中級會計實務專題講義120章Word版第17章

1、第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正考情分析本章在近三年的考試中主觀題和客觀題均有出現(xiàn)，其中，2010年多選題2分；2009年客觀題3分；2008年客觀題3分、綜合題18分?？傮w分析，本章是歷年考試的重點章節(jié)。本章內(nèi)容可以結(jié)合前面各類資產(chǎn)的核算、收入的確認與計量等知識點綜合考查。內(nèi)容介紹本章講三節(jié)內(nèi)容：第一節(jié) 會計政策及其變更第二節(jié) 會計估計及其變更第三節(jié) 前期差錯更正內(nèi)容講解第一節(jié)會計政策及其變更這一節(jié)主要講解三個問題：1.會計政策變更的概念、特點和應披露的內(nèi)容；2.會計政策變更的條件；3.會計政策變更的會計處理（重點和難點）。一、會計政策變更的概念、特點和應披露的內(nèi)容概念：會計政策，是

2、指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。特點：企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下3個方面特點：1.企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策。（比如，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不應采用后進先出法、應付稅款法等）2.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體的會計處理方法。（1）對會計原則的理解會計原則有一般原則和特定原則。會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務的核算所應遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。這里所說的政策是企業(yè)可以選擇的，如：會計信息質(zhì)量特征中的可靠性，通常不將其作為會計政策，因為企業(yè)在做會計核算時就必須遵循可靠性這一原則，企業(yè)在進行會計

3、處理時不得在可靠性上做選擇。同理，還有相關性也不能作為會計政策。而借款費用是資本化還是費用化，則屬于特定會計原則。（2）對會計基礎的理解會計基礎，主要是指會計確認基礎和會計計量基礎。從會計實務的角度看，可供選擇的會計確認基礎有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應當采用權(quán)責發(fā)生制作為會計確認基礎。會計計量基礎主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。企業(yè)在進行會計核算時，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇和使用會計基礎。我國很長一段時間對大部分資產(chǎn)都采用歷史成本計量，1998年我國開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計量，2007年我國開始對部分資產(chǎn)采用公允價值計量，對于計量屬性的

4、改變就屬于會計政策變更問題。注意：會計計量屬性的變更屬于會計政策變更。但是，公允價值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等各自確定方法的變更，則屬于會計估計變更。如公允價值如何確定就有多種方法。（3）對會計處理方法的理解具體的會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務的具體處理方法作出的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會計政策主要強調(diào)的是具體的會計處理方法問題。企業(yè)對政策的選擇實際上就是對會計處理方法的選擇。如：原會計準則下，企業(yè)對子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準則對此采用成本法進行會計處理，這就屬于一種會計政策的變更。再如，研發(fā)支出的處理問題。我國在很長一段時間內(nèi)，對研究開發(fā)費

5、用均計入管理費用中進行核算，新準則下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，對于不同階段的費用均采用不同的處理方式，開發(fā)支出符合條件時計入無形資產(chǎn)成本中，這涉及到了會計確認問題。注意：因增加投資或減少投資而改變長期股權(quán)投資的核算方法，這不屬于會計政策變更。注意：通常情況下大部分會計處理方法都屬于會計政策。但是，固定資產(chǎn)折舊方法的變更則屬于會計估計變更。企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)允許企業(yè)在年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間進行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，這些方法也屬于具體的會計處理方法。但根據(jù)企業(yè)會計準則講解的相關明確規(guī)定，折舊方法變更屬于估計變更。因為對于整個固定資產(chǎn)而言，其折舊總額是一定的，

6、折舊方法的改變只是改變了每一年的折舊金額，故被定義為估計變更。注意：發(fā)出存貨的計價方法的變更則屬于會計政策變更?？荚嚂r按此思路處理。3.會計政策應當保持前后各期的一致性會計信息使用者需要比較一個以上期間的會計信息，以判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢。因此，企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意變更，以保持會計信息的可比性。但只要有合理的證據(jù)，符合一定的條件，企業(yè)的會計政策也是可以變更的。披露：企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項： （1）財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計價，是指企業(yè)

7、存貨的計價方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計量。（4）無形資產(chǎn)的確認。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量等。（6）長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。（8）收入的確認，是指收入確認的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認收入，還是按完工百分比法或其他方法確認收入。（9）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。（10）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。（11）合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。二、會計政策變更及其條件（一）會計政策變更的概念會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計

8、政策改用另一會計政策的行為。原會計準則下，企業(yè)對子公司的投資均采用權(quán)益法核算，新準則對此采用成本法進行會計處理，這就屬于一種會計政策的變更。因增資與減資導致長期股權(quán)投資核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不屬于會計政策變更，因增資與減資使長期股權(quán)投資的性質(zhì)發(fā)生了變化，所以它不再屬于同一事項下的政策變更?！纠}1多選題】下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。a.投資性房地產(chǎn)由成本計量改為公允價值計量 b.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法c.低值易秏品由一次攤銷法改為五五攤銷法d.固定資產(chǎn)折舊由直線法改為雙倍余額遞減法答疑編號1519170101正確答案ab答案解析選

9、項c低值易耗品攤銷方法的變更，屬于不重要的事項，通常不界定為會計政策變更。選項d為會計估計變更。發(fā)出存貨的計價方法的變更與固定資產(chǎn)折舊方法的變更有相似之處，但通常將前者作為政策變更，后者作為估計變更，這是現(xiàn)行會計實務中的慣例。（二）會計政策變更的條件主要講解會計政策變更的條件以及不屬于會計政策變更的情形。1.會計政策變更的條件企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政

10、策。（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息這一情況是指，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關的會計信息。企業(yè)因滿足上述第（2）條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關會計信息的理由。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機構(gòu)批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會

11、計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。2.下列情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。例如，某企業(yè)以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算。該企業(yè)原租入的設備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策的變更。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而改變會計政策不屬于會計政策變更?！?/p>

12、例題2判斷題】初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法進行處理。（）答疑編號1519170102正確答案答案解析初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。 【例題3單選題】以下會計政策變更事項中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定的有（）。a.因規(guī)避虧損而推遲終止借款費用資本化b.因原有會計政策不能可靠地反映企業(yè)的真實情況而改變會計政策c.因更換了董事長而改變會計政策d.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)投資的核算方法答疑編號1519170103正確答案b答案解析企業(yè)可以變更會計政策的兩種情況：法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；變更會計政策以后，能

13、夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關，故選項b正確。 三、會計政策變更的會計處理（一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關規(guī)定執(zhí)行。如首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（2006）的，應依據(jù)第38號準則的相關規(guī)定處理。（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，如果會計政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計算的，應當采用追溯調(diào)整法處理。會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。注意：會計政策變更有兩種處理方法：一種是追溯調(diào)整法，一種是未來適用法（后面會

14、進一步解釋），追溯調(diào)整法是首選的方法。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法處理步驟：第一步：計算累積影響數(shù)（1）計算稅前的差異（舊政策與新政策之間的差異對利潤表相關項目的影響）（2）計算對所得稅的影響（3）計算稅后的差異（一般是用稅前的差異減去所得稅的影響就是稅后的差異；累積影響數(shù)就是稅后差異的影響數(shù)）第二步：進行會計處理按上述三個階段進行處理。其中：（1）損益類賬戶要換成“利潤分配未分配利潤”；（2）關于所得稅，應注意可能要求計算確定遞延所得稅資

15、產(chǎn)或遞延所得稅負債，并作出會計分錄。第三步：報表項目調(diào)整第四步：附注說明（表外披露）【例題4計算題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進行整治。2003年12月15日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本為120 000 000元，預計使用壽命為10年，采用平均年限法計提折舊。2009年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，企業(yè)會計準則對于具有棄置義務的固定資產(chǎn)，要求將相關棄置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應當進行追溯調(diào)整。已知甲公

16、司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。甲公司預計該開采平臺棄置費用10 000 000元，假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%。不考慮所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。答疑編號1519170104【正確答案】根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（1）計算確認棄置義務后的累積影響數(shù)（見表171）2004年1月1日，該開采平臺計入資產(chǎn)成本棄置費用的現(xiàn)值10 000 000（p/s, 10%,10）3 855 000（元）；每年應計提折舊3 855 000/10385 500（元）表171 單位：元年度計息金額實際利率利息費用折舊稅前差異（）稅后差異200

17、4年3 855 00010%385 500385 500771 000771 0002005年4 240 50010%424 050385 500809 550809 5502006年4 664 55010%466 455385 500851 955851 9552007年5 131 00510%513 100.5385 500898 600.5898 600.5小計1 789 105.51 542 0003 331 105.53 331 105.52008年5 644 105.510%564 410.55385 500949 910.55949 910.55合計2 353 516.051 9

18、27 5004 281 016.054 281 016.05甲公司確認該開采平臺棄置費用后的稅后凈影響額為4 281 016.05元，即為該公司確認資產(chǎn)棄置費用后的累積影響數(shù)。注：假定企業(yè)在開采平臺建成時就考慮了棄置費用，則處理為：借：固定資產(chǎn)3 855 000貸：預計負債3 855 000固定資產(chǎn)入賬價值多了3 855 000元。2004年及以后每年的折舊費用會多385 500元，同時2004年及以后每年應按照期初預計負債余額（即每期期初的本金）與實際利率確認利息費用，比如2004年：借：財務費用385 500（3 855 00010%）貸：預計負債385 500（2）會計處理調(diào)整確認棄置費

19、用借：固定資產(chǎn)開采平臺棄置義務3 855 000貸：預計負債開采平臺棄置義務3 855 000調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：利潤分配未分配利潤4 281 016.05 貸：累計折舊 1 927 500預計負債開采平臺棄置義務2 353 516.05調(diào)整盈余公積借：盈余公積法定盈余公積428 101.61（4 281 016.0510%）貸：利潤分配未分配利潤428 101.61（3）調(diào)整報表甲公司在編制2009年度的財務報表時，應調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)（見表172），利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)（見表173、表174）也應作相應調(diào)整。2009年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動表

20、的未分配利潤項目上年數(shù)欄應以調(diào)整后的數(shù)字為基礎編制。表172資產(chǎn)負債表（簡表）編制單位：甲股份有限公司2009年12月31日單位：元資產(chǎn)年初余額負債和股東權(quán)益年初余額調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后固定資產(chǎn)預計負債06 208 516.05開采平臺60 000 00061 927 500盈余公積1 700 000 1 271 898.39未分配利潤4 000 000147 085.56在利潤表中，根據(jù)賬簿的記錄，甲公司重新確認了2008年度營業(yè)成本和財務費用分別調(diào)增385 500元和564 410.55，其結(jié)果為凈利潤調(diào)減949 910.55元。表173利潤表（簡表）編制單位：甲股份有限公司2009年

21、度單位：元項目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入18 000 00018 000 000減：營業(yè)成本13 000 000 13 385 500 財務費用260 000824 410.55二、營業(yè)利潤3 900 0002 950 089.45四、凈利潤4 060 0003 110 089.45表174所有者權(quán)益變動表（簡表）編制單位：甲股份有限公司2009年度單位：元項目本年金額 盈余公積未分配利潤一、上年年末余額1 700 0004 000 000加：會計政策變更428 101.613 852 914 .44前期差錯更正二、本年年初余額1 271 898.39147 085.56（4）附注說明2

22、009年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計準則規(guī)定，對2003年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺的棄置義務進行確認。此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法，2008年的比較報表已重新表述。2008年運用新的方法追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為4 281 016.05元。會計政策變更對2008年度報告的損益的影響為減少凈利潤949 910.55元，調(diào)減2008年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，調(diào)減盈余公積428 101.61元，調(diào)減未分配利潤3 852 914.44元。（三）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。

23、在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。1.不切實可行的判斷不切實可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：（1）應用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計影響數(shù)不能確定。（2）應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定。（3）應采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關金額進行重新估計，并且不可能將提供有關交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)（例如，有關金額確認、計量

24、或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當期和未來期間確認會計估計變更的影響的證據(jù)）和該期間財務報表批準報出日時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。2.未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來

25、適用法進行處理?！纠}5多選題】下列事項中，應采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（）。a.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定b.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定c.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法d.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法答疑編號1519170105正確答案abc答案解析如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。 第二

26、節(jié)會計估計及其變更一、會計估計變更的概念（一）會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計具有以下特點：1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性，但有些交易或事項本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計判斷；同時，采用權(quán)責發(fā)生制原則編制財務報表這一事項本身，也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的。例如，估計固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值，需要根據(jù)固定資產(chǎn)消耗方式、性能、技術(shù)發(fā)展等情況進行估計。會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在

27、的不確定性因素的影響所造成的。2.會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎企業(yè)在進行會計估計時，通常應根據(jù)當時的情況和經(jīng)驗，以最近可利用的信息或資料為基礎進行。但是，隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進行會計估計的基礎可能會發(fā)生變化。因此，進行會計估計所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎所作的估計最接近實際，所以，進行會計估計時應以最近可利用的信息或資料為基礎。3.進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性進行合理的會計估計是會計核算中必不可少的部分，它不會削弱會計核算的可靠性。由于存在會計分期和貨幣計量的前提，在確認和計量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、

28、其結(jié)果不確定的交易或事項予以估計入賬。但是，估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。下列各項屬于常見的需要進行估計的項目：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項中的估計；（6）收入確認中的估計，等等。另外，還可能包括資產(chǎn)減值準則中的公允價值、現(xiàn)值的確定等。但是，成本與市價孰低計量改為公允價值計量不屬于估計的內(nèi)容，這是政策的變更，但對于公允價值的計算可能是估計。（二）會計估計變更的概念會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀

29、況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。通常情況下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：1.賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，則應相應調(diào)減攤銷年限。2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。例如，企業(yè)原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按15年計提折舊，后來根據(jù)新得到的信息固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命不足15年，只有10年，企業(yè)改按10年采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。注意：難以區(qū)分是會計政策變更還是會計估計變更的事項，作為會計估計變更處理?！纠}6多選題】下列各項中，

30、屬于會計估計變更的有（）。a.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年b.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為移動平均法c.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整d.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)答疑編號1519170201正確答案acd答案解析考核的是會計估計變更的判斷。選項b屬于會計政策變更。 【例題7多選題】下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。a.所得稅會計核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表法b.固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法c.對公路使用權(quán)的攤銷方法由車流量法改為直線法d.存貨跌價準備由單項計提變?yōu)榘凑沾尕涱悇e計提答疑編號151917020

31、2正確答案bcd答案解析選項a屬于會計政策變更。 二、會計估計變更的會計處理會計估計變更應采用未來適用法處理，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。（一）如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。（二）如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。（三）企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當作為會計估計變更處理?！纠}8計算題】乙公司于2007年1月1日起開始計提折舊的管理用設備一臺，原價為84 000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為4 0

32、00元，按年限平均法計提折舊。至2011年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設備預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：做出乙公司對上述會計估計變更的會計處理。答疑編號1519170203正確答案乙公司對該項會計估計變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。（2）變更日以后改按新的估計提取折舊。按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，該項固定資產(chǎn)賬面價值為44 000元，則第5年相關科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)84 000減：累計折舊40 000固

33、定資產(chǎn)賬面價值44 000改變預計使用年限后，2011年起每年計提的折舊費用為21 000元（44 0002 000）/2。2011年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：借：管理費用21 000貸：累計折舊21 000（3）附注說明。本公司一臺管理用設備成本為84 000元，原預計使用年限為8年，預計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設備已不能按原預計使用年限計提折舊，本公司于2011年初將該設備的預計尚可使用年限變更為2年，預計凈殘值變更為2 000元，以反映該設備在目前狀況下的預計尚可使用年限

34、和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利潤8 250元（21 00010 000）（125%）。 【例題9單選題】甲公司2006年12月1日購入管理部門使用的設備一臺，原價為1 500 000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100 000元，采用直線法計提折舊，稅法的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值與之一致。2011年1月1日考慮到技術(shù)進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算。則由于上述會計估計變更對2011年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）元。a.60 000b.55 000c.80 000d.70 000

35、答疑編號1519170204正確答案a答案解析按照原使用年限和凈殘值，2011年應計提折舊（1 500 000100 000）/10140 000（元），按照變更后的使用年限和凈殘值，2011年應計提折舊（1 500 000140 000460 000）/4220 000（元），對2011年凈利潤的影響（220 000140 000）（125%）60 000（元）（減少凈利潤）。 第三節(jié)前期差錯更正一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。（一）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（二）前期財務報告批準報出時能夠取得的可

36、靠信息。前期差錯通常包括以下方面：1.計算錯誤。2.應用會計政策錯誤。如果企業(yè)固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)價值，予以資本化，則屬于采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等所不允許的會計政策。3.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法思路相同。在處理時可以分為四個步驟：1

37、.將該差錯事項按照當期事項進行處理。2.換賬戶，即將損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整”。3.轉(zhuǎn)入利潤分配，即將“以前年度損益調(diào)整”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”。4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。注意：對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！纠}10計算題】2009年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定2008年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其