以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估

1、0 以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估 以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估 2 目錄目錄 第一部分第一部分 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)價(jià)值評(píng)估的需要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)價(jià)值評(píng)估的需要 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他估值服務(wù)的需要 應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮 第二部分第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的具體要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的具體要求 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 第三部分第三部分 未來(lái)發(fā)展未來(lái)發(fā)展 第一部分第一部分 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì) 價(jià)值評(píng)估的需要價(jià)值評(píng)估的需要 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要 財(cái)

2、務(wù)報(bào)表對(duì)其他估值服務(wù)的需要 應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮 4 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的之一財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的之一 提供信息有助于 投資者決策： 為預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng) 情況提供有用信息 公允價(jià)值計(jì)量 在財(cái)務(wù)報(bào)表中的作用 越來(lái)越重要 5 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要（財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要（1 1） 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則初始確認(rèn)初始確認(rèn)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量附注披露附注披露 CAS1存貨存貨FV* CAS2 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資FV* CAS3 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) FVFV CAS4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)FV* CAS5生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) FV*FV CAS6無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)FV* CAS7非貨幣性資產(chǎn)

3、交換非貨幣性資產(chǎn)交換FV 不適用不適用 CAS8資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 不適用不適用FV CAS9職工薪酬職工薪酬FV* CAS10 企業(yè)年金企業(yè)年金FVFVFV * *某些情況下明確需按公允價(jià)值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價(jià)值不公允；通過(guò)非貨幣某些情況下明確需按公允價(jià)值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價(jià)值不公允；通過(guò)非貨幣 性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等性資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等 6 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要（財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的需要（2 2） * *某些

4、情況下明確需按公允價(jià)值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價(jià)值不公允；通過(guò)非貨幣性某些情況下明確需按公允價(jià)值計(jì)量，例如，投資者投入的資產(chǎn)，投資協(xié)議約定的價(jià)值不公允；通過(guò)非貨幣性 資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等資產(chǎn)交換獲得的資產(chǎn)，且交換交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并獲得的資產(chǎn)等 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則初始確認(rèn)初始確認(rèn)后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量附注披露附注披露 CAS11 股份支付股份支付FVFVFV CAS12 債務(wù)重組債務(wù)重組FV不適用不適用FV CAS14 收入收入 FV*不適用不適用 CAS16 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助FV* CAS20 企業(yè)合并

5、企業(yè)合并 FV*不適用不適用 CAS21 租賃租賃FV* CAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量 CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 CAS24 套期保值套期保值 CAS37 金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) FVFVFV 7 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他價(jià)值評(píng)估的需要財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其他價(jià)值評(píng)估的需要 存貨 可變現(xiàn)凈值 固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的減值 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值 金融資產(chǎn)/負(fù)債攤余成本 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表 清算價(jià)值 8 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)評(píng)估方法的影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)評(píng)估方法的影響 應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估，需要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)估，需要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 估值方法 基

6、準(zhǔn)日 估值假設(shè) 不同的會(huì)計(jì)核算要求，可能會(huì)影響公司對(duì)估值結(jié)果的偏好和不同的會(huì)計(jì)核算要求，可能會(huì)影響公司對(duì)估值結(jié)果的偏好和 敏感度敏感度 估值結(jié)果是否影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、凈資產(chǎn)價(jià)值 問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 紅星公司持有某公司股票紅星公司持有某公司股票2020萬(wàn)股，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資萬(wàn)股，財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資 時(shí)是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？時(shí)是否需要估值服務(wù)？如需要，則需要何種估值？ 9 問(wèn)題問(wèn)題 紅星公司持有某公司股票紅星公司持有某公司股票2020萬(wàn)股，萬(wàn)股， 財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資時(shí)：財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該投資時(shí)： 是否需要估值服務(wù)？是否需要估值服務(wù)？ 如需要，則需要何種估值？如需要，則需要何種估

7、值？ 10 應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮應(yīng)用評(píng)估價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中的總體考慮 第一步第一步 了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則：則： 中國(guó)準(zhǔn)則與 國(guó)際準(zhǔn)則 持續(xù)與非持 續(xù) 價(jià)值是否需 細(xì)分至單項(xiàng) 資產(chǎn) 第二步第二步 確定評(píng)估對(duì)確定評(píng)估對(duì) 象象： 資產(chǎn) 資產(chǎn)組 公司整體 合同或其部 分 第三步第三步 確定價(jià)值類確定價(jià)值類 型及基準(zhǔn)日：型及基準(zhǔn)日： 市場(chǎng)價(jià)值 在用價(jià)值 清算價(jià) 值 第四步第四步 選擇評(píng)估方選擇評(píng)估方 法法： 市場(chǎng)法 收益法 成本法 第五步第五步 選取評(píng)估參選取評(píng)估參 數(shù)、計(jì)算評(píng)數(shù)、計(jì)算評(píng) 估價(jià)過(guò)估價(jià)過(guò)： 可參考價(jià) 資產(chǎn)使用年 限 存款/貸款 利率 第六步第六步 復(fù)核評(píng)估結(jié)復(fù)核評(píng)估結(jié) 果：

8、果： 公司盈利預(yù) 測(cè) 資產(chǎn)折舊年 限 存款/貸款 利率 市盈利 第六步第六步 協(xié)助應(yīng)用于協(xié)助應(yīng)用于 財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)表： 提供評(píng)估結(jié) 果 提供披露所 需的詳細(xì)信 息 協(xié)助評(píng)價(jià)估 值所屬層級(jí) 第二部分第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià) 值計(jì)量的具體要求值計(jì)量的具體要求 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 12 公允價(jià)值公允價(jià)值的基本概念的基本概念 公允價(jià)值是公允價(jià)值是 在公平交易中 熟悉情況的交易雙方 自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 13 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)了解的意義（了解

9、的意義（1 1） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) 了解公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)的意義了解公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)的意義 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司在應(yīng)用公允價(jià)值于財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，應(yīng)優(yōu)先 采用第一層級(jí)、其次第二層級(jí)、最后第三層級(jí) 評(píng)估師通過(guò)多種方法提供估值結(jié)果時(shí)，公司需要確定這些估 值結(jié)果在公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)，從而判斷選擇哪個(gè)估值結(jié) 果應(yīng)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中 某些準(zhǔn)則要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其使用的公允價(jià)值的層 級(jí) 14 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)了解的意義（了解的意義（2 2） 例例1 1，CAS 3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)在規(guī)定如何確定投資性房地在規(guī)定

10、如何確定投資性房地 產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，有優(yōu)先順序的要求產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，有優(yōu)先順序的要求 應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格( (市場(chǎng)市場(chǎng) 公開(kāi)報(bào)價(jià)公開(kāi)報(bào)價(jià)) ) 無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的 可以參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格， 并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素。從而對(duì)投 資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì) 也可以基于預(yù)計(jì)未來(lái)獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值計(jì)量 15 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)了解的意義（了解的意義（3 3） 例例2 2，公司在

11、財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其于，公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露其于20102010年年1212月月3131日金融資產(chǎn)日金融資產(chǎn)/ /負(fù)債負(fù)債 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí) 第一層級(jí)第一層級(jí) 公開(kāi)市場(chǎng)公開(kāi)市場(chǎng) 價(jià)格價(jià)格 第二層級(jí)第二層級(jí) 估值技術(shù)估值技術(shù) 可觀察到可觀察到 的市場(chǎng)變量的市場(chǎng)變量 第三層級(jí)第三層級(jí) 估 值 技 術(shù)估 值 技 術(shù) 不 可 觀 察不 可 觀 察 到 的 市 場(chǎng) 變到 的 市 場(chǎng) 變 量量 合計(jì)合計(jì) 交易性金融資產(chǎn)27 32022 5209049 930 衍生金融資產(chǎn)1 36031 34068033 380 可供出售金融資產(chǎn)13 00015 0005 38033 380 交易性

12、金融負(fù)債17 1201 740018 860 衍生金融負(fù)債26 00050 20020 10096 300 16 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（1 1） 公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最 低層級(jí)的輸入值低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體 角度考慮。 估值時(shí)使用的參數(shù) 17 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（2 2） 第一層級(jí) 在活躍市場(chǎng)上相 同資產(chǎn)或負(fù)債的 未經(jīng)調(diào)整報(bào)價(jià) 公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最 低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公

13、允價(jià)值計(jì)量整體 角度考慮。 關(guān)鍵點(diǎn) 活躍市場(chǎng) 企業(yè)方便且定期方便且定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行 業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場(chǎng)所獲得報(bào)價(jià) 這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下實(shí)際和經(jīng)常實(shí)際和經(jīng)常 發(fā)生的市場(chǎng)交易 相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià) 報(bào)價(jià)未經(jīng)調(diào)整 18 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（3 3） 例例3 3，A A公司持有某非上市開(kāi)放式基金之基金份額。該開(kāi)放式基金不在證券交易公司持有某非上市開(kāi)放式基金之基金份額。該開(kāi)放式基金不在證券交易 所交易，也不能出售給第三方，所交易，也不能出售給第三方，A A公司只能通過(guò)基金公司或基金管理公司進(jìn)行公司只能通過(guò)基金公司或基金管理公司進(jìn)行 申購(gòu)或贖回

14、。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅計(jì)算該基金份額于每申購(gòu)或贖回。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅計(jì)算該基金份額于每 日特定時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，以用于申購(gòu)或贖回交易。申購(gòu)或贖回交易根據(jù)基金管理公日特定時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，以用于申購(gòu)或贖回交易。申購(gòu)或贖回交易根據(jù)基金管理公 司計(jì)算的上述價(jià)格進(jìn)行。基金管理公司計(jì)算的上述價(jià)格被確定為該基金份額的司計(jì)算的上述價(jià)格進(jìn)行?；鸸芾砉居?jì)算的上述價(jià)格被確定為該基金份額的 公允價(jià)值。公允價(jià)值。 問(wèn)題：?jiǎn)栴}： A A公司持有的非上市投資基金的公允價(jià)值是否是第一層級(jí)？公司持有的非上市投資基金的公允價(jià)值是否是第一層級(jí)？ 19 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具

15、體要求（具體要求（4 4） 例例3 3的分析及解答的分析及解答 20 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（5 5） 例例4 4，B B公司購(gòu)買(mǎi)了某外匯期權(quán)，該期權(quán)于計(jì)量日在活躍市場(chǎng)中有市場(chǎng)報(bào)價(jià)。此公司購(gòu)買(mǎi)了某外匯期權(quán)，該期權(quán)于計(jì)量日在活躍市場(chǎng)中有市場(chǎng)報(bào)價(jià)。此 外，外，B B公司針對(duì)同一外匯與銀行簽訂了遠(yuǎn)期外匯合約，公司針對(duì)同一外匯與銀行簽訂了遠(yuǎn)期外匯合約， 該遠(yuǎn)期外匯合約根據(jù)遠(yuǎn)該遠(yuǎn)期外匯合約根據(jù)遠(yuǎn) 期匯率及收益率曲線定價(jià)。期匯率及收益率曲線定價(jià)。 問(wèn)題：該外匯期權(quán)和遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值是否是第一層級(jí)問(wèn)題：該外匯期權(quán)和遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值是否是第一層級(jí)? ? 21 公允價(jià)

16、值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（6 6） 例例4 4的分析及解答的分析及解答 22 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（7 7） 第一層級(jí) 在活躍市場(chǎng)上相 同資產(chǎn)或負(fù)債的 未經(jīng)調(diào)整報(bào)價(jià) 第二層級(jí) 直接或間接可觀 察到的、除市場(chǎng) 報(bào)價(jià)以外的有關(guān) 資產(chǎn)或負(fù)債的輸 入值 公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最 低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體 角度考慮。 關(guān)鍵點(diǎn) 不滿足第一層 級(jí)要求 重要輸入值是 可觀察到的 23 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（8 8） 例例5 5，C C公司投

17、資于公司投資于D D公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。 C C 公司取得了該股票于報(bào)告日在上海證券交易所的收盤(pán)價(jià)格。公司取得了該股票于報(bào)告日在上海證券交易所的收盤(pán)價(jià)格。 然而，在上海證券交易所收市后的一個(gè)小時(shí)，然而，在上海證券交易所收市后的一個(gè)小時(shí)，D D公司發(fā)布一個(gè)重要公告，該公公司發(fā)布一個(gè)重要公告，該公 告影響了告影響了D D公司股票在倫敦證券交易所進(jìn)行的少量交易的價(jià)格。公司股票在倫敦證券交易所進(jìn)行的少量交易的價(jià)格。 因此，因此，C C公司認(rèn)為該公告對(duì)公司認(rèn)為該公告對(duì)D D公司股票的公允價(jià)值有影響。在這種情況下，公司股票的公允價(jià)

18、值有影響。在這種情況下，C C公公 司根據(jù)倫敦證券交易所的交易價(jià)格對(duì)該股票在上海證券交易所的收盤(pán)價(jià)進(jìn)行了司根據(jù)倫敦證券交易所的交易價(jià)格對(duì)該股票在上海證券交易所的收盤(pán)價(jià)進(jìn)行了 適當(dāng)調(diào)整，作為該股票于報(bào)告日的公允價(jià)值。適當(dāng)調(diào)整，作為該股票于報(bào)告日的公允價(jià)值。 問(wèn)題：上述股權(quán)投資的公允價(jià)值是第一層級(jí)還是第二層級(jí)？問(wèn)題：上述股權(quán)投資的公允價(jià)值是第一層級(jí)還是第二層級(jí)？ 24 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（9 9） 例例5 5的分析及解答的分析及解答 25 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（1010） 第一層級(jí) 在活躍市場(chǎng)上相 同資產(chǎn)或負(fù)債的

19、 未經(jīng)調(diào)整報(bào)價(jià) 第二層級(jí) 直接或間接可觀 察到的、除市場(chǎng) 報(bào)價(jià)以外的有關(guān) 資產(chǎn)或負(fù)債的輸 入值 第三層級(jí) 以可觀察到的市 場(chǎng)數(shù)據(jù)以外的變 量為基礎(chǔ)確定的 資產(chǎn)或負(fù)債的輸 入值（不可觀察 輸入值） 公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最 低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體 角度考慮。 關(guān)鍵點(diǎn)：重要輸入值是不可觀察的 26 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（1111） 可觀察的輸入值舉例可觀察的輸入值舉例 相同資產(chǎn)/負(fù)債在非活躍市場(chǎng)中的交 易價(jià)格 類似資產(chǎn)/負(fù)債在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià) 類似資產(chǎn)/負(fù)債在非活躍市場(chǎng)中的交 易價(jià)格 根據(jù)債券報(bào)價(jià)得

20、出的利率 外匯報(bào)價(jià)及利率報(bào)價(jià) 不可觀察的輸入值舉例不可觀察的輸入值舉例 估計(jì)三年期股票期權(quán)公允價(jià)值時(shí)使 用的參數(shù)股票波動(dòng)性，該參數(shù) 根據(jù)股票歷史價(jià)格估計(jì)，通常不能 反映當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)未來(lái)波動(dòng)性的預(yù)期 估計(jì)資產(chǎn)組公允價(jià)值時(shí)使用了資產(chǎn) 組的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)（未來(lái)現(xiàn)金流或盈 利），該預(yù)測(cè)使用了公司自己的數(shù) 據(jù)，這些數(shù)據(jù)市場(chǎng)參與者無(wú)法獲知， 或不同于市場(chǎng)參與者的假設(shè) 27 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（1212） 當(dāng)采用多個(gè)層級(jí)的輸入值對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，確定某項(xiàng)調(diào)整對(duì)于公允 價(jià)值的計(jì)量是否重要，需要考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特定因素進(jìn)行判斷 引入較低層級(jí)的輸入值可能表明該輸入值是重要

21、的，因?yàn)槠渫ǔ１硎竟?認(rèn)為該輸入值對(duì)于公允價(jià)值的整體計(jì)量具有重要意義 最終確定某輸入值是否重要，需要考慮該輸入值對(duì)于公允價(jià)值整體計(jì)量的 影響進(jìn)行判斷（包括該輸入值的可替代性假設(shè)） 公允價(jià)值計(jì)量中的層級(jí)取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最取決于對(duì)計(jì)量整體具有重大意義的最 低層級(jí)的輸入值低層級(jí)的輸入值。輸入值的重要程度應(yīng)從公允價(jià)值計(jì)量整體 角度考慮。 28 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（1313） 例例6 6：G G公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。G G公司根據(jù)同一地區(qū)類似房公司根據(jù)同一地區(qū)類似房 地產(chǎn)的每平米交易價(jià)格確定

22、其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。地產(chǎn)的每平米交易價(jià)格確定其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。 問(wèn)題：上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是第幾層級(jí)？問(wèn)題：上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是第幾層級(jí)？ 29 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)具體要求（具體要求（1414） 例例6 6的分析及解答的分析及解答 30 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)由第三方提供估值結(jié)果的考慮（由第三方提供估值結(jié)果的考慮（1 1） 是否使用第三方估值服務(wù)不影響對(duì)公允價(jià)值層級(jí)中輸入值分類的判斷是否使用第三方估值服務(wù)不影響對(duì)公允價(jià)值層級(jí)中輸入值分類的判斷 第三方的估值結(jié)果不能僅僅因?yàn)槠鋪?lái)自于第三方就簡(jiǎn)單地被視為可觀察的第三方的估值

23、結(jié)果不能僅僅因?yàn)槠鋪?lái)自于第三方就簡(jiǎn)單地被視為可觀察的 價(jià)格價(jià)格 使用第三方估值服務(wù)的企業(yè)應(yīng)對(duì)估值所采用的輸入值進(jìn)行了解，依據(jù)這些使用第三方估值服務(wù)的企業(yè)應(yīng)對(duì)估值所采用的輸入值進(jìn)行了解，依據(jù)這些 輸入值來(lái)判斷公允價(jià)值計(jì)量的層級(jí)輸入值來(lái)判斷公允價(jià)值計(jì)量的層級(jí) 例如，如果第三方估值服務(wù)使用估值模型確定價(jià)格，那么，根據(jù)模型使用例如，如果第三方估值服務(wù)使用估值模型確定價(jià)格，那么，根據(jù)模型使用 的輸入值的可觀察性及重要性，相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量可能屬于第二層級(jí)或的輸入值的可觀察性及重要性，相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量可能屬于第二層級(jí)或 第三層級(jí)第三層級(jí) 31 公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層級(jí)由第三方提供估值

24、結(jié)果的考慮（由第三方提供估值結(jié)果的考慮（2 2） 從經(jīng)紀(jì)人獲取交易價(jià)格時(shí)也需進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)從經(jīng)紀(jì)人獲取交易價(jià)格時(shí)也需進(jìn)行分析和評(píng)價(jià) 經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)通常不是一項(xiàng)具有約束力的要約經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)通常不是一項(xiàng)具有約束力的要約 即使經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)是一項(xiàng)具有約束力的要約，它可能并不代表市場(chǎng)參與者即使經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)是一項(xiàng)具有約束力的要約，它可能并不代表市場(chǎng)參與者 進(jìn)行有序交易時(shí)的價(jià)格進(jìn)行有序交易時(shí)的價(jià)格 當(dāng)經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)是根據(jù)估值模型得出的指導(dǎo)性價(jià)格時(shí)，該報(bào)價(jià)可能屬于第當(dāng)經(jīng)紀(jì)人的報(bào)價(jià)是根據(jù)估值模型得出的指導(dǎo)性價(jià)格時(shí)，該報(bào)價(jià)可能屬于第 二層級(jí)或第三層級(jí)二層級(jí)或第三層級(jí) 第二部分第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)

25、 值計(jì)量的具體要求值計(jì)量的具體要求 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 33 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（1 1） 初始計(jì)量初始計(jì)量特殊情況下需要特殊情況下需要 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交 易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 通過(guò)債務(wù)重組取得 通過(guò)非同一控制企業(yè)合并取得 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 初始計(jì)量初始計(jì)量特殊情況下需要特殊情況下需要 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得，且交 易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 通過(guò)債務(wù)重組取得 通過(guò)非同一控制企業(yè)合并取得 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 34 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（2 2） 后續(xù)計(jì)量（無(wú)

26、選擇權(quán)）后續(xù)計(jì)量（無(wú)選擇權(quán)） 有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù) 可靠取得的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì) 量 否則，按歷史成本計(jì)量 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量（有選擇權(quán)）后續(xù)計(jì)量（有選擇權(quán)） 有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù) 可靠取得的，可以可以采用公允價(jià)值計(jì) 量 否則，按歷史成本計(jì)量 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 35 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（3 3） 后續(xù)計(jì)量（無(wú)選擇權(quán)）后續(xù)計(jì)量（無(wú)選擇權(quán)） 有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù) 可靠取得的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì) 量 否則，按歷史成本計(jì)量 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量（有選擇權(quán)）后續(xù)計(jì)量（有選擇權(quán)） 有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù) 可靠

27、取得的，可以可以采用公允價(jià)值計(jì) 量 否則，按歷史成本計(jì)量 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得 資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)； 能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而 對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì) 36 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（4 4） 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按下述順序確定公允價(jià)值采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按下述順序確定公允價(jià)值 參照活躍市場(chǎng)上同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格參照活躍市場(chǎng)上同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 不存在活躍交易市場(chǎng)的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表不存在活躍交易市場(chǎng)的生物資

28、產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表 明確定的公允價(jià)值是可靠的，也可以采用采用公允價(jià)值計(jì)量明確定的公允價(jià)值是可靠的，也可以采用采用公允價(jià)值計(jì)量 從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交 易市場(chǎng)價(jià)格 對(duì)資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 行業(yè)基準(zhǔn)，比如以畝表示的果園價(jià)值、千克肉表示的畜牧價(jià)格等 以使用該項(xiàng)生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量按當(dāng)前市場(chǎng)確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值 （應(yīng)當(dāng)反映市場(chǎng)參與者預(yù)期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場(chǎng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作 為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值 市場(chǎng)法市場(chǎng)法收益法收益法成本法成本法 37 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（5 5） 投資性房地產(chǎn)投資性房

29、地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按下述順序確定公允價(jià)值采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)按下述順序確定公允價(jià)值 參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格( (市場(chǎng)公開(kāi)報(bào)價(jià)市場(chǎng)公開(kāi)報(bào)價(jià)) ) 無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的無(wú)法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的 可以參照活躍市場(chǎng)上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價(jià)格，并考慮交易情況、 交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估 計(jì) 也可以基于預(yù)計(jì)未來(lái)獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量 市場(chǎng)法市場(chǎng)法收益法收益法成本法成本法 第二部分第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià) 值計(jì)量的

30、具體要求值計(jì)量的具體要求 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 39 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)，在特殊情況下需按（或參考）公允價(jià)值計(jì)量，例如初始確認(rèn)時(shí)，在特殊情況下需按（或參考）公允價(jià)值計(jì)量，例如 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公 允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 后續(xù)計(jì)量，在后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，需要考慮公允價(jià)值和使用價(jià)值時(shí)，

31、需要考慮公允價(jià)值和使用價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有若干具體規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此有若干具體規(guī)定 40 確定減值測(cè)試的確定減值測(cè)試的基礎(chǔ)基礎(chǔ) 在在可能可能的情況下的情況下，應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng) 資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試 否則，以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)否則，以資產(chǎn)組為基礎(chǔ) 進(jìn)行減值測(cè)試進(jìn)行減值測(cè)試 41 資產(chǎn)組資產(chǎn)組 幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合 生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出） 存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)將這幾項(xiàng)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)將這幾項(xiàng) 資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的方式活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)和對(duì)資

32、產(chǎn)的持續(xù) 使用或者處置的決策方式等使用或者處置的決策方式等 企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其 產(chǎn)生的產(chǎn)生的現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于 其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流 入入 需要進(jìn)行判斷需要進(jìn)行判斷 42 資產(chǎn)組資產(chǎn)組問(wèn)題問(wèn)題 某化妝品公司的管理層認(rèn)為其只有一個(gè)資產(chǎn)組。 管理層的理由是，雖然該公司有兩項(xiàng)不同的產(chǎn)品賣給不同 的客戶，但其所有的化妝品都在同一工廠里使用相同的設(shè) 備生產(chǎn)。 你同意管理層的觀點(diǎn)嗎？ 43 商譽(yù)商譽(yù) 只能在企業(yè)合并中確認(rèn)只能在企業(yè)合并中確認(rèn) 不具有可辨認(rèn)性，不具有可辨認(rèn)性， 不能被單獨(dú)識(shí)別不能被

33、單獨(dú)識(shí)別 能夠能夠產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 難以難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流 44 基于協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)基于協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)（1 1） 與本企業(yè)研發(fā)部門(mén)合作與本企業(yè)研發(fā)部門(mén)合作， 發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮協(xié)同效應(yīng) 收購(gòu)某創(chuàng)新公司收購(gòu)某創(chuàng)新公司 45 基于協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)基于協(xié)同效應(yīng)分?jǐn)偵套u(yù)（2 2） 基于內(nèi)部管理目的對(duì)商譽(yù)基于內(nèi)部管理目的對(duì)商譽(yù) 進(jìn)行監(jiān)控的最低水平進(jìn)行監(jiān)控的最低水平 不應(yīng)當(dāng)大于按照不應(yīng)當(dāng)大于按照企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第35 號(hào)號(hào)分部報(bào)告分部報(bào)告 所確定的報(bào)告分部所確定的報(bào)告分部 46 注意注意 與若干資產(chǎn)組與若干資產(chǎn)組 相關(guān)的商譽(yù)相關(guān)的商譽(yù) = 總部資產(chǎn)總部資產(chǎn) 47

34、 減值測(cè)試頻率：不同資產(chǎn)要求不同減值測(cè)試頻率：不同資產(chǎn)要求不同 每年測(cè)試每年測(cè)試 + + 有減值跡象時(shí)測(cè)試有減值跡象時(shí)測(cè)試 商譽(yù)商譽(yù) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn) 有減值跡象時(shí)測(cè)試有減值跡象時(shí)測(cè)試 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 48 計(jì)算減值損失計(jì)算減值損失 當(dāng)資產(chǎn)的當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額可收回金額 低于其賬面價(jià)值時(shí)低于其賬面價(jià)值時(shí)， 即產(chǎn)生減值損失。即產(chǎn)生減值損失。 49 如何確定可收回金額如何確定可收回金額? ? 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后 的凈

35、額的凈額 兩者較高者兩者較高者 50 資產(chǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（1）基本概念）基本概念 減去處置費(fèi)用減去處置費(fèi)用 （不包括（不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用） 公平交易中公平交易中銷售協(xié)議銷售協(xié)議價(jià)價(jià) 活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)格活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)格 可獲取的最佳信息可獲取的最佳信息 基于可獲取的最佳證據(jù)基于可獲取的最佳證據(jù) 51 不考慮不考慮公司特定因素公司特定因素 資產(chǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（2） 在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下 反映市場(chǎng)反映市場(chǎng)參與者參與者的的

36、考慮因素考慮因素 選擇選擇合理合理且且可靠的方法可靠的方法使用使用估值技術(shù)估值技術(shù) 52 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（1 1）基本要求）基本要求 恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率 資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置 時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的 基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì) 53 反映反映資產(chǎn)資產(chǎn)特定特定風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（2 2）現(xiàn)金流量的構(gòu)成現(xiàn)金流量的構(gòu)成 以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近以經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近 財(cái)務(wù)預(yù)算或者

37、預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算 或者預(yù)測(cè)期之后年份的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)或者預(yù)測(cè)期之后年份的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ) 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置 時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 54 以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù) 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（3 3）折現(xiàn)率折現(xiàn)率 無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，無(wú)法從市場(chǎng)獲得的， 可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率 并反映并反映資產(chǎn)資產(chǎn)特定特定風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值 55 資產(chǎn)

38、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（4 4）一致性一致性 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 折現(xiàn)率折現(xiàn)率 現(xiàn)金流量已經(jīng)根據(jù) 相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)做出調(diào)整 折現(xiàn)率無(wú)需再反映 上述風(fēng)險(xiǎn) 使用稅前現(xiàn)金流量 使用稅前折現(xiàn)率 使用外幣現(xiàn)金流量 使用該貨幣適用的 折現(xiàn)率 56 合理性測(cè)試：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用合理性測(cè)試：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額后的凈額 考慮考慮控制控制權(quán)的影響權(quán)的影響 或者與收益率進(jìn)行比較或者與收益率進(jìn)行比較與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較 57 合理性測(cè)試：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值合理性測(cè)試：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 或者與或者與收益率進(jìn)行比較收益率進(jìn)行比較 與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比

39、較與市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較對(duì)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量所使用的關(guān)鍵假設(shè)對(duì)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量所使用的關(guān)鍵假設(shè) 執(zhí)行敏感性分析執(zhí)行敏感性分析 58 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)減值測(cè)試中的考慮資產(chǎn)減值測(cè)試中的考慮 確定測(cè)試對(duì)象確定測(cè)試對(duì)象 資產(chǎn) 資產(chǎn)組 商譽(yù)和總部資產(chǎn)的分?jǐn)?估值方法估值方法 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額可獲得性 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值準(zhǔn)則規(guī)范較多 合理性測(cè)試合理性測(cè)試 估值假設(shè)的一致性 第二部分第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià) 值計(jì)量的具體要求值計(jì)量的具體要求 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 6

40、0 金融工具的定義金融工具的定義 金融工具是一項(xiàng)合同金融工具是一項(xiàng)合同，形成：形成： 一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn) 其他單位的金融負(fù)債其他單位的金融負(fù)債 或權(quán)益工具或權(quán)益工具 和和 61 金融工具公允價(jià)值計(jì)量的要求金融工具公允價(jià)值計(jì)量的要求初始核算初始核算 交易價(jià)格通常是其初始確認(rèn)時(shí)的公交易價(jià)格通常是其初始確認(rèn)時(shí)的公 允價(jià)值的最好證據(jù)，除非有允價(jià)值的最好證據(jù)，除非有 其他客觀證據(jù)其他客觀證據(jù) 相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，但以應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，但以 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債除外損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債除外

41、初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng) 當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 62 金融工具公允價(jià)值計(jì)量的要求金融工具公允價(jià)值計(jì)量的要求后續(xù)核算后續(xù)核算 攤余成本攤余成本 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 不適用不適用 計(jì)入其他綜合收益，但債權(quán)投資形成的計(jì)入其他綜合收益，但債權(quán)投資形成的 匯兌差額除外匯兌差額除外 持有至到期投資持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)/ /負(fù)負(fù) 債債 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失公允價(jià)值變動(dòng)

42、形成的利得或損失 （不包括減值損失）（不包括減值損失） 類別類別計(jì)量方法計(jì)量方法 公允價(jià)值公允價(jià)值 公允價(jià)值豁免規(guī)定：公允價(jià)值豁免規(guī)定： 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資；也包括與該權(quán) 益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融工具。 63 蘭星公司持有債券蘭星公司持有債券20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算時(shí)是否應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量？萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算時(shí)是否應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量？ 交易性金融資產(chǎn) (FV-差異計(jì)入利潤(rùn)) 應(yīng)收款項(xiàng) (攤余成本) 持有至到期投資 (攤余成本) 可供出售金融資產(chǎn) (FV-差異計(jì)入權(quán)益)考慮：考慮： 合約的特點(diǎn)合約的特點(diǎn) 管理層的意圖管理層的意圖 64 蘭星公司持有

43、債券蘭星公司持有債券2020萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算時(shí)是否應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量？萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算時(shí)是否應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量？ 持有資產(chǎn)目的是否為了持有資產(chǎn)目的是否為了 近期交易？近期交易？ 是否被指定為是否被指定為以公允價(jià)以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)？期損益的金融資產(chǎn)？ 是否被指定為可供出售是否被指定為可供出售 金融資產(chǎn)？金融資產(chǎn)？ 是否滿足貸款與應(yīng)收款是否滿足貸款與應(yīng)收款 項(xiàng)的定義項(xiàng)的定義? ? 企業(yè)是否有明確意圖企業(yè)是否有明確意圖 和能力將資產(chǎn)持有至和能力將資產(chǎn)持有至 到期？到期？ 以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)

44、資產(chǎn) 是是 否否 是是 否否 可供出售金融資可供出售金融資 產(chǎn)產(chǎn) 是是 貸款與應(yīng)收款項(xiàng)貸款與應(yīng)收款項(xiàng) 持有至到期投資持有至到期投資 是是 否否 否否 否否 是是 FV FV 攤余攤余 65 公允價(jià)值公允價(jià)值: : 總體考慮總體考慮 公允價(jià)值是指在公平交易下，熟悉情公允價(jià)值是指在公平交易下，熟悉情 況并自愿交易的雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換況并自愿交易的雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換 或者債務(wù)清償?shù)慕痤~或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 前提假設(shè)是，交易前提假設(shè)是，交易 雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算 或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng) 規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易規(guī)模，或在不利

45、條件下仍進(jìn)行交易 確定公允價(jià)值的目的是找到市場(chǎng)參與確定公允價(jià)值的目的是找到市場(chǎng)參與 者于計(jì)量日進(jìn)行有序交易的價(jià)格者于計(jì)量日進(jìn)行有序交易的價(jià)格 不扣除將來(lái)處置不扣除將來(lái)處置 該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用 66 該報(bào)價(jià)用于確定金融工具的公允價(jià)值該報(bào)價(jià)用于確定金融工具的公允價(jià)值 公允價(jià)值公允價(jià)值: : 層級(jí)順序的要求層級(jí)順序的要求 是否在活躍市場(chǎng)中有公開(kāi)報(bào)價(jià)？是否在活躍市場(chǎng)中有公開(kāi)報(bào)價(jià)？ 使用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值使用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值 是 活躍市場(chǎng) 企業(yè)方便且定期方便且定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場(chǎng)所獲 得報(bào)價(jià) 這些報(bào)價(jià)代表了正

46、常情況下實(shí)際和經(jīng)常實(shí)際和經(jīng)常發(fā)生的市場(chǎng)交易 否 67 要價(jià)要價(jià) ( (買(mǎi)入價(jià)，較低買(mǎi)入價(jià)，較低) ) 出價(jià)出價(jià) ( (賣出價(jià)賣出價(jià), , 較高較高) ) 中間價(jià)中間價(jià) 公允價(jià)值：在活躍市場(chǎng)中有公允價(jià)值：在活躍市場(chǎng)中有公開(kāi)報(bào)價(jià)公開(kāi)報(bào)價(jià)時(shí)，出價(jià)、要價(jià)、中間價(jià)時(shí)，出價(jià)、要價(jià)、中間價(jià) 已持有的資產(chǎn)已持有的資產(chǎn)已承擔(dān)的負(fù)債已承擔(dān)的負(fù)債 可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的 資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)和負(fù)債 差異為買(mǎi)賣價(jià)差差異為買(mǎi)賣價(jià)差 68 公允價(jià)值公允價(jià)值: : 出價(jià)、要價(jià)、中間價(jià)（舉例）出價(jià)、要價(jià)、中間價(jià)（舉例） 交易幣 交易幣單位 基本幣 中間價(jià) 賣出價(jià) 現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià) 時(shí)間 港幣 100 人民幣 81.93 82.

47、08 81.75 14:35:13 澳元 100 人民幣 651.25 653.72 648.51 14:35:13 美元 100 人民幣 638.61 639.76 637.21 14:35:13 歐元 100 人民幣 869.47 872.77 865.82 14:35:13 加元 100 人民幣 643.70 646.15 641.00 14:35:13 英鎊 100 人民幣 1001.60 1005.41 997.39 14:35:13 日元 100 人民幣 8.3435 8.3752 8.3085 14:35:13 新元 100 人民幣 503.24 505.15 501.13 14

48、:35:13 瑞郎 100 人民幣 721.19 723.93 718.16 14:35:13 2011年9月20日，某銀行網(wǎng)上公布的外匯實(shí)時(shí)匯率 69 公允價(jià)值：不存在活躍市場(chǎng)的，需采用估值技術(shù)公允價(jià)值：不存在活躍市場(chǎng)的，需采用估值技術(shù) 估值技術(shù)盡可能使用所有市場(chǎng)參數(shù)，估值技術(shù)盡可能使用所有市場(chǎng)參數(shù)， 盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用可觀察的企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用可觀察的 市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù)市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)校正所采用的估值技術(shù) 使用估值技術(shù)的目的是找到市場(chǎng)參與使用估值技術(shù)的目的是找到市場(chǎng)參與 者于計(jì)量日進(jìn)行有序交易的價(jià)格者于計(jì)量日進(jìn)行有序

49、交易的價(jià)格 70 公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)問(wèn)題公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)問(wèn)題 短期應(yīng)收/應(yīng)付款項(xiàng) 低息或無(wú)息貸款 集團(tuán)內(nèi)各公司間的低息或無(wú)息貸款 不具有在活躍市場(chǎng)中公開(kāi)報(bào)價(jià)的權(quán)益工具 投資 71 金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（1 1） 不是所有的金融工具都按不是所有的金融工具都按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn) 和計(jì)量和計(jì)量( (CAS 22) )的準(zhǔn)則核算的準(zhǔn)則核算 問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 紅星公司持有某公司股票紅星公司持有某公司股票20萬(wàn)股，哪些萬(wàn)股，哪些不能按不能按CAS 22的規(guī)定計(jì)量的規(guī)定計(jì)量 公允價(jià)值公允價(jià)值？ 72 紅星公

50、司持有某公司股票紅星公司持有某公司股票2020萬(wàn)股，應(yīng)如何核算和估值？萬(wàn)股，應(yīng)如何核算和估值？ 對(duì)子公司投資 (合并報(bào)表) 交易性金融資產(chǎn) (FV-差異計(jì)入利潤(rùn)表) 對(duì)合營(yíng)/聯(lián)營(yíng)公司投 資 (權(quán)益法) 其他長(zhǎng)期股權(quán)投資 (成本法) 可供出售金融資產(chǎn) (FV-差異計(jì)入權(quán)益) 持有待售的長(zhǎng)期股權(quán) 投資 (賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置 費(fèi)用后的凈額孰低) 如何估值? 不屬于不屬于CAS 22規(guī)范的金融工具，不能按規(guī)范的金融工具，不能按CAS 22的相關(guān)規(guī)定計(jì)量公允價(jià)值。的相關(guān)規(guī)定計(jì)量公允價(jià)值。 73 金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（2 2） 容易忽視的項(xiàng)

51、目容易忽視的項(xiàng)目 衍生金融工具 嵌入衍生金融工具 74 其價(jià)值隨標(biāo)的變量的其價(jià)值隨標(biāo)的變量的 變動(dòng)而變動(dòng)變動(dòng)而變動(dòng) 不要求初始凈投資，不要求初始凈投資， 或要求很少的初始凈或要求很少的初始凈 投資投資 在未來(lái)某一日期結(jié)算在未來(lái)某一日期結(jié)算 金融工具特殊項(xiàng)目金融工具特殊項(xiàng)目衍生金融工具（定義）衍生金融工具（定義） 三項(xiàng)特征三項(xiàng)特征 具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量的工具，不是衍生金融工具：具有與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量的工具，不是衍生金融工具： 我們認(rèn)為以上規(guī)定的目的是排除保險(xiǎn)合同，例如，在市場(chǎng)價(jià)值及車況下降的情 況下，汽車持有人可以獲得補(bǔ)償?shù)钠囀Ｓ鄡r(jià)值保險(xiǎn) 然而，在我們看來(lái)

52、，交易對(duì)方的稅前利潤(rùn)、利潤(rùn)和收入等項(xiàng)目也可能被認(rèn)為是 與企業(yè)及合同特定相關(guān)的非財(cái)務(wù)標(biāo)的變量 會(huì)計(jì)政策選擇 75 主要變量主要變量 利率利率 匯率匯率 商品價(jià)格商品價(jià)格 權(quán)益工具的價(jià)格權(quán)益工具的價(jià)格 金融工具特殊項(xiàng)目金融工具特殊項(xiàng)目衍生金融工具（舉例）衍生金融工具（舉例） 利率互換合約利率互換合約 合同類別合同類別 遠(yuǎn)期外匯合約遠(yuǎn)期外匯合約 商品期權(quán)商品期權(quán) 股票買(mǎi)入或賣出期權(quán)股票買(mǎi)入或賣出期權(quán) 注：衍生金融工具需按公允價(jià)值初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，除少數(shù)情形外注：衍生金融工具需按公允價(jià)值初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，除少數(shù)情形外 76 嵌入衍生金融工具嵌入衍生金融工具 與股票指數(shù)掛鉤的利息支付與股票指數(shù)掛鉤的

53、利息支付 與通貨膨脹指數(shù)掛鉤的租金支付與通貨膨脹指數(shù)掛鉤的租金支付 買(mǎi)入期權(quán)買(mǎi)入期權(quán) 遠(yuǎn)期外匯合約遠(yuǎn)期外匯合約 金融工具特殊項(xiàng)目金融工具特殊項(xiàng)目嵌入衍生金融工具（舉例）嵌入衍生金融工具（舉例） 利息支付與股票指數(shù)掛鉤的債券利息支付與股票指數(shù)掛鉤的債券 合同類別合同類別 通貨膨脹指數(shù)租賃合同通貨膨脹指數(shù)租賃合同 以第三方貨幣結(jié)算的銷售合同以第三方貨幣結(jié)算的銷售合同 嵌入買(mǎi)入期權(quán)的債券嵌入買(mǎi)入期權(quán)的債券 注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來(lái)單獨(dú)核算，需按公允價(jià)值初始注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來(lái)單獨(dú)核算，需按公允價(jià)值初始 計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，除少數(shù)情形外計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，除少數(shù)情形外 77 金融工具特

54、殊項(xiàng)目金融工具特殊項(xiàng)目嵌入衍生金融工具分拆嵌入衍生金融工具分拆 是是 否否 不須分拆，將該工具整體作不須分拆，將該工具整體作 為一項(xiàng)合同處理為一項(xiàng)合同處理 將混合工具整體指定為以公將混合工具整體指定為以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 處理處理 按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 規(guī)定處理嵌入衍生工具、按規(guī)定處理嵌入衍生工具、按 其他準(zhǔn)則處理主合同其他準(zhǔn)則處理主合同 是是 是是 否否 否否 否否 否否 是是 是是 嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關(guān)系？嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關(guān)系？ 嵌入衍生工具是否符合

55、衍生工具定義？嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義？ 混合工具是否劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其混合工具是否劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債？變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債？ 嵌生衍生工具的公允價(jià)值是否能夠單獨(dú)、嵌生衍生工具的公允價(jià)值是否能夠單獨(dú)、 可靠地計(jì)量？可靠地計(jì)量？ 主合同是否屬于金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則主合同是否屬于金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 規(guī)范的對(duì)象？規(guī)范的對(duì)象？ 按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求分別對(duì)主合按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求分別對(duì)主合 同和分拆的衍生工具處理同和分拆的衍生工具處理 78 金融工具特殊項(xiàng)目金融工具特殊項(xiàng)目嵌入衍生金融工具分拆（舉例）嵌入衍生

56、金融工具分拆（舉例） T T公司發(fā)行了一項(xiàng)到期還本付息的理財(cái)產(chǎn)品，該產(chǎn)品公司發(fā)行了一項(xiàng)到期還本付息的理財(cái)產(chǎn)品，該產(chǎn)品 的利息與黃金價(jià)格掛鉤。的利息與黃金價(jià)格掛鉤。 N N公司投資于一項(xiàng)債券，該債券可以轉(zhuǎn)換為股權(quán)。公司投資于一項(xiàng)債券，該債券可以轉(zhuǎn)換為股權(quán)。 問(wèn)題：以上項(xiàng)目是否包含嵌入衍生金融工具？問(wèn)題：以上項(xiàng)目是否包含嵌入衍生金融工具？ 如包含，是否應(yīng)分拆？如包含，是否應(yīng)分拆？ 注：分拆的結(jié)果，將決定合約（或其一部分）是否注：分拆的結(jié)果，將決定合約（或其一部分）是否 按公允價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量 79 金融工具特殊項(xiàng)目金融工具特殊項(xiàng)目嵌入衍生金融工具分拆（舉例）嵌入衍生金融工具分拆（舉例） 解答

57、解答 80 金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（金融工具會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性與公允價(jià)值計(jì)量（3 3）混合金融工具混合金融工具 分拆分拆: : 發(fā)行人應(yīng)將混合金融工具中的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，發(fā)行人應(yīng)將混合金融工具中的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆， 分別確認(rèn)為金融負(fù)債和權(quán)益分別確認(rèn)為金融負(fù)債和權(quán)益 負(fù)債成份負(fù)債成份權(quán)益成份權(quán)益成份 和和 81 混合金融工具初始賬面價(jià)值的分拆混合金融工具初始賬面價(jià)值的分拆 混合金融工具的整體公允價(jià)值混合金融工具的整體公允價(jià)值 ( (例如：可轉(zhuǎn)換債券例如：可轉(zhuǎn)換債券 ￥100100) ) 1.1. 確定負(fù)債成份確定負(fù)債成份( (包括嵌入衍生金融包括嵌入衍生金融

58、工具工具) )的公允價(jià)值的公允價(jià)值 ( (例如：￥例如：￥6060) ) 2. 2. 剩余金額為權(quán)益成份的初始價(jià)值剩余金額為權(quán)益成份的初始價(jià)值 ( (例如：可轉(zhuǎn)換期權(quán)例如：可轉(zhuǎn)換期權(quán) ￥4040) ) 82 金融工具金融工具估值估值 了解會(huì)計(jì)核算方法，確定估值對(duì)象了解會(huì)計(jì)核算方法，確定估值對(duì)象 合約整體 合約的一部分 估值方法估值方法 出價(jià) 要價(jià) 中間價(jià) 公允價(jià)值的披露公允價(jià)值的披露 三個(gè)層級(jí) 第二部分第二部分 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià) 值計(jì)量的具體要求值計(jì)量的具體要求 公允價(jià)值的基本概念及三個(gè)層級(jí) 生物資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 商譽(yù)、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) 金融工具 企業(yè)合并 84 非同一控制

59、下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)法的應(yīng)用 購(gòu)買(mǎi)法是從購(gòu)買(mǎi)方的角度出發(fā)，確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)購(gòu)買(mǎi)法是從購(gòu)買(mǎi)方的角度出發(fā)，確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng) 承擔(dān)的債務(wù)，包括被購(gòu)買(mǎi)方原來(lái)未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債承擔(dān)的債務(wù)，包括被購(gòu)買(mǎi)方原來(lái)未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債 第一步 第二步 確定購(gòu)買(mǎi)方和購(gòu)買(mǎi)日 第三步 確認(rèn)和計(jì)量合并中取得的各項(xiàng) 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 確定企業(yè)合并成本 第四步商譽(yù) FV FV 85 非同一控制企業(yè)合并非同一控制企業(yè)合并應(yīng)用考慮應(yīng)用考慮 估值基準(zhǔn)日與購(gòu)買(mǎi)日估值基準(zhǔn)日與購(gòu)買(mǎi)日 估值對(duì)象估值對(duì)象 合并支付的對(duì)價(jià)，包括或有對(duì)價(jià) 合并中取得的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，包括被合并方財(cái)務(wù)報(bào) 表中沒(méi)有反映

60、的項(xiàng)目 無(wú)形資產(chǎn) 或有負(fù)債 僅有被合并企業(yè)的整體價(jià)值，不能滿足合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表僅有被合并企業(yè)的整體價(jià)值，不能滿足合并方編制財(cái)務(wù)報(bào)表 的需要的需要 第三部分第三部分 未來(lái)發(fā)展未來(lái)發(fā)展 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào) 公允價(jià)值計(jì)量 87 背景背景 2005年9月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)將公允價(jià)值項(xiàng)目加入其議程 2006年11月，IASB發(fā)表了一份公允價(jià)值計(jì)量的討論文件，該文件 以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(US SFAS)第157號(hào)公允價(jià)值計(jì)量為初步觀點(diǎn) 2008年10月， IASB的專家咨詢小組發(fā)布了一份不再活躍市場(chǎng)中的金 融工具公允價(jià)值的計(jì)量與披露的報(bào)告(專家咨詢小組報(bào)告) 2009年5月， IAS