成本核算的要求和一般程序

1、復(fù)習(xí) 成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償。理論上=c+v 成本形成是一定目標(biāo)為對(duì)象。 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（包括廢品損失和停工損 失等）和經(jīng)營管理費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 成本會(huì)計(jì)是成本、費(fèi)用的會(huì)計(jì)。 成本會(huì)計(jì)最終應(yīng)當(dāng)提供成本信息。（核算的職能） 既服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也服務(wù)于管理會(huì)計(jì)。 數(shù)據(jù) 成本會(huì)計(jì)方法體系 成本信息 可以用來編制財(cái)務(wù)報(bào)告-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 可以滿足內(nèi)部管理人員的需要-管理會(huì)計(jì) 算為管用，管算結(jié)合 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序 成本核算的原則（成本核算的指導(dǎo)和規(guī)范） 可以保證成本信息的質(zhì)量 歷史成本原則/實(shí)際成本原則 分期核算的原則 合法性原則 一貫性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 重要性原則 歷史成

2、本原則/實(shí)際成本原則 指對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行 計(jì)量計(jì)價(jià)。 生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力要按實(shí)際耗用數(shù)量的實(shí)際單位成 本計(jì)算、完工產(chǎn)品成本（成本對(duì)象）的計(jì)算要按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì) 算。 雖然處于成本管理的需要，原材料、燃料、庫存商品的賬戶可按計(jì) 劃成本（或定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）計(jì)價(jià)，但最終要調(diào)整到實(shí)際成本。 固定資產(chǎn)折舊必須按照原始成本和規(guī)定的年限計(jì)算。 分期核算的原則 企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一定的時(shí)期，從而計(jì)算出各期產(chǎn)品成本。 成本核算的分期，必須與會(huì)計(jì)年度的分月、分季、分年相一致，這 樣可以便于利潤的計(jì)算。 成本核算的分期不是成本計(jì)算期。 成本核算期按月進(jìn)

3、行。（按月歸集成本費(fèi)用） 成本計(jì)算期可以按月，也可以按批次。（計(jì)算完工產(chǎn)品成本） 合法性原則 計(jì)入成本的費(fèi)用都必須符合法律、法令、制度等的規(guī)定。不合規(guī)定 的費(fèi)用不能計(jì)入成本。 應(yīng)該計(jì)入成本的包括下列各項(xiàng)： （1）生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外 購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。 （2）企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和三險(xiǎn)一金等。（3）車間 房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)及低值易耗品的 攤銷費(fèi)等。（4）其他為組織、管理生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的制造費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生下列費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入成本： （1）企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)

4、務(wù)費(fèi)用、 銷售費(fèi)用。 （2）購置和建造固定資產(chǎn)的支出、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。 （3）對(duì)外界的投資以及分配給投資者的利潤。 （4）被沒收的財(cái)物以及違反法律而支付的各項(xiàng)滯納金、罰款以及企 業(yè)自愿贊助、捐贈(zèng)的支出。 （5）在公積金、公益金中開支的支出。 （6）國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)。 （7）國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。 一貫性原則 成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，不得隨意變更， 以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。 如果因需要要變更成本核算的方法，要在會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)變更的 原因和變更的影響進(jìn)行披露。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收入和支出是否在本期發(fā)

5、生作為應(yīng)否算作本期 的收入和支出的一種方法。 權(quán)責(zé)發(fā)生基本內(nèi)容是，凡是應(yīng)計(jì)入本期的收入和支出，不論款項(xiàng)是 否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不應(yīng)計(jì)入本期的 收入和，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，也不算作本期的收入或支出。 應(yīng)正確處理待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。（準(zhǔn)則中已取消） 重要性原則 對(duì)于成本有重大影響的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，力求精確。而對(duì)于 那些不太重要的瑣碎項(xiàng)目，則可以從簡(jiǎn)處理。 選擇成本計(jì)算方法是應(yīng)考慮考慮成本、效益的關(guān)系,對(duì)此要的 成本信息可以采用簡(jiǎn)單的核算的方法。 成本核算的要求 （一）正確劃分各種費(fèi)用支出界限 正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的界限 正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用

6、的界限 正確各個(gè)月份的費(fèi)用界限 正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 正確劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 1、正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的界限 支出泛指企業(yè)的一切開支及耗費(fèi)。 一般情況下可分為資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出、利潤分 配性支出和所得稅支出。支出中凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分， 即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，否則不能。 生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用（成本、費(fèi)用）-日?；顒?dòng) 支出 非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用 2、正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 企業(yè)日常發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的是生產(chǎn)費(fèi)用， 和產(chǎn)品沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的是期間費(fèi)用（非生產(chǎn)費(fèi)用） 生產(chǎn)費(fèi)用（生產(chǎn)活動(dòng)） 生產(chǎn)經(jīng)營

7、管理費(fèi)用（成本、費(fèi)用） 支出 期間費(fèi)用（銷管財(cái)） 非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用 3、正確各個(gè)月份的費(fèi)用界限 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本月發(fā)生應(yīng)有本月承擔(dān)的成本費(fèi)用都應(yīng) 在本月入賬。 上期費(fèi)用 本期費(fèi)用 下期費(fèi)用 生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用 非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用 本期費(fèi)用 期間費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 支出 非本期費(fèi)用 4、正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接 計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配，分 別計(jì)入幾種產(chǎn)品的成本。 支出 生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用 非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 本期費(fèi)用 非本

8、期費(fèi)用 A產(chǎn)品費(fèi)用 B產(chǎn)品費(fèi)用 5、正確劃分完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 通過前四步，確定了各種產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用。月末， 如果產(chǎn)品全部完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用都應(yīng)全部計(jì)入完工產(chǎn) 品成本。 如果產(chǎn)品全部未完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用都應(yīng)全部計(jì)入在產(chǎn) 品成本。 如果產(chǎn)品部分完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ?完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，分別計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 支 出 生產(chǎn)經(jīng)營 管理費(fèi)用 非生產(chǎn)經(jīng)營 管理費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 非生產(chǎn)費(fèi)用 （期間費(fèi)用） 本期費(fèi)用 非本期期費(fèi)用 A產(chǎn)品 費(fèi)用 B產(chǎn)品 費(fèi)用 完工產(chǎn) 品成本 在產(chǎn)品 成本 將生產(chǎn)費(fèi)用歸屬到產(chǎn)品上，就形成產(chǎn)品 的

9、成本。 費(fèi)用的劃分過程，也是成本、費(fèi) 用的核算過程。 誰受益，誰負(fù)擔(dān)，何 時(shí)收益，何時(shí)負(fù)擔(dān)。 某企業(yè)5月份有關(guān)資料如下： 期初庫存原材料10萬元，本期購進(jìn)30萬元，期末結(jié)存材料15 萬元， 本期領(lǐng)用的原材料全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品。 工資薪酬總額為18萬元，其中生產(chǎn)工人薪酬10萬元，車間管理人員 薪酬2萬元，廠部管理人員薪酬4萬元，銷售人員薪酬2 萬元。 當(dāng)月購入固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)值8萬元。 廠部辦公樓折舊4萬元，生產(chǎn)設(shè)備折舊1萬元。 支付貸款利息8000元 支付稅收滯納金5000元 問：該企業(yè)5月份生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用分別是多少？ 對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途

10、分類 生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系分類 生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類 產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動(dòng)（包括勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)手段）和活 勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。因而生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 分類，可劃歸為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞 動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是在這一劃 分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為若干要素費(fèi)用。 1.外購材料 2. 外購燃料 3.外購動(dòng)力 4.職工薪酬 5.折舊費(fèi) 6. 利息支出 7.稅金 8.其他支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，首先可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn) 費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類。 為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)

11、用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu) 成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成 本項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目）。 （1）原材料，也稱直接材料 （2）燃料及動(dòng)力，也稱直接燃料及動(dòng)力 （3）工資及福利費(fèi)，也稱直接人工 （4）制造費(fèi)用 期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用. 企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特-點(diǎn)和管理要求對(duì)上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于管 理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi) 用，應(yīng)專設(shè)成本項(xiàng)目；否則，為了簡(jiǎn)化核算，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。 為單獨(dú)核算廢品損失，應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè) “廢品損失”項(xiàng)目。廢品損失也可不單獨(dú)核算，相應(yīng)

12、費(fèi)用等體現(xiàn)在“生 產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失 生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過程的關(guān)系分類 直接生產(chǎn)費(fèi)用 與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝直接相關(guān) 間接生產(chǎn)費(fèi)用 與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝沒有直接關(guān)系 生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類 直接計(jì)入費(fèi)用 直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象-直接費(fèi)用 間接計(jì)入費(fèi)用 分配間接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象-間接費(fèi)用 （二）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值轉(zhuǎn)移的方法 不同的財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值轉(zhuǎn)移的方法會(huì)給企業(yè)帶來不同的核算 結(jié)果，影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。 國家有規(guī)定的，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。 方法一經(jīng)確定，要保持相對(duì)的穩(wěn)定。 （三）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 1做好定額的制定和修訂工作 2建立

13、和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度 3建立和健全原始記錄工作 4做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作 (四）按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。 成本核算的一般程序 （1）生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核。 根據(jù)成本開支范圍的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格審核，確定應(yīng) 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用。 （2）編制要素費(fèi)用分配表。 能直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成 本”、“輔助生產(chǎn)成本”賬戶及其有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬； 不能直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，則進(jìn)行歸集，計(jì)入“制 造費(fèi)用” 賬戶及其有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 （3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。 按受

14、益對(duì)象和耗用的數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，登記“基 本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶及有關(guān)明細(xì)賬。 （4）制造費(fèi)用的歸集和分配。 歸集在制造費(fèi)用賬戶中的費(fèi)用，應(yīng)編制制造費(fèi)用分配表，登記 “基本生產(chǎn)成本” 賬戶及有關(guān)明細(xì)賬。 （5）完工產(chǎn)品成本確定和結(jié)轉(zhuǎn)。通過以上費(fèi)用的分配，所發(fā) 生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用均已歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關(guān) 的產(chǎn)品本明細(xì)賬中。 在沒有在產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用 即為完工產(chǎn)品總成本； 在有在產(chǎn)品的情況下，就需將產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn) 費(fèi)用按一定的劃分方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃 分，從而計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 成本核算的賬戶設(shè)

15、置及賬務(wù)處理程序 賬戶設(shè)置 一級(jí)賬戶 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 二級(jí)賬戶 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 或者 直接將 基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本 作為一級(jí)賬戶 基本生產(chǎn)-企業(yè)為完成其主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)。 輔助生產(chǎn)-為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行 產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 制造費(fèi)用-企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 基本生產(chǎn)成本 期初在產(chǎn)品 成本 歸集的各項(xiàng) 生產(chǎn)費(fèi)用 完工入庫的 產(chǎn)品成本 期末在產(chǎn)品 成本 成本類賬戶 按車間、產(chǎn)品品種等設(shè)置明細(xì) 賬，按成本項(xiàng)目在明細(xì)中設(shè)置 專欄。 基 本 生 產(chǎn) 成 本 一 車 間 A 產(chǎn) 品 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 成本類賬戶 按車間、產(chǎn)品勞務(wù)的種類等 設(shè)置明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)成本 期初輔助生產(chǎn) 在產(chǎn)品成本 輔助生 產(chǎn)費(fèi)用 向各收益單 位分配轉(zhuǎn)出 的勞務(wù)費(fèi)用 期末輔助生產(chǎn)在 產(chǎn)品成本（生產(chǎn) 的工具、模具等） 輔 助 生 產(chǎn) 成 本 供水車間 供