%貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅）（工程結(jié)算未收到工程款部分）第九，工程收入、成本確認與計量依據(jù)企業(yè)會計準則第15號-建造合同（以下簡稱“建造合同準則”），應根據(jù)完工百分比法確認 合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確

20、認收入與費用的方法?！盃I改增”后，應 以不含稅的合同收入及合同費用，計算完工百分比，進行收入、成本的確認。借：主營業(yè)務成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務收入借:工程結(jié)算貸:工程施工第十、月末結(jié)賬時：一般納稅人的被掛靠方月度終了從“應交增值稅”或“預繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。（1）轉(zhuǎn)岀當月應交未交增值稅借：應交稅費一應交增值稅（轉(zhuǎn)岀未交增值稅）貸：應交稅費一未交增值稅（2 ）轉(zhuǎn)岀當月多交的增值稅借：應交稅費一未交增值稅貸：應交稅費一應交增值稅（轉(zhuǎn)岀多交增值稅）（3）企業(yè)月末將預繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅借：應交稅費一未交增值稅貸：應交稅費一預