中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義

1、 2016年盛戈-中級會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)精講課程 前言了解教材，了解考試，了解學(xué)習(xí)。一、學(xué)什么：結(jié)構(gòu)章次及特點(diǎn)全書內(nèi)容企業(yè)會計(jì)（95%）第一章 總論（基本準(zhǔn)則）企業(yè)會計(jì)的基本理論，重點(diǎn)講了準(zhǔn)則體系的目標(biāo)、原則、理念、方法。解決準(zhǔn)則體系的基本問題。第二章 存貨有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄（基本業(yè)務(wù)的核算與處理）具體準(zhǔn)則第三章 固定資產(chǎn)第四章 投資性房地產(chǎn)（14年計(jì)算題12分）第五章 長期股權(quán)投資（13年計(jì)算題、14年綜合18+合并、15年綜合15分-權(quán)益法核算+轉(zhuǎn)換+處置+可供出售金融資產(chǎn)）第六章 無形資產(chǎn)第九章 金融資產(chǎn)（14年計(jì)算題10分-持有至到期投資）第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用第十四章 收

2、入（13年綜合題18分+日后事項(xiàng)、15年綜合18分+日后事項(xiàng)中差錯(cuò)更正【收入的確認(rèn)條件；建造合同的確認(rèn)；政府補(bǔ)助的確認(rèn)】）第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄（特殊業(yè)務(wù)的核算與處理）第八章 資產(chǎn)減值第十章 股份支付第十一章 借款費(fèi)用第十二章 債務(wù)重組（13年綜合15分+非貨幣性資產(chǎn)）第十三章 或有事項(xiàng)（14年綜合15分+日后事項(xiàng)+所得稅）（15年計(jì)算題10分+固定資產(chǎn)）第十五章 政府補(bǔ)助第十六章 所得稅（13年計(jì)算題12分）（15年計(jì)算題12分）第十七章 外幣折算第十八章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（13綜合、14綜合）第二十章

3、財(cái)務(wù)報(bào)告（合并報(bào)表）（14年綜合18+長投+債務(wù)重組）非企業(yè)會計(jì)（5%）第二十一章 事業(yè)單位會計(jì)（事業(yè)單位會計(jì)制度自2013年1月1日起施行。）第二十二章 民間非營利組織會計(jì)二、怎么考：中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試形式：紙筆考試和無紙化考試兩種。題型：單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題為客觀題（45分），計(jì)算分析題、綜合題為主觀題（55分）。試卷中，題干文字簡潔、易懂，題意表達(dá)準(zhǔn)確，試題注重實(shí)務(wù)性、充分考慮了成人考試的特點(diǎn)，純理論、純記憶的試題較少。 試題重點(diǎn)突出，覆蓋廣泛，涉及考試大綱的每一章；在分值分布上，試題命題體現(xiàn)了突出重點(diǎn)章節(jié)、重點(diǎn)內(nèi)容的特點(diǎn)。主觀題（55分）考點(diǎn)，主要集中在重點(diǎn)章節(jié)、重點(diǎn)內(nèi)容。學(xué)習(xí)

4、中，重視對大題思路的把握。三、怎么學(xué)：1、抓住考試大綱，圍繞指定教材：深入理解考綱要求，多看例題多總結(jié)考點(diǎn)。2、緊跟上課進(jìn)度，及時(shí)復(fù)習(xí)總結(jié)：老師在講課中提煉重要考點(diǎn)，指引復(fù)習(xí)方向，學(xué)員要及時(shí)消化。（重要） 對教材內(nèi)容詳細(xì)講解后，脈絡(luò)清楚了，重點(diǎn)突出了，考生再把有關(guān)內(nèi)容復(fù)習(xí)一遍。這是將老師講的，變成考生自己掌握的必要步驟。這樣，效率最高，收益最大，效果最好。聽課-復(fù)習(xí)總結(jié)知識點(diǎn)-練習(xí)-再總結(jié)解題思路 3、研究歷年試題，適當(dāng)加強(qiáng)練習(xí)：只聽課不做題，考試難適應(yīng)。歷年試題，最權(quán)威，最可靠，最有效。要研究試題（歷年試題+教材例題+適當(dāng)練習(xí)）的命題內(nèi)容、命題角度、命題技巧。提升審題能力、解題思路、答題速度

5、。需要理解與記憶并重，平時(shí)多理解，考前多記憶。聲明：應(yīng)試教學(xué)，不是學(xué)歷教育，不會事無巨細(xì)講，只會抓考試重點(diǎn)講。盛戈16年中級學(xué)習(xí)qq群242717433 進(jìn)群申請備注幾門課+學(xué)號動力+毅力+努力=過關(guān) 2016年盛戈-中級會計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)精講課程 第一章 總論一、考綱要求： （圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，分別講目標(biāo)、要求、內(nèi)容、金額等）（會計(jì)準(zhǔn)則，就是財(cái)務(wù)報(bào)告編制的規(guī)則）（一）掌握會計(jì)要素的確認(rèn)條件（二）掌握會計(jì)信息質(zhì)量要求（三）掌握會計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則（四）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（五）了解會計(jì)基本假設(shè)二、歷年分值及考點(diǎn)：（分值低）年份題型分值涉及考點(diǎn)2011判斷1題1分謹(jǐn)慎性要求2012判斷1題1分所有者

6、權(quán)益定義2013多選1題2分損益的確認(rèn)（影響當(dāng)期損益的有，此題涉及可供出售、研發(fā)支出、預(yù)計(jì)負(fù)債等）2014單選、判斷各1題2分會計(jì)計(jì)量的定義、歷史成本2015判斷1題1分公允價(jià)值定義三、本章重點(diǎn)：（先熟悉章節(jié)標(biāo)題，了解教材結(jié)構(gòu)）第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（熟悉） 在我國依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)達(dá)成兩個(gè)方面的目標(biāo)：決策相關(guān)和受托責(zé)任。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。二、會計(jì)基本假設(shè)（了解）包括四個(gè)內(nèi)容：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會

7、計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的立場和空間范圍。（將“所有者”與“企業(yè)”界限分清）1、會計(jì)人員應(yīng)站在企業(yè)立場反映企業(yè)的資金運(yùn)動，而不是站在所有者立場反映所有者的資金運(yùn)動。一定要將企業(yè)資金和所有者資金區(qū)分開，會計(jì)主體就界定了會計(jì)核算的空間范圍。2、會計(jì)主體與法律主體的關(guān)系（關(guān)注判斷題或選擇題）法律主體是具有法律資格的主體。法律主體一定是會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體?！纠?單選題】下列有關(guān)會計(jì)主體的表述中，不正確的是（）。 a.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動相區(qū)分 b.會計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人c.會計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織d.會計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資

8、金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)送答案d解析選項(xiàng)d，當(dāng)某一會計(jì)主體不能獨(dú)立對外時(shí)，如獨(dú)立核算的銷售部門、車間等，不可能單獨(dú)編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)送，應(yīng)以企業(yè)為單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)送，但獨(dú)立核算的銷售部門、車間也是會計(jì)主體，所以選項(xiàng)d不正確。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)政策和估計(jì)方法。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，

9、才能進(jìn)行正常的會計(jì)處理。采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。（三）會計(jì)分期會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干個(gè)首尾相接，間距相等的會計(jì)期間。在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)年度是指1月1日至12月31日。財(cái)務(wù)報(bào)告就是反映1月1日至12月31日的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。短于一年的報(bào)告稱之為中期報(bào)告，主要表現(xiàn)為半年度報(bào)告和季度報(bào)告。在會計(jì)核算中的具體表現(xiàn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會計(jì)分期假設(shè)。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況

10、、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位包括勞動量度、實(shí)物量度等。三、會計(jì)基礎(chǔ)（收入、費(fèi)用的歸屬）2007年1月1日執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會計(jì)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。權(quán)責(zé)發(fā)生制建立在會計(jì)分期假設(shè)的基礎(chǔ)上；行政單位的會計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，即以現(xiàn)金的收付為依據(jù)確認(rèn)收入費(fèi)用；事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營活動，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)；一類是事業(yè)活動，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)基礎(chǔ)。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，是將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會計(jì)假設(shè)的，我國將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會計(jì)基礎(chǔ)?！纠?單選題】企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的會計(jì)基礎(chǔ)是（）。a.權(quán)責(zé)發(fā)生

11、制 b.收付實(shí)現(xiàn)制 c.持續(xù)經(jīng)營 d.貨幣計(jì)量 答案a【例3單選題】權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計(jì)記賬的基礎(chǔ)，其依附的會計(jì)假設(shè)是（）。a.會計(jì)主體b.會計(jì)分期 c.持續(xù)經(jīng)營d.貨幣計(jì)量 答案b第二節(jié)會計(jì)信息質(zhì)量要求（掌握）包括兩個(gè)部分，八個(gè)要求：（含義；具體體現(xiàn)）1、首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；2、次要的質(zhì)量要求：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性?！纠?多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于反映會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。a.會計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更 b.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)c.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)d.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)答案ad解析選項(xiàng)a，可

12、比性要求會計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更，所以a選項(xiàng)符合題意；選項(xiàng)b，反映實(shí)質(zhì)重于形式要求，不選；選項(xiàng)c，反映可靠性要求，不選；選項(xiàng)d的表述正確，但權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計(jì)基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求，應(yīng)選。一、可靠性相對可靠，要遵循重要性和成本效益原則?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 （依據(jù)、反映、結(jié)果）可靠性的要求：一是做賬依據(jù)為實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)、二是應(yīng)如實(shí)地反映，反映遵循重要性、成本效益原則。如某一交易或事項(xiàng)的發(fā)生不影響各個(gè)決策，則不具備重要性，

13、不需要遵循會計(jì)準(zhǔn)則核算。三是可靠性還要求會計(jì)核算中立、不偏不倚。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。提供的事項(xiàng)是過去的，決策是面向未來的，過去與未來要求有一個(gè)銜接，即提供的會計(jì)信息與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。將可靠性、相關(guān)性信息質(zhì)量要求與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)結(jié)合，兩者的關(guān)系為：決策相關(guān)目標(biāo)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是相關(guān)性；受托責(zé)任目標(biāo)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是可靠性。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。在財(cái)務(wù)報(bào)告中不僅僅

14、包括表內(nèi)信息，還包括大量的附注，即用非會計(jì)語言來批注、傳遞會計(jì)信息。會計(jì)報(bào)告應(yīng)盡量通俗易懂、清晰明了地匯報(bào)專業(yè)問題，應(yīng)將匯報(bào)重點(diǎn)放在會計(jì)核算方法對于利潤的影響、對決策者所關(guān)注的指標(biāo)的影響。 （這些體現(xiàn)了可理解性）四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一）縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會計(jì)信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更，如果隨意變更，會導(dǎo)致不同期間的會計(jì)信息不可比。但如果符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，也可以變更。會計(jì)政策變更在第28號準(zhǔn)則有具體講解，在符合兩個(gè)條件時(shí)可以變更，即：法律和會計(jì)準(zhǔn)則等

15、行政法規(guī)、規(guī)章要求變更、變更會計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息，中級會計(jì)實(shí)務(wù)在后面章節(jié)也會講到。（二）橫向比較：不同企業(yè)的會計(jì)信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息。五、實(shí)質(zhì)重于形式-經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容

16、易導(dǎo)致會計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。實(shí)質(zhì)重于形式不代表法律形式不重要，在保證實(shí)質(zhì)的同時(shí)也不能忽略法律形式。這里的意思是講，若某項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)在法律形式上得不到準(zhǔn)確地反映，會計(jì)人員應(yīng)有自己的判斷，應(yīng)看到業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、反映業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但有些情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式不同，我們應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計(jì)核算?！纠?多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則要求的有（）。a.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入 b.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)c.以控股關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)為主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 d.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算答案abc解析選項(xiàng)

17、d，計(jì)劃成本核算是企業(yè)為了簡化工作或內(nèi)部存貨管理的要求，與實(shí)質(zhì)重于形式要求無關(guān)，故不選。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報(bào)告，包括兩層含義：一是不具有重要性的交易或事項(xiàng)，不需要遵循會計(jì)準(zhǔn)則核算，甚至不需要核算；二是對于金額較大、性質(zhì)重要的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行更為詳細(xì)的披露。企業(yè)會計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性，實(shí)質(zhì)上應(yīng)對所有的事項(xiàng)和交易

18、對照會計(jì)準(zhǔn)則做全面的理解，并且不能片面的強(qiáng)調(diào)金額的大小就是衡量會計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對（不確定）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！?011判斷】【2011判斷】48.企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。（ ）【答案】錯(cuò)【解析】企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能為了謹(jǐn)慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實(shí)的客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用前提是不確定性，對于已經(jīng)確定的事項(xiàng)應(yīng)如實(shí)反映，不能打著謹(jǐn)慎性的旗號做財(cái)務(wù)舞弊。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置

19、秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。具體表現(xiàn)：計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊、或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（注意多選）【例6多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計(jì)核算要求的有（）。a.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 b.到期確實(shí)無法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認(rèn)為壞賬c.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算 d.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)答案ad解析選項(xiàng)b，具有一定的迷惑性，對于“可能”無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)

20、提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，但是此選項(xiàng)是對于“確實(shí)”無法收回的應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)壞賬，是正常的會計(jì)處理，所以不能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，故不選；選項(xiàng)c，體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)重于形式，不體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求，故不選。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中貫徹及時(shí)性：一是要求及時(shí)收集會計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會計(jì)信息，即按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會計(jì)信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)

21、務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。第三節(jié) 會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則（掌握）會計(jì)要素，是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象和基本分類。會計(jì)要素分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）的會計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果（收入、費(fèi)用、利潤）的會計(jì)要素?！?9年單選】【09年單選】下列關(guān)于會計(jì)要素的表述中，正確的是（ ）。a.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù) b.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益c.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額 d.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入【答案】b【解析】選項(xiàng)a，負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng)c，利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)

22、營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等；選項(xiàng)d，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一、資產(chǎn)1、資產(chǎn)的定義和特征資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如：企業(yè)簽訂的合同，在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)。（2）由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，

23、但該資源能被企業(yè)所控制。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實(shí)際控制權(quán)，所以可以確認(rèn)為資產(chǎn)。（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失，這個(gè)項(xiàng)目通常有借方余額，但是在編表時(shí)，應(yīng)該先進(jìn)行賬務(wù)處理，不能體現(xiàn)在報(bào)表中。日常核算中該科目有余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，因?yàn)椴荒軒砦磥淼慕?jīng)濟(jì)利益。對于現(xiàn)在無法確定未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，應(yīng)該對不能帶來或不能確定經(jīng)濟(jì)利益的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，如果應(yīng)收賬款30%的部分無法收回，則對于無法收回的30%的部分應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件 【07年多選】將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的

24、定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè);（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！?7年多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。a. 委托加工物資 b. 受托代銷商品 c. 融資租入固定資產(chǎn) d. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)【答案】abc 【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二、負(fù)債1、負(fù)債的定義和特征負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）負(fù)債是企業(yè)承

25、擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。義務(wù)分為現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)（例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）；而潛在義務(wù)是有可能要發(fā)生的義務(wù)，但不確定。2、負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（與預(yù)計(jì)負(fù)債聯(lián)系學(xué)習(xí)）；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。【2012判斷】【2012判斷】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。（

26、 ）答案2、所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。所以，包括實(shí)收資本（股本）和資本公積。（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常

27、活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！?9年判斷】【09年判斷】61.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）【答案】【解析】利得或損失，包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。從2009年開始，上市公司利潤表的“凈利潤”項(xiàng)目后將增加兩行，即“其他綜合收益”和“綜合收益總額”，其中“其他綜合收益”項(xiàng)目反映的就是計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。【例7多選題】下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的有（）。a.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動 b.變賣固定資產(chǎn)的凈損失c.出售專利權(quán)的凈收益 d.金融資產(chǎn)重分類時(shí)發(fā)生的貸

28、方差額答案ad解析選項(xiàng)d，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)該記入“其他綜合收益”科目。（3）留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。3、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。我國并沒有對所有者權(quán)益制定專門的準(zhǔn)則。四、收入1、收入的定義和特征收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；（2）收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者

29、投入的資本；（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者投入的資本。2、收入的確認(rèn)條件 收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。五、費(fèi)用1、費(fèi)用的定義和特征費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少； （3）

30、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。2、費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤1、利潤的定義利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。2、利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績（例如，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引

31、起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，主要是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。例如：冰箱廠銷售冰箱的收入屬于收入，銷售生產(chǎn)冰箱的設(shè)備取得的收入，不屬于是日?；顒有纬傻氖杖耄@部分收入屬于是營業(yè)外收入，是計(jì)入利潤的利得和損失。所以，要注意日?；顒优c非日?；顒拥膮^(qū)別。3、利潤的確認(rèn)條件利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量?！?013多選】1.下列各項(xiàng)中，影

32、響當(dāng)期損益的有（）a.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) b.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債c.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出 d.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加【答案】abc【解析】無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，選項(xiàng)a正確；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)b正確；研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)c正確；可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入其他綜合收益，不影響損益，選項(xiàng)d錯(cuò)誤。七、會計(jì)要素計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。 特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)： （一）在會計(jì)計(jì)量屬性中，企業(yè)日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的

33、計(jì)量屬性。體現(xiàn)可靠性要求。（二）其他計(jì)量屬性的使用。1、重置成本，是指在當(dāng)前的情況，重新購買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時(shí)使用。2、可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值在存貨的期末計(jì)量時(shí)使用，該概念只有在存貨中使用，下一章將學(xué)習(xí)。3、現(xiàn)值，是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。資產(chǎn)減值時(shí)用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購買，且時(shí)間較長（通常在3年以上）時(shí)也會用到現(xiàn)值。4、公允價(jià)值，指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等可以選用公允價(jià)值計(jì)

34、量?！?015判斷】公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（ ）【答案】【2014判斷】會計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。（ ）【答案】【解析】會計(jì)計(jì)量的概念【2014單選】13.企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物屬于（ ）。a.現(xiàn)值b.重置成本c.歷史成本d.可變現(xiàn)凈值【答案】c【解析】歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物，選項(xiàng)c正確。說 明本章開始進(jìn)入具體準(zhǔn)則的講解，在第一章總論中，我們講到了會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)

35、量，本章開始就是講會計(jì)要素的具體確認(rèn)和計(jì)量問題，其中2-9章講“資產(chǎn)要素”的確認(rèn)、計(jì)量。第二章 存貨一、考綱要求：（一）掌握存貨的確認(rèn)條件 （二）掌握存貨初始計(jì)量的核算（三）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法 （四）掌握存貨期末計(jì)量的核算（五）熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法外購加工其他存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量期末存貨的計(jì)量成本可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量成本可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量二、歷年分值及考點(diǎn)：年份題型分值涉及考點(diǎn)2011多選1題、判斷1題3分可變現(xiàn)凈值計(jì)算（進(jìn)一步加工）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額限制2012單選1題、多選1題3分期末計(jì)量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、確定成本的依據(jù)（原始憑證）2013單選1題、判斷1題2分原材

36、料期末計(jì)量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)2014單選1題、判斷1題2分存貨期末計(jì)量（有合同+無合同）、可變現(xiàn)凈值確定2015單選、多選、判斷各1題、4分委托加工物資消費(fèi)稅的處理、存貨的初始計(jì)量、存貨的可變現(xiàn)凈值三、本章重點(diǎn)：第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的定義與確認(rèn)條件（一）存貨的概念是指企業(yè)在日?；顒樱ㄅ懦藢ｍ?xiàng)、工程）中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（持有目的）（注意選擇題）（包括周轉(zhuǎn)材料）（二）存貨的確認(rèn)條件（資產(chǎn)的確認(rèn)）存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

37、2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、存貨的初始計(jì)量（適合小計(jì)算，注意取得渠道不同，成本組成就不同）存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（一）外購存貨1.存貨的采購成本原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（1）購買價(jià)款：發(fā)票中的金額；不包括可以抵扣的增值稅（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理損耗（總成本不增不減，但會增加單位成本）、入庫前的

38、挑選整理費(fèi)用（總成本增加）。外購的過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失（總成本減少；原因待查的損失，暫作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”），應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。【06年單選】3、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。 a、32 b、 33 c、35 d、36【答案】d 解析購入原材料的實(shí)際總成本6000+350+1306480（元） 實(shí)際入庫數(shù)量200（1-10）180（公斤） 所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)

39、際單位成本6480/18036（元/公斤）。【2015多選】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。a.入庫前的挑選整理費(fèi)b.運(yùn)輸途中的合理損耗c.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額d.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【答案】abc【解析】選項(xiàng)d自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。商品流通企業(yè)在外購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入外購商品的成本。（例外）企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 【07年判斷】7、商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其

40、他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）【答案】【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨1、委托加工的存貨主要關(guān)注消費(fèi)稅，關(guān)鍵看收回后的去向。不一定記入存貨成本的有：增值稅【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%（受托方代收代繳；有時(shí)考題中

41、直接告知稅額；這里要注意10%的計(jì)稅基數(shù)，即組成計(jì)稅價(jià)格。），材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資20 000貸：原材料20 000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（20 000+7 000）（1-10%）=30 000（元） 材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額30 00010%=3 000（元）應(yīng)交增值稅稅額7 00017%=1 190（元） 加工環(huán)節(jié)的增值稅甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 【2007單選】【2015單選】借：委

42、托加工物資7 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190應(yīng)交消費(fèi)稅3 000單獨(dú)反應(yīng)，便于下環(huán)節(jié)抵扣貸：銀行存款 11 190甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí) 【2010單選】借：委托加工物資（7 000+3 000）10 000 消費(fèi)稅進(jìn)了成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190貸：銀行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料（20 000+7 000） 27 000不含消費(fèi)稅貸：委托加工物資 27 000甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料（或庫存商品）（20 000+10 000） 30 000含消費(fèi)

43、稅貸：委托加工物資30 000【07年單選】12、甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費(fèi)稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（05年也涉及這考點(diǎn)） a. 144 b. 144.68 c. 160 d. 160.68【答案】a 【解析】由于委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅不計(jì)入半成品的入賬價(jià)值，而是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，所以半成品入賬價(jià)值1404144（萬元）?！?0

44、10單選】7.甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。a.252 b.254.04 c.280 d.282.04【答案】c【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)

45、品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值2401228280（萬元）?！?015單選】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工一批適用消費(fèi)稅稅費(fèi)為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為（）萬元a.36b.39.6c.40d.42.12【答案】a【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計(jì)入委托加工物資的成

46、本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36（萬元）。2、自制存貨存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 （三）其他方式取得的存貨的成本1、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠?-2】2009年1月1日，a、b、c三方共同投資設(shè)定了甲股份有限公司

47、（以下簡稱“甲公司”），a以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的股本總額為10 000 000元，a在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。 本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。a在甲公司享有的股本金額10

48、000 00035%3 500 000（元）a在甲公司投資的股本溢價(jià)5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）（倒擠）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5 000 000（合同約定，公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額850 000貸：股本-a3 500 000資本公積-股本溢價(jià) 2 350 0002、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12 號債務(wù)重組和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20 號企業(yè)合并確定?！狙a(bǔ)充】非貨幣資產(chǎn)交換中，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)或賬面價(jià)為基礎(chǔ)確定；債權(quán)人受讓存貨的公允價(jià)值入賬

49、；吸收合并取得存貨，以賬面價(jià)值。（四）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價(jià)全部記入換入的存貨入賬價(jià)格中。第二節(jié)存貨的期末計(jì)量（?？迹┮?、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日（時(shí)點(diǎn)），存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，可變現(xiàn)凈值（有減值跡象，才需要計(jì)算），是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（注意，庫存商品與原材料的差異）即：可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?！?9年單選】2.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正

50、確的是（ ）。a.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價(jià)格 b.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入c.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值d.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一 【答案】d 【解析】 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙?jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所以abc都不符合題意。【2012多選】1、下列各項(xiàng)中，企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，可作為存貨成本確鑿證據(jù)的有（ ）a外來原始憑證 b生產(chǎn)成本資料 c生產(chǎn)預(yù)算資料 d生產(chǎn)成本賬簿記錄答案abd解析應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。二、存貨

51、期末計(jì)量方法（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：（存貨發(fā)生部分減值）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（存貨完全沒有價(jià)值）（二）可變現(xiàn)凈值的確定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素（多選）（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)?？勺儸F(xiàn)凈值不可以隨意計(jì)算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。（2）持有存貨的目的。目的有兩個(gè)：一個(gè)是繼續(xù)生產(chǎn)，一個(gè)是直接對外出售。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響?？紤]該因素，亦即不能只根據(jù)當(dāng)前情況作出分析和判斷，還需要考慮日后期間的情況。2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定（持有目的不同）(掌握)（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于

52、出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨（產(chǎn)成品、商品）的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價(jià)格100萬元，進(jìn)一步銷售中會發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金為8萬元，則可變現(xiàn)凈值為100892（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計(jì)提3萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以（材料本身的）市場價(jià)格減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。（3）需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存

53、貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要用以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量。為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計(jì)提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本的情況下，材料應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，即使材料的市場價(jià)格低于材料成本，也不用計(jì)提準(zhǔn)備。產(chǎn)品產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用-稅金產(chǎn)品成本材料材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷售費(fèi)用-稅金材料成本注：已發(fā)生的成本不扣除?！?011多選】19.對

54、于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。a.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本b.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格c.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本d.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用【答案】bcd【解析】需要進(jìn)一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金，所以答案為bcd.【例2-6】2009年12月31日，甲公司庫存原材料鋼材的賬面價(jià)值（成本）為600 000元，用于生產(chǎn)c機(jī)器，相對應(yīng)的材料的市場購買價(jià)格總額為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于材料的市場銷售價(jià)格下降，用其生產(chǎn)的c型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成c型機(jī)器尚需投入800 000元（將要發(fā)生的成本），估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為50